Что такое вексель?
Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:
- собственным или чужим;
- простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
- дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
- долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.
Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):
- его наименования;
- даты и места его составления;
- предложения или обещания об уплате определенной суммы;
- названия ее плательщика;
- срока уплаты;
- места платежа;
- кому или по чьему приказу совершается платеж;
- подписи лица, выдавшего вексель.
Допустимо:
- Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
- Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
- Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
- Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
- Передавать не только переводной, но и простой вексель.
Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.
Учет собственных векселей
Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:
- у покупателя:
Дт 60расч Кт 60векс,
где:
60расч — субсчет отражения долга за поставку,
60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
- у поставщика:
Дт 62векс Кт 62расч,
где:
62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,
62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.
Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:
- покупатель — как обеспечение выданное:
Дт 009;
- поставщик — как обеспечение полученное:
Дт 008.
Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:
- у покупателя:
Дт 91 Кт 60векс,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
- у поставщика:
Дт 62векс Кт 91,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.
Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:
- у покупателя:
Дт 60векс Кт 51,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
- у поставщика:
Дт 51 Кт 62векс,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.
Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:
- у покупателя:
Кт 009;
- у поставщика:
Кт 008.
Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Учет чужих векселей в составе финвложений
Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02).
Векселя могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:
- при покупке этой ценной бумаги:
Дт 58-2 Кт 76;
- оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:
Дт 58-2 Кт 62;
- получении ее в качестве вклада в УК:
Дт 58-2 Кт 75;
- операциях обмена имуществом:
Дт 58-2 Кт 91,
Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);
- безвозмездном поступлении:
Дт 58-2 Кт 91.
Посмотреть примеры отражения в учете векселей в различных ситуациях вы можете в КонсультантПлюс:
Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:
Дт 91 Кт 58-2.
А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:
- погашение или продажу:
Дт 76 Кт 91;
- оплату векселем поставки:
Дт 60 Кт 91;
- вклад в УК:
Дт 58-1 Кт 91;
- выдачу займа:
Дт 58-3 Кт 91;
- обмен имуществом:
Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.
Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Нужно ли при операциях с векселями вести раздельный учет НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:
- либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
- либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):
Дт 58-2 Кт 91.
Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:
Дт 76 Кт 91.
Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:
Дт 91 Кт 76.
Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».
Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями
Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.
Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.
Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
Итоги
Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.
Источники:
- Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ
- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
- Налоговый кодекс РФ
Источник
Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. №60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. — получены денежные средства от ЗАО «Перевертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
— 112 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
— 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97
— 2000 руб. — включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 24 000 руб. — отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— 4000 руб. — начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
— 30 000 руб. — отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 6000 руб. — доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
— 30 000 руб. — списана на реализацию стоимость товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
— 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступила оплата по векселю.
Источник
Особенность оформления отношений по договору займа путем выдачи долговых ценных бумаг состоит в отсутствии необходимости оформления договора займа в письменном виде, так как его де-юро и де-факто заменяет долговая ценная бумага (вексель). Прочие права и обязанности заимодавца и заемщика регулируются общими положениями ГК РФ о договоре займа и иными нормативными актами.
Согласно ст. 2 Закона о переводном и простом векселе выдавать вексель, т.е. получать денежные средства взаймы путем выдачи векселя, вправе любые физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством. При этом Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования вправе выдавать векселя только в случаях, предусмотренных федеральным законодательством.
Заимодавцем может выступать любое физическое или юридическое лицо. Предметом договора займа, оформляемого выдачей векселя, могут быть только денежные средства. Возможна выдача векселей и в иностранной валюте, но с учетом правил действующего российского валютного законодательства.
Права и обязанности сторон по договору займа с использованием векселей имеют следующие особенности [7, с. 195—196].
1. Вексель, удостоверяющий договор займа, одновременно представляет собой ценную бумагу, т.е. объект гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, получившая вексель сторона договора вправе его продавать, дарить или отчуждать иным образом другим лицам путем совершения индоссамента (передаточной надписи).
При совершении заимодавцем (первым векселедержателем) индоссамента в пользу другого лица (второго векселедержателя) обязательство заемщика перед первым векселедержателем прекращается. Заемные отношения возникают между заемщиком и вторым векселедержателем. Второй векселедержатель также может передать вексель следующему лицу либо предъявить его к оплате в установленный срок (за исключением векселей, имеющих в тексте оговорку «не приказу»). В последнем случае вексель может быть передан иным лицам только по договору уступки права требования (цессии) (п. 11 Положения о переводном и простом векселе).
- 2. Выдаваемый в удостоверение договора займа переводный вексель может подлежать акцепту (т.е. совершению плательщиком надписи на векселе, подтверждающей его обязательство совершить платеж по векселю в установленный срок).
- 3. Предусмотренные векселем проценты подлежат уплате заемщиком только при возврате суммы займа (погашении векселя). В случае просрочки оплаты векселедержатель вправе требовать от обязанного по векселю лица помимо вексельной суммы уплаты процентов в размере 6% годовых и пеней в размере 3% годовых от вексельной суммы, исчисленных со дня срока платежа, а также возмещения других издержек (и. 48 Положения о переводном и простом векселе).
- 4. Платеж по векселю производится по инициативе векселедержателя, так как в результате передачи векселя по цепочке индоссаментов векселедатель может не знать конечного кредитора. В случае не предъявления векселя к платежу в установленный срок векселедатель может внести вексельную сумму в депозит нотариуса за счет векселедержателя (п. 42 Положения о переводном и простом векселе).
- 5. Выдавшие, индоссировавшие и акцептовавшие вексель физические и юридические лица несут солидарную ответственность перед векселедержателем по договору вексельного займа.
Организация бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, у заемщика регулируется положениями п. 15 ПБУ 15/2008.
При выдаче векселя по договору вексельного займа номинальная стоимость векселя отражается в составе кредиторской задолженности на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность по процентным векселям показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов, включаемых в состав прочих расходов.
У заимодавца бухгалтерский учет суммы предоставленного другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займа в денежной форме производится на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Аналитический учет к субсчету 58-3 ведется в разрезе организаций-заемщиков.
Пример. Заемщик ООО «А» заключил договор займа с ООО «В». По условиям договора займа ООО «В» передает ООО «А» сумму 550 000 руб. сроком на 3 мес. с уплатой процентов в размере 35 000 руб. Сумма займа получена ООО «А» 01.04.2015 г. В подтверждение своей задолженности по договору займа ООО «А» выписывает ООО «В» простой вексель на 585 000 руб. со сроком погашения 01.07.2015 г.
В бухгалтерском учете заимодавца — ООО «В» — необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.
1. Предоставлен заем ООО «А»:
Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»
Кредит 51 «Расчетный счет» — 550 000 руб.
2. Отражено получение векселя в забалансовом учете:
Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 550 000 руб.
3. Начислены проценты по векселю:
Дебет 76, субсчет «Проценты полученные»
Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 35 000 руб.
4. Погашен вексельный заем:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» — 550 000 руб.
5. Получены проценты по векселю:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76, субсчет «Проценты полученные» —35 000 руб.
6. Списан вексель с забалансового учета:
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 550 000 руб.
В бухгалтерском учете заемщика — ООО «А» — необходимо сделать следующие проводки.
1. Отражено получение суммы займа:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66, субсчет «Основной долг» — 550 000 руб.
2. Сумма дисконта по векселю включена в состав прочих расходов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 66, субсчет «Проценты по долгу» — 35 000 руб.
3. Отражена выдача векселя в забалансовом учете:
Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 585 000 руб.
4. Возврат денежных средств, полученных по договору займа, и погашение векселя:
Дебет 66, субсчет «Основной долг»,
Дебет 66, субсчет «Проценты по долгу»
Кредит 51 «Расчетный счет» — 585 000 руб.
5. Списан вексель с забалансового учета:
Кредит «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 585 000 руб.
Порядок ведения налогового учета процентов по заемным средствам был подробно отражен в 3.3.2.
Источник
