Еще не так давно ломбарды воспринимались как экзотические предприятия и встречались редко. Увы, финансовое неблагополучие наших сограждан привело к широкому распространению этого бизнеса и ни одно оживленное место в столице сегодня без ломбарда не осталось. А посему возник и спрос на бухгалтеров, знающих специфику учета в этой отрасли. Но счетных работников с конкретным опытом пока немного. Наша статья поможет вам расширить профессиональный кругозор.
Большинство ломбардов предпочитает получать в залог ювелирные изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни. Обязанности бухгалтера такого ломбарда окажутся весьма специфичными.
Ломбард как бизнес
Ведение учета и исчисление налогов невозможно без понимания правовых основ деятельности компании. Поэтому обратимся к Федеральному закону от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах». Но предупреждаем сразу – бизнес это не простой.
Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг. Но разовые сделки по продаже основных средств и излишков материально-производственных запасов ломбард совершать может.
Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения. Применять «упрощенку» они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а в связи с оказанием бытовых услуг населению ЕНВД им не грозит (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).
Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу. Ломбард, хотя и ведет наличные расчеты с заемщиками, ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности.
Необходимая статья расходов ломбарда – страхование принятых в залог вещей в полной сумме их оценки (п. 3 ст. 358 ГК РФ).
Вещи, переданные в залог, в собственность ломбарда не переходят. Если заемщик не выполнит своих обязательств по договору займа, то ломбард вправе обратить взыскание на заложенную (невостребованную) вещь. Проще говоря – ее продать. После продажи такой вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения. Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.
Ломбарды относятся к организациям, операции с которыми попадают в сферу действия Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». По этой причине они подлежат постановке на учет в Росфинмониторинге и обязаны взаимодействовать с ним в установленном порядке. В частности, ломбард должен разработать соответствующие правила внутреннего контроля.
Имущество в залоге
Безубыточность ломбарда обеспечивается свойствами заложенного имущества. Оно должно быть высоколиквидным. С учетом рыночных реалий оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.
Однако оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора.
В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную ответственность по ст. 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по ст. 191 УК РФ.
А бухгалтеру «ювелирного» ломбарда предстоит работать с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н. Она предписывает, в частности:
- вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6) Инструкции);
- два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).
Нелишне знать, что взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью: из золота – до 0,01 г, из серебра – до 0,1 г.
Содержание драгоценного металла в изделии нужно пересчитать исходя из его пробы в пересчете на наивысшую пробу. Для золота она составляет 999,99.
Пример 1. Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней — 29,26 г (50,02 г х 585 / 999,99).
Но сдавать в Гохран специальную статистическую отчетность – по форме 2-дм или др. в соответствии с п. 6.24 Инструкции – бухгалтеру ломбарда не придется. Дело в том, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными изделиями (п. 5 ст. 2 Закона № 196-ФЗ). Поэтому постановление Росстата от 14.11.2007 № 88 на него не распространяется. Этот вывод следует из порядка заполнения названных форм.
А вот при реализации драгоценностей юридическим лицам будьте бдительны! Покупатель должен иметь и предъявить вам свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае ваша сделка окажется незаконной – со всеми вытекающими из этого печальными последствиями. С гражданско-правовой точки зрения она будет ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Еще один популярный вид специализированных ломбардов – автоломбарды. Но для хранения машин потребуется автостоянка. Между тем аренда площадей обойдется недешево, а продать подержанное авто сегодня проблематично.
Где брать оборотные средства?
По сути, ломбард торгует наличными деньгами. А вот откуда он их берет?
Естественно предположить, что ломбард будет прибегать к займам и кредитам. Тогда он будет «выживать» за счет того, что размещает денежные средства под более высокий процент, чем привлекает. Грубо говоря, деньги покупаются «оптом», а продаются «в розницу».
Однако реализация столь бесхитростной схемы порождает банковские операции. Это следует из взаимосвязи подпунктов 1 и 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Решающим условием такой классификации будет именно процентный характер заимствований (п. 1 ст. 834, абз. 3 п. 3 ст. 835 ГК РФ).
Между тем осуществление банковских операций без банковской лицензии грозит большими неприятностями. Прежде всего, в федеральный бюджет будет взыскана вся сумма, полученная в результате данных операций, а сверх того – штраф в двукратном размере этой суммы (ст. 13 Закона № 395-1). Кроме того, деятельность без лицензии образует состав административного правонарушения по п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ. Наконец, незаконная банковская деятельность – это ст. 172 УК РФ.
Наши опасения косвенно подтверждаются письмами ГНИ по Московской области от 30.11.1995 № 06-01-1/1765 и от 01.06.2010 № 03-11-10/67. Прямых официальных разъяснений по этому принципиальному вопросу автор не обнаружила.
Но, по мнению автора, препятствий для привлечения ломбардом беспроцентных займов не имеется. Только кто же даст деньги в оборот без деловой цели? Разумнее разместить их на банковский депозит. Правда, беспроцентное финансирование могут предоставить собственники бизнеса (участники или акционеры хозяйственного общества) – в расчете на дивиденды. Оборотная сторона этой «медали» состоит в том, что беспроцентные займы являются объектом государственного мониторинга (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 6 Закона № 115-ФЗ).
Зато использовать процентные займы и кредиты на хозяйственную деятельность ломбард может. Например, вкладывать такие средства в оснащение пунктов обслуживания населения, расходовать их на административно-управленческие цели. В договоре займа нужно оговорить целевое назначение средств и обеспечить их расходование соответственно этому назначению (ст. 814 ГК РФ).
Ну а для кредитования населения из собственных средств ломбарда никаких препятствий не имеется.
Как исчислять налоги?
Хотя ломбарды вправе оказывать услуги по хранению, на практике они этим не занимаются. Согласитесь, что для хранения семейных драгоценностей сейфовая ячейка в банке представляется более подходящим местом. Точно так же трудно себе представить ломбард, реально занимающийся консалтингом.
В итоге большинство ломбардов получают лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Хотя НДС они не уплачивают (письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.2003 № 24-11/13734), но «нулевые» декларации по налогу сдают на общих основаниях. Правда, доходы, освобождаемые от налогообложения, и суммы НДС, не подлежащие вычету, нужно отразить в разделе 7 декларации (по форме, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).
Внимание! Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы попадают под налогообложение НДС. Тогда бухгалтеру придется вести раздельный учет сумм налога по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, относятся к внереализационным доходам. Основание – п. 6 ст. 250 НК РФ. Как ни удивительно – доходов от реализации ломбард не имеет. Эту позицию поддерживает письмо Минфина России от 05.06.2008 № 03-03-06/4/41.
Наконец, продажа невостребованного имущества, принадлежащего заемщикам, под ЕНВД не попадает. Причина в том, что ломбард не является собственником этого имущества. Но предметы залога могут перейти в собственность ломбарда. И если он реализует их путем розничной торговли, то вопрос о налогообложении решается исходя из наличия торгового зала либо торгового места. Эти нюансы разъяснены в письмах Минфина России от 05.05.2006 № 03-11-04/3/242 и от 21.03.2006 № 03-11-04/3/142.
Нелишне заметить, что сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физлиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют (письмо Минфина России от 14.05.2005 № 03-05-01-04/133).
Как вести бухгалтерский учет?
Для документирования выдачи и погашения займов, приема и возврата предметов залога ломбард использует бланк строгой отчетности (БСО), именуемый «Залоговый билет». Его форма утверждена приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н, а сам этот приказ зарегистрирован в Минюсте России. Поэтому отступления от нее не допускаются.
Залоговый билет оформляется в двух экземплярах: один выдается клиенту, другой остается в ломбарде и служит основанием для внесения записей (как о выдаче займа, так и о его погашении) в кассовую книгу.
В залоговом билете делаются записи о погашении задолженности и передаче предмета залога.
Главный первичный учетный документ в деятельности ломбардов – залоговый билет.
Учет БСО ведется по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.
В завершение нашей статьи охарактеризуем проводки, которые применяются в бухгалтерском учете ломбарда. Мы представили их в таблице. Обратите внимание, что процентные доходы ломбард отражает по счету 90 «Продажи», так как оказание финансовых услуг (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции») является основным видом его деятельности.
Таблица. Учет типовых операций ломбарда
Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете. Для этой цели к счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» можно открыть дополнительные субсчета.
Пример 2. Бухгалтер ломбарда «СитиКредит» учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости. Одновременно содержащиеся в них драгметаллы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом руководителя. В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.
Елена Диркова, генеральный директор ООО
Источник
Какие особенности ведения бухгалтерского учета ломбардов? В каком порядке формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность ломбардов?
Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).
Самым распространенным видом ломбарда является ювелирный ломбард (типом залога является Золото и ювелирные украшения из драгоценных металлов).
Ломбард за свой счет обязан страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи в полной сумме их оценки. Оценка устанавливается ломбардом в момент принятия вещи в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (п.3 ст.358 ГК РФ).
ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДА
ЛОМБАРД: ОСОБЕННОСТИ ПРОГРАММЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Регулирование деятельности ломбардов
Регулирование деятельности и надзор за деятельностью ломбардов осуществляется Банком РФ (п.3 ст.2.3 Закона №196-ФЗ). Поэтому ломбарды обязаны выполнять предписания и запросы Банка РФ и представлять в Банк России документы, содержащие отчет о своей деятельности и об органах управления ломбарда (п.8 ст.2 Закона №196-ФЗ).
ЕСТЬ ЛИ ТРЕБОВАНИЯ К НАИМЕНОВАНИЮ ЛОМБАРДА?
Особенности бухгалтерского учета в ломбардах
Бухгалтерский учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа.
Напомним, что ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.
Заключение договора хранения удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции. Ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки. То есть сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде (п.4 ст.919 ГК РФ, п.1 ст.6 Закона №196-ФЗ).
Сохранная квитанция является бланком строгой отчетности (далее по тексту – БСО).
Важно!
Затраты по страхованию имущества для ломбардов являются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).
ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
С клиентом, который закладывает имущество (золото, антиквариат, бытовую технику, автомобиль и пр. вещи), заключается договор займа, существенными условиями которого являются:
- наименование залога;
- оценка залога;
- сумма предоставленного займа;
- процентная ставка по договору займу;
- срок предоставления займа.
Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».
Важно!
При отсутствии оформленного в установленном порядке договора ломбард лишен возможности требовать его исполнения, даже в том случае, если заемщик его добровольно исполнял какое-то время, уплачивая проценты (Апелляционное определение Пермского краевого суда от 06.04.2016 г. №33-3759).
Независимо от вида ломбардов (ювелирный, бытовой техники, антикварный, автомобильный и т.п.), ломбарды сталкиваются с необходимостью ведения учета бланков строгой отчетности (далее по тексту – БСО).
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРИИ КОМПАНИЕЙ «РОСКО»! ЗВОНИТЕ +7 (499) 444-00-00
БСО изготавливаются типографским способом и учитываются ломбардами на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления (на основании договора, счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки). Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль. Порядок оценки имущества на забалансовом счете должен быть предусмотрен в Учетной политике ломбардов для целей бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).
Важно!
Федеральным законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» не предусмотрено особых условий в части применения ККТ ломбардами при реализации невостребованного заложенного имущества, хранении вещей, а также оказании консультационных и информационных услуг. В связи с чем ломбарды при осуществлении вышеуказанной деятельности обязаны применять ККТ (Письма Минфина РФ от 04.09.2017 г. №03-01-15/56671, от 10.08.2017 г. №03-01-15/51321). При расчетах по договорам займа применение ККТ не требуется (Письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-01-15/24309).
По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). Исходя из этого, ломбарды для учета заложенных и сданных на хранение вещей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
ПРИМЕР №1
Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Как уже было отмечено, порядок оценки забаланса является элементом Учетной политики ломбарда для целей бухгалтерского учета. Стоимость использованных БСО в деятельности ломбарда признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н). Одновременно, учтенные на счете 006 «Бланки строгой отчетности» списываются с забалансового счета (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).
Важно!
Бухгалтеру ювелирного ломбарда следует руководствоваться Инструкцией «О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении», утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 г. №231н (далее по тексту – Инструкция).
Согласно п.5 Инструкции учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:
- своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
- контроль за движением драгоценных металлов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
- достоверность данных в составляемых формах отчетности.
Учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении (п.8 Инструкции).
Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые, и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, установленных локальными актами ломбарда (п.12 Инструкции).
Выручка от оказания услуг по хранению имущества признается ломбардом доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре, ежемесячно на последнее число истекшего месяца в период хранения (п.5, п.6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).
Операции по принятию имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Для учета доходов и расходов целесообразно открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:
- «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;
- «Доходы (расходы), связанные с хранением имущества»;
- «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества»
КАК ОТКРЫТЬ ЛОМБАРД?
В рамках осуществления деятельности ломбард использует право реализации невостребованных залогов в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), а оставшаяся сумма, в соответствии с п. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.
Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, то она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).
При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного имущества, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению имущества.
РЕГИСТРАЦИЯ ЛОМБАРДА: ОСОБЕННОСТИ
Важно!
С 1 января 2019 г. ломбарды должны применять новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (п.19 Положения №486-П от 02.09.2015 г. «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», Приложение к Указанию Банка России от 07.12.2017 г. №4641-У «О применении отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности»).
Источник