«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, N 8
Ðàññìîòðèì âîïðîñû êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì îðãàíèçàöèé, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò äîëãîñðî÷íûå âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû è ó÷åò ïðîöåíòîâ, óïëà÷èâàåìûõ çàèìîäàâöó.
Êàïèòàëèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ïðîöåññ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì â ñòîèìîñòü àêòèâà, ðàñõîäû ïî êîòîðûì, ïîíåñåííûå â äàííîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, óâåëè÷èâàþò åãî ñòîèìîñòü, à â ïîñëåäóþùåì áóäóò äåêàïèòàëèçèðîâàíû ÷åðåç àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ.
Ïîðÿäîê êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì îïðåäåëåí ÏÁÓ 15/2008, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, êàïèòàëèçèðóþòñÿ, ò.å. âêëþ÷àþòñÿ â åãî ñòîèìîñòü.
Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó çàåìùèêîì è (èëè) çàêàç÷èêîì (èíâåñòîðîì, ïîêóïàòåëåì) â êà÷åñòâå ÎÑ (âêëþ÷àÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè), ÍÌÀ èëè èíûõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ.
 ÏÁÓ 15/2008 â êà÷åñòâå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ðàññìàòðèâàþòñÿ òîëüêî âíåîáîðîòíûå àêòèâû. Ïîñêîëüêó â ñòàíäàðòå íå ðàñêðûâàåòñÿ, êàêîé ïðîìåæóòîê âðåìåíè ñëåäóåò ïðèçíàâàòü äëèòåëüíûì è êàêèå ðàñõîäû ñ÷èòàþòñÿ ñóùåñòâåííûìè, ïðè óòâåðæäåíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè, íà íàø âçãëÿä, íåîáõîäèìî îòðàçèòü: äëèòåëüíîñòü ïåðèîäà âðåìåíè ïîäãîòîâêè îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ; óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè íå óñòàíàâëèâàþòñÿ êîíêðåòíûå ïîäõîäû ê îïðåäåëåíèþ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èíâåñòèöèîííûì àêòèâîì.  ó÷åòíîé ïðàêòèêå ïîíÿòèå ñóùåñòâåííîñòè ÷àñòî óâÿçûâàåòñÿ ñ 5%-íûì ïîðîãîâûì çíà÷åíèåì ïîêàçàòåëåé. Ïðè îïðåäåëåíèè ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, íà íàø âçãëÿä, öåëåñîîáðàçíî óñòàíîâèòü ïîêàçàòåëü ñóùåñòâåííîñòè, âûðàæåííûé â äåíåæíîì èçìåðåíèè. Íàïðèìåð, â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè óñòàíîâèòü, ÷òî ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ñ÷èòàþòñÿ ñóùåñòâåííûìè, åñëè èõ ñóììà ïðåâûøàåò 1 000 000 ðóá.
ÏÁÓ 15/2008 îïðåäåëåíû óñëîâèÿ, ïðè íàëè÷èè êîòîðûõ ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà: ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; ðàñõîäû ïî çàéìàì, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; íà÷àòû ðàáîòû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Óñëîâèÿìè ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, â òîì ÷èñëå è ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, à òàêæå ðàñõîäîâ ïî çàéìàì, ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå: ðàñõîä ïðîèçâîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êîíêðåòíûì äîãîâîðîì, òðåáîâàíèåì çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòîâ, îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà; ñóììà ðàñõîäà ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà; èìååòñÿ óâåðåííîñòü â òîì, ÷òî â ðåçóëüòàòå êîíêðåòíîé îïåðàöèè ïðîèçîéäåò óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îðãàíèçàöèè (ïðèìåð 1).
Ïðèìåð 1.  àïðåëå îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî àäìèíèñòðàòèâíîãî êîðïóñà ïîäðÿäíûì ñïîñîáîì (âûïîëíåíî 3-å óñëîâèå âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà: íà÷àòû ðàáîòû ïî åãî ñîîðóæåíèþ). Ðàñõîäû ïî ñòðîèòåëüñòâó ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ïîñêîëüêó èõ ñóììà ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà, â ðåçóëüòàòå ñòðîèòåëüñòâà ïðîèçîéäåò îòòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ (âûïîëíÿåòñÿ 1-å óñëîâèå).
 èþíå ïîëó÷åí êðåäèò íà ñòðîèòåëüñòâî ïîä 12% ãîäîâûõ ñ åæåìåñÿ÷íîé âûïëàòîé ïðîöåíòîâ (âûïîëíåíî 2-å óñëîâèå). Âñå òðè óñëîâèÿ âûïîëíåíû, ïîýòîìó ïðîöåíòû ïî êðåäèòó ñ èþíÿ áóäóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü ñòðîÿùåãîñÿ êîðïóñà.
 ÏÁÓ 15/2008 óñòàíîâëåíû ïðàâèëà ó÷åòà ðàñõîäîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (òàáë. 1).
Òàáëèöà 1
Ïðè ïðèîñòàíîâêå ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ àêòèâà íà äëèòåëüíûé ïåðèîä (áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ) ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà. Êàïèòàëèçàöèÿ ïðîöåíòîâ íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ ïðîèçâîäèò äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàñîâàíèå òåõíè÷åñêèõ è (èëè) îðãàíèçàöèîííûõ âîïðîñîâ, âîçíèêøèõ â ïðîöåññå ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ïðèìåð 2).
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ 25.01.2011 íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî çäàíèÿ öåõà ñ ïðèâëå÷åíèåì êðåäèòîâ áàíêà, à 15.02.2011 ñòðîèòåëüñòâî áûëî ïðåêðàùåíî íà 4 ìåñÿöà, ïîñêîëüêó ïîòðåáîâàëàñü äîðàáîòêà òåõíè÷åñêîé äîêóìåíòàöèè. Ðàáîòû ïî ñòðîèòåëüñòâó áûëè ïðîäîëæåíû 15.06.2011. Îäíàêî 10 àâãóñòà ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû áûëè ïðåêðàùåíû íà 4 ìåñÿöà â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îðãàíèçàöèÿ ðàññìàòðèâàëà ïðåäëîæåíèå î ïðîäàæå íåäîñòðîåííîãî îáúåêòà.  ðåçóëüòàòå ïåðåãîâîðîâ äàííîå ïðåäëîæåíèå áûëî îòâåðãíóòî, è 10.12.2011 ñòðîèòåëüñòâî áóäåò ïðîäîëæåíî.
Óñòàíîâëåíèå äàòû ïðèîñòàíîâëåíèÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ÏÁÓ 15/2008, âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ðàâíîìåðíî, êàê ïðàâèëî, íåçàâèñèìî îò óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (êðåäèòà). Îíè ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èñõîäÿ èç óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (êðåäèòà) â òîì ñëó÷àå, êîãäà òàêîå âêëþ÷åíèå ñóùåñòâåííî íå îòëè÷àåòñÿ îò ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷åíèÿ.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì ïðàâèëîì âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ÿâëÿåòñÿ èõ ðàâíîìåðíîå âêëþ÷åíèå (ïðèìåð 3).
Ïðèìåð 3. Îðãàíèçàöèÿ 12.03.2011 íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî öåõà. Ïðåäïîëàãàåìûé ñðîê ñòðîèòåëüñòâà — 18 ìåñÿöåâ. Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñî ñòðîèòåëüñòâîì, îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñòðîèòåëüñòâà 31.03.2011 áûë ïîëó÷åí êðåäèò áàíêà â ðàçìåðå 800 000 ðóá. ïîä 17% ãîäîâûõ íà 18 ìåñÿöåâ. Òàêèì îáðàçîì, èìåþòñÿ âñå óñëîâèÿ äëÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Áóõãàëòåðñêèå çàïèñè, îòðàæàþùèå ïîëó÷åíèå êðåäèòà è íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 3.
Òàáëèöà 3
Ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðåêðàùåíèÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðîöåíòû ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü àêòèâà. Åñëè îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà èñïîëüçîâàòü èíâåñòèöèîííûé àêòèâ äëÿ èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã, íåñìîòðÿ íà íåçàâåðøåííîñòü ðàáîò ïî åãî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ, òî ïðîöåíòû ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü òàêîãî àêòèâà ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì íà÷àëà èñïîëüçîâàíèÿ.
Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì èëè èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, óìåíüøàþòñÿ íà âåëè÷èíó äîõîäà îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ ïîëó÷åííûõ çàéìîâ (êðåäèòîâ) â êà÷åñòâå äîëãîñðî÷íûõ è (èëè) êðàòêîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (ïðèìåð 4).
Ïðèìåð 4. Îðãàíèçàöèÿ 01.07.2011 ïîëó÷èëà êðåäèò íà ñòðîèòåëüñòâî öåõà — 500 000 ðóá. ïîä 14% ãîäîâûõ. Ïðåäïîëàãàåìûé ñðîê ñòðîèòåëüñòâà çäàíèÿ — 2 ãîäà. Ñóììà ïðîöåíòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñòîèìîñòü çäàíèÿ, â òåêóùåì ãîäó — 35 000 ðóá. (500 000 ðóá. x 14% x 6 ìåñ. : 12 ìåñ.). Îðãàíèçàöèÿ âðåìåííî èñïîëüçîâàëà ñðåäñòâà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà äðóãîé îðãàíèçàöèè ñðîêîì íà îäèí ìåñÿö (ñ 01.12.2011 ïî 31.12.2011) ïîä 18% ãîäîâûõ.
 ðåçóëüòàòå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà ïîëó÷åí äîõîä â ðàçìåðå 7644 ðóá. (500 000 ðóá. x 18% x 31 äí. : 365 äí. x 100%). Îáùàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, óìåíüøàåòñÿ íà åãî âåëè÷èíó, è â ñòîèìîñòü öåõà âêëþ÷àåòñÿ 27 356 ðóá. (35 000 — 7644).
Áóõãàëòåðñêèå çàïèñè, îòðàæàþùèå óìåíüøåíèå ïðîöåíòîâ íà âåëè÷èíó äîõîäà îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 4.
Òàáëèöà 4
Êîãäà íå õâàòàåò çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïðèâëå÷åííûõ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, îðãàíèçàöèÿ âûíóæäåíà ïðèâëåêàòü äëÿ ýòèõ öåëåé ñðåäñòâà çàéìîâ (êðåäèòîâ), ïîëó÷åííûõ íà äðóãèå öåëè. Òîãäà ïðîöåíòû ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó) âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå óêàçàííûõ ñðåäñòâ â îáùåé ñóììå çàéìîâ (êðåäèòîâ), ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïîëó÷åííûõ íà öåëè, íå ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì òàêîãî àêòèâà.
Ðàñ÷åò äîëè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, îñíîâûâàåòñÿ íà ñëåäóþùèõ äîïóùåíèÿõ: ñòàâêè ïî âñåì çàéìàì (êðåäèòàì) îäèíàêîâû è íå èçìåíÿþòñÿ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà; ðàáîòû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðîäîëæàþòñÿ ïîñëå îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îäíàêî ðàñ÷åòû, ïðîèçâîäèìûå îðãàíèçàöèÿìè, ìîãóò îñíîâûâàòüñÿ íà èíûõ äîïóùåíèÿõ (ïðèìåð 5).
Ïðèìåð 5.  îò÷åòíîì ïåðèîäå ïîëó÷åíî çàéìîâ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà) íà ñóììó 36 000 ðóá.
Íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà) ïîòðà÷åíî çàéìîâ íà ñóììó 44 000 ðóá. Èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, ïîòðà÷åíî çàéìîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà íà ñóììó 8000 ðóá. (44 000 — 36 000).
Âñåãî çàéìîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè è íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà), — 50 000 ðóá. Èç âñåé ñóììû çàéìîâ èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 14 000 ðóá. (50 000 — 36 000).
Îïðåäåëÿåòñÿ äîëÿ ïîòðà÷åííûõ çàéìîâ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, â îáùåé ñóììå çàéìîâ (çà âû÷åòîì ñóììû çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà), êîòîðàÿ ñîñòàâèò 0,57% (8000 ðóá. : 14 000 ðóá.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ íà÷èñëåíèþ â îò÷åòíîì ïåðèîäå, èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, ñîñòàâëÿåò 1700 ðóá. Ñóììà ïðîöåíòîâ íà îáùèå öåëè, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 969 ðóá. (1700 ðóá. x 0,57%).
Ðàñ÷åò ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðåäñòàâëåí â òàáë. 5.
Òàáëèöà 5
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 10 069 ðóá. (9100 + 969).
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, íå äîëæíà ïðåâûøàòü îáùåé ñóììû ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), îðãàíèçàöèè â îò÷åòíîì ïåðèîäå. Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü íåñêîëüêèõ èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó íèìè ïðîïîðöèîíàëüíî ñóììå çàéìîâ (êðåäèòîâ), âêëþ÷åííûõ â ñòîèìîñòü êàæäîãî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Ë.È.Êóëèêîâà
Êàçàíñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèé èíñòèòóò
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерское законодательство
11527 августа 2018
Какими проводками оформляется капитализация займов от учредителя? Каковы особенности налогового учета? Какова обоснованность учета «сложных процентов»? Ответ читайте в статье.
Вопрос: Какими документами (образец) и какими проводками оформляется капитализация займов от учредителя, а также особенности Налогового учета? (Документы, проводки, бух.учет, налоговый учет).
Ответ: В данном случае возможно предположить, что речь идет о капитализации процентов по договору займа, когда сумма начисленных процентов за соответствующий отчетный период не уплачивается, а включается в сумму основного долга по займу. То есть сумма основного долга по займу увеличивается, а в следующем периоде проценты начисляются уже на всю сумму долга по займу (увеличенную на сумму ранее начисленных процентов). Капитализация процентов по займу начисляется в тех суммах и в том порядке (в течение соответствующего срока и т. д.) на основании условий самого Договора займа или на основании дополнительного соглашения к Договору займа.
В бухучете в такой ситуации начисление процентов и дальнейшую их капитализацию вы отражаете проводками:
Дебет 91-2 Кредит 67 «Проценты по займу» – начислены проценты по займу;
Дебет 67 «Проценты по займу» Кредит 67 «Основной долг по займу» — сумма начисленных процентов по займу отнесена на увеличение основной суммы долга по займу.
В налоговом учете у должника сумму начисленных процентов по займу (в том числе и начисленных на сумму капитализированных процентов) возможно учесть в составе налоговых расходов по налогу на прибыль. При этом отметим, что на практике у налоговиков часто возникают вопросы к налоговым расходам в виде капитализированных процентов (процентов по займу, начисленных на капитализированные проценты). Имеются судебные решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговиков.
Обоснование
Капитализация процентов: налоговые последствия
Применение в заемных отношениях капитализации процентов достаточно часто используется хозяйствующими субъектами. Вместе с тем практика показывает, что при определении налоговых последствий, связанных с капитализацией процентов, возникают разночтения, которые могут привести к налоговым претензиям. В статье рассматриваются спорные моменты и пути их решения
Обоснованность учета «сложных процентов»
Капитализация процентов означает прибавление начисленных по задолженности процентов к основной сумме займа (к «телу» займа). В такого рода преобразованиях, связанных, как правило, с необходимостью реструктуризации задолженности, нет ничего необычного.
По сути, такая операция предусмотрена статьей 818 ГК РФ, где указывается, что по соглашению сторон долг, возникший из отношений купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Иными словами, обязательство по выплате процентов новируется в заемное обязательство.
Заем в коммерческой сфере является возмездным и предполагает начисление на сумму заимствования процентов.
Поскольку капитализируемые проценты включаются в основную сумму долга, на них также должны начисляться проценты, которые следует учитывать в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Вместе с тем нередко налоговые органы отказывают в принятии такого рода расходов.
Аргументы налогового органа при отказе в принятии расходов (Постановление 9 ААС от 01.07.2008 № 09АП-5706/2008-АК)
Договор займа предполагает реальную передачу денег заемщику (ст. 807 ГК РФ), в результате капитализации процентов такой передачи не происходит. Капитализированные проценты не могут рассматриваться как заемное обязательство, а значит, начисление процентов на сумму этих процентов необоснованно.
Наличие условия о капитализации процентов свидетельствует о существовании изначального намерения постоянно увеличивать сумму основного долга и, соответственно, величину начисляемых процентов. В силу постоянного увеличения долгового обязательства отсутствует возможность его исполнения. Соглашение о капитализации процентов не соответствует природе договора займа как договора, в котором установлен определенный срок, по соглашению же срок возврата увеличивается.
Более того, позиция налоговых органов находит поддержку в арбитражных судах1. Вместе с тем указанные выше доводы не могут служить основанием для отказа в учете в качестве расходов «сложных процентов».
Возникновение заемного обязательства не всегда обусловлено передачей денежных средств. Это прямо следует из статьи 818 ГК РФ, где заемное обязательство возникает не в связи с передачей денег. Высший Арбитражный Суд РФ также не указывает, что новация процентов в заемкаким-либо образом противоречит заемному обязательству2.
ФАС Московского округа в Постановлении от 02.07.2012 по делу № А40-107122/11-99-461 отметил, в свою очередь, что нормы статьи 818 ГК РФ не предполагают фактической передачи денежных средств или иных обязательств.
Второй возможный довод налогового органа фактически оценивает целесообразность заключения соглашения, что, учитывая позицию3 Конституционного Суда РФ, неправомерно.
Судебная практика подтверждает возможность принятия в качестве расходов проценты, начисленные на капитализированные проценты.
Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 19.11.2012 № 09АП-32845/2012 указывает, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен запрет отнесения на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы процентов, начисленных на другие проценты. Обоснованность такой позиции подтверждена кассационным судом.
Несмотря на наличие положительных судебных решений, налогоплательщик должен быть готов подтвердить наличие экономических причин, побудивших его взять заем, по которому были начислены капитализированные проценты. То есть необходимо показать, на что тратились заемные средства (например, строительство производственных мощностей, приобретение основных средств и т. д.). Кроме того, не лишним будет объяснить и документально подтвердить необходимость капитализации процентов.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
- Скачайте формы по теме:
- счетов 07, 08, 11
- счетов 80, 81, 83
- счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
- счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
- счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
