В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций как бухгалтерского, так и налогового учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.
Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.
Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита — коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.
Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.
Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.
Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.
Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организация-векселедатель отражает обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организация-эмитент отражает обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторскую задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму и дисконт по облигациям отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
В налоговом учете расходы, связанные с получением займов и кредитов отражают либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов.
Датой осуществления прочих расходов признают дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
В состав внереализационных расходов включают расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам. Под процентами понимают любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта по долговому обязательству.
Предусмотрены два способа признания расходов в виде процентов (дисконта) на период с 1 января по 31 декабря 2009 года:
— начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде, в котором выписан вексель на сопоставимых условиях. В расход включается величина расходов, не превышающая средний уровень процентов на 20%;
— предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, а по валютным обязательствам — 22%. Выбранный метод отражают в учетной политике организации.
Так как в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов, возникают постоянные разницы, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.
Постоянные разницы возникают так же при товарном кредите, когда заемщик приобретает товар для возврата по кредиту по цене отличной от цены товара, полученного по кредитному договору.
Заимодавец бухгалтерский учет выданных займов ведет в соответствии с ПБУ 19/02.
По экономическому содержанию предоставленные займы относят к категории финансовых вложений.
В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включают не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При погашении заемщиком займа выбытие актива отражают по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Доходы по финансовым вложениям признают доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.
Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, признают прочими расходами.
При использовании векселей в заемных отношениях заимодавец в бухгалтерском учете вексель по которому предусмотрено начисление процентов, включает его в состав финансовых вложений как долговую ценную бумагу, причем исходя не из номинала векселя, а исходя из того какую сумму заимодавец фактически выплатил при получении данного векселя.
В налоговом учете проценты по договору займа организация-заимодавец признает внереализационными доходами. Порядок признания доходов по договору займа в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС.
В случае предоставления займов в иной форме, отличной от денежной, возникает объект обложения НДС.
Если заем выдается физическому лицу, то доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ».
Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам — сотрудникам организации.
В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с аудиторской проверкой за 2008 год можно выразить мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.
В ходе проведенного анализа финансового состояния и оценки эффективности использования заемных средств было выявлено, что:
— в связи с кризисной обстановкой в стране временной неплатежеспособностью основного покупателя ОАО «АВТОВАЗ» наблюдается недостаток денежных средств, так как общество продает свою продукцию в долг, что приводит к большим объемам отвлечения средств в дебиторскую задолженность;
— эффективность производственно-хозяйственной деятельности организации идет на снижение. В результате понижения спроса на продукцию, уменьшился объем реализации товаров;
— в организации велика доля заемных средств. На это повлияла низкая оборачиваемость, снижение спроса на товары и высокий уровень постоянных затрат, что может привести к риску банкротства;
— деловая активность ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» за 2008 год снизилась в два раза.
В связи с неблагоприятным финансовым положением общества была проведена диагностика вероятности банкротства, в результате которой выяснилось, что ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» есть имеет высокий риск банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению и что в ближайшие шесть месяцев общество не способно восстановить свою платежеспособность.
На это оказали влияние ряд кризисных факторов:
— просроченная дебиторская задолженность (семь месяцев) ОАО «АВТОВАЗ»;
— уменьшение спроса на товары;
— повышение процентных ставок по заемным средствам;
— пролонгации кредитных договоров, в связи с отсутствием возможности погасить кредит;
— высокий уровень постоянных затрат.
ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» были предложены меры по финансовому оздоровлению, направленные в основном на оптимизацию структуры капитала, повышение платежеспособности и ликвидности, а также рост положительных финансовых результатов.
Источник
Дипломная работа выполнена на тему «Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов».
Актуальность данной дипломной работы обусловлена тем, что у предприятий и организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
В современной экономике рыночные методы изменили и резко увеличили роль и значение кредитов и займов.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию. Значение кредитов банка и займов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме — непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
Актуальность темы дипломной работы заключается еще в том, что в этих условиях возросла и роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий и организаций. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволит анализировать рентабельность полученных средств, а данные учета позволят в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Цель дипломной работы — определение содержания бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки, определение содержания методики проверки расчетов по кредитам и займам.
Объект исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам, учетная политика, регулирующая порядок учета; вся первичная документация по учету операций, учетные регистры и отчетность в ООО Холдинг «Вера-НН».
Для достижения цели исследования решались следующие задачи:
- — определить сущность и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
- — проанализировать процесс организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН»;
- — провести аудиторскую проверку расчетов по кредитам и займам в ООО Холдинг «Вера-НН»;
- — выявить нарушения и ошибки в бухгалтерском учете заемных средств;
- -определить направление путей совершенствования учета кредитов и займов и их использования.
В первой главе дипломной работы приведены теоретические аспекты основ бухгалтерского учета кредитов и займов, определены их понятие, сущность, указаны задачи по бухгалтерскому учету. Исследованы методологические основы порядка бухгалтерского учета задолженности по полученным кредитам и займам, изучена нормативно-правовая база, регулирующая их бухгалтерский учет.
В результате исследования определено, что займы и кредиты между собой имеют резкое различие в чем и заключается их сущность. Нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет кредитов и займов обширна, динамична, ее посредством жестко регулирует порядок учета и контроля кредитов и займов.
Основным и важным документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов по заемным средствам, является Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет кредитов и займов» которое устанавливает порядок учета основной суммы долга — в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора.
Во второй главе рассмотрена характеристика исследуемой организации. Общество с Ограниченной Ответственностью Холдинг «Вера-НН» создано согласно ГК РФ в 2003 году и с тех пор осуществляет оптово-розничную торговлю автотранспортными средствами через собственную сеть автосалонов в Нижнем Новгороде и Нижегородской области.
Анализ основных экономических показателей показал, что в 2006 году в ООО Холдинг «Вера-НН» в два раза увеличилась выручка от реализации автомобилей, себестоимость также увеличилась в два раза (или на 100 %). Коммерческие расходы были снижены, поэтому прибыль от реализации была получена в 2006 году на 138% или 24640 тыс. руб. больше чем в 2005 году.
В 2006 году ООО Холдинг «Вера-НН» выплатило значительную сумму средств за предоставленные организации в пользование денежные средства.
Общий финансовый результат за отчетный год увеличился вдвое, и составил 15090 тыс. руб.
Чистая прибыль также увеличилась почти вдвое или на 10090 тыс. руб.
Организация активно вела свою хозяйственную деятельность, пользовалась кредитами, увеличивала запасы, что отразилось на финансовом состоянии.
Анализ и оценка показателя — более единицы показывает рост дебиторской задолженности. ООО Холдинг «Вера-НН» неспособно погасить текущую задолженность, так как коэффициент текущей ликвидности в норме должен быть равен двум. На предприятии же он в 2005 году составил 1,07, в 2006 — 1,16. Предприятие недостаточно обеспечено собственными средствами. Деловая активность показывает, насколько предприятие эффективно использует имеющиеся средства. Общий коэффициент оборачиваемости собственных средств увеличился в полтора раза, показатель оборачиваемости запасов высокий. Все коэффициенты деловой активности показывают, что уровень продаж превысил вложенный капитал.
Показатели рентабельности, указывают на то, что предприятие недостаточно прибыльное, так как прибыли с рубля продаж получено мало. Это означает, что недостаточно эффективно используются имущество, основные средства и оборотные средства.
Анализ финансовой устойчивости предприятия позволил определить финансовую устойчивость предприятия с точки зрения банкротства. Коэффициент автономии характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов.
В ООО Холдинг «Вера-НН» коэффициент автономии показывает, что предприятию можно рассчитывать на доверие инвесторов.
Таким образом, основываясь на данных приведенного выше анализа основных экономических показателей, можно сделать вывод о том, что предприятие в целом находится все же в предкризисном состоянии.
В ООО Холдинг «Вера-НН» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.
При исследовании практики бухгалтерского учета расчетов по полученным кредитам и займам выявлено, что бухгалтерский учет в ООО Холдинг «Вера-НН» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО Холдинг «Вера-НН» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие, комплексная конфигурация версии 7.7. Свод данных осуществляется в главном компьютере, часть информации распечатывается и хранится на предприятии на бумажных носителях.
При автоматизированной форме формирование отчетности происходит в результате обработки первичных учетных документов.
Состояние расчетов по кредитам и займам выявляется на синтетическим счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам полученных кредитов и займов.
Контрольную функцию состояния расчетов по полученным кредитам и займам выполняет аудит.
В третьей главе дипломной работы приведена подробная методология аудита учета расчетов заемных средств, которая применяется в ООО Холдинг «Вера-НН». Используя, фактические данные предприятия проведена проверка расчетов по полученным кредитам и займам. При проверке выявлены нарушения и ошибки, показано их влияние на бухгалтерскую отчетность, налогообложение, соблюдение законодательства.
Таким образом, аудиторская проверка выявила, что нарушения и ошибки произошли по причине профессиональной некомпетенции учетных работников, невнимательности
Организация бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов не вызывает нареканий, претензии у руководства к качеству учетной информации. При проверке рассматривалось наличие справочно-консультационной информации для ведения бухгалтерского учета и, было установлено, что материала достаточно.
Следовательно, чтобы выявить недобросовестных и некомпетентных учетных работников нужно провести аттестацию бухгалтерской службы. Это позволит избежать нарушений и ошибок в учете.
В организации следует создать службу внутреннего аудита, которая осуществляла бы постоянный внутренний контроль еще, выполняла и консультационную функцию. Главная направленность консультационной функции в бухгалтерском учете кредитов и займов — снижение рисков своевременного непогашения кредитов и займов.
Существующая в настоящее время ревизионная служба не выполняет задач по внутреннему контролю над правильностью бухгалтерского учета кредитов и займов.
В конце заключения можно сделать вывод о том что, цель исследования в дипломной работе — определение содержания бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки, определение содержания методики проверки расчетов по кредитам и займам, достигнута.
Источник
