Под целевым финансированием понимаются денежные средства для финансирования мероприятий конкретного целевого назначения или поступивших от других юридических и(или) физических лиц, а также бюджетные средства. Принятый порядок отражения таких поступлений рассмотрим в статье.
Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.
Целевое финансирование (проводки) в НКО
Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.
51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.
Приобретение ОС
Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.
Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.
Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.
Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.
По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:
- Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
- Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
- Кт 010 — списан износ.
Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности
Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.
Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.
Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.
Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.
Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.
Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.
Ежемесячно
Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.
Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:
- определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
- определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
- полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
- разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.
Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)
Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.
Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.
Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.
Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др. — отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.
Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).
Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.
Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.
Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);
Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
12452 июля 2014
На всю сумму займа, указанную в договоре, сделайте следующую запись в бухгалтерском учете:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с СРО» Кредит 66 – получен целевой заем;
Дебет 66 Кредит 51 – погашена задолженность по договору займа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Берем в долг для вступления в СРО
Ю.В. Жигачев, главный бухгалтер организации-застройщика
Оформляем заем
Как и любая сделка, оформление займа начинается с заключения договора.
Основным положениям, включаемым в договор займа (кредита), посвящена глава 42 Гражданского кодекса РФ. Полагаясь на них, можно считать, что датой вступления договора в силу является дата получения средств заемщиком.
Доказательством может быть любой документ, который подтверждает факт получения денежных средств или других имущественных прав (выписка банка, расписка и т. д.).
Договор займа определяется как целевой в случае, если его условиями четко обозначены цели, на которые может направить заемщик получаемые денежные средства.
Проценты по договорам займа выплачиваются ежемесячно (если не установлено иное) в размере, установленном условиями договора (ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
Учет процентов
В налоговом учете проценты по заемным средствам в рублях признаются в расходах, по выбору налогоплательщика, в размере:
– выданных на сопоставимых условиях в том же квартале (месяце) долговых обязательств;
– равном ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза.
Проценты по заемным средствам – это внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Их признают в целях налогообложения прибыли как расходы текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
В бухгалтерском учете операции по получению займов (кредитов) регламентируются ПБУ 15/2008 (Положение утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).
Согласно пункту 2 данного документа, основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в учете организацией-заемщиком в сумме, указанной в договоре.
На эту норму стоит особо обратить внимание. Дело в том, что в связи с вступлением в силу ПБУ 15/2008 с 1 января 2009 года появились рекомендации делать на всю сумму займа, указанную в договоре, следующую запись в бухгалтерском учете:*
Дебет 76 субсчет «Заимодавец»
Кредит 66 (67)
– отражена сумма займа, указанная в договоре.
А затем по мере получения денег:
Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Заимодавец»
– получены денежные средства.
По мнению автора, такой подход является неверным.
Если предусмотренные договором деньги или вещи фактически не были получены заемщиком, договор займа считается незаключенным.
Если деньги или вещи получены заемщиком в меньшем количестве, чем указано в договоре займа, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 Гражданского кодекса РФ).
То есть речь в ПБУ 15/2008 идет все – таки о фактически полученном займе. И его фактическое получение отражается проводкой (если заем перечисляется деньгами на расчетный счет заемщика):
Дебет 51 Кредит 66 (67)
– получен заем.
Отметим другие важные моменты, касающиеся учета займов:
– погашение основного обязательства производится путем уменьшения кредиторской задолженности;
– расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы обязательств, то есть должен быть обеспечен раздельный учет основного долга и расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам;
– проценты по займам признаются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам;
– расходы по займам признаются в том периоде, к которому они относятся, и являются прочими расходами (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).
В связи с ограничениями, установленными статьей 269 Налогового кодекса РФ, суммы превышения расходов над законодательно установленным лимитом в бухгалтерском учете формируются постоянные разницы.
В соответствии с положениями ПБУ18/02 бухгалтер организации должен рассчитать и отразить в регистрах бухгалтерского учета постоянное налоговое обязательство.
ПРИМЕР 1
У организации А недостаточно средств для вступления в СРО. Руководство компании принимает решение взять у организации Д целевой краткосрочный заем в сумме 270 000 руб., предназначенный для уплаты части взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации.
Проценты по займу составили 15 процентов годовых. В учетной политике организации А определено, что величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. Сумма была перечислена с расчетного счета фирмы Д на расчетный счет саморегулируемой организации на основании договора займа.
Вступительный взнос – 5000 руб., оставшуюся часть взноса в компенсационный фонд – 30 000 руб. и членский взнос за октябрь 2010 г. – 5000 руб. организация А оплатила со своего расчетного счета. Таким образом, исходя из условий, сумма процентов, которые организация А уплатила организации Д за пользование заемными средствами в октябре 2010 г., составляет:
270 000 руб. ? 15 % : 365 ? 31 = 3439,73 руб.
При этом предел принимаемых расходов за пользование заемными средствами, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ – 7,75 процента, равен:
270 000 руб. ? 7,75% ? 1,8 : 365 ? 31 = 3198,95 руб.
Постоянная разница составит:
3439,73 руб. – 3198,95 руб. = 240,78 руб.
Сумма постоянного налогового обязательства:
240,78 руб. ? 20% = 48,16 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с СРО»
Кредит 66 субсчет «Фирма Д»
– 270 000 руб. – получен целевой заем (перечислен взнос в компенсационный фонд фирмой Д за организацию);
Дебет 76 «Расчеты с СРО»
Кредит 51
– 40 000 руб. – отражена уплата оставшейся части необходимой суммы в компенсационный фонд, а также вступительного и членского взносов;
Дебет 91
Кредит 76 субсчет «Фирма Д»
– 3439,73 руб. – начислены проценты по договору;
Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 48,16 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
Как учитывать взносы в СРО
О порядке признании расходов на вступление в СРО было написано уже достаточно много. Однако вопросы все равно еще остаются.
Следует отметить, что не все положения трактуются строго. И законодатель часто оставляет право выбора самой организации, как вести учет.
В целях налогообложения прибыли
В налоговом учете взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям, – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Правда, только в случае, если уплата таких взносов является для их плательщиков условием осуществления деятельности (подп. 29 п. 1 ст.264 Налогового кодекса РФ).
Свидетельство о членстве в СРО выдается без ограничения срока действия. В связи с этим, по мнению автора, организация вправе воспользоваться пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и относить уплаченные вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд равномерно в состав прочих расходов в течение установленного организацией периода. Причем такой период должен быть обоснованным (письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132).
Однако, по мнению специалистов Минфина России, расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно. Что соответствует нормам, установленным в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-03-06/1/667, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/207). Таким образом, выбор варианта остается за налогоплательщиком.
Бухгалтерский учет расходов
Взносы, подлежащие уплате в адрес СРО, являются расходами по обычным видам деятельности. Ведь уплата данных взносов – это необходимое условие получения допуска к выполнению работ, то есть связана с осуществлением основной деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99).
Так как свидетельство выдается на неопределенный срок, то правильнее будет отнести вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд на расходы будущих периодов. Такой порядок и период списания расходов необходимо закрепить в учетной политике организации.
Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено принимать такие платежи как расходы будущего периода, то возникнут временные разницы.
Для выполнения положений ПБУ18/02 бухгалтер должен будет сделать проводки по признанию отложенного налогового обязательства. И в дальнейшем необходимо будет производить списание отложенного налогового обязательства.
ПРИМЕР 2
Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой для целей бухгалтерского учета организацией А принято сумму вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в течение пяти лет относить на формирование расходов основного производства.
Также предположим (для упрощения), что суммы, учтенные по дебету счета 20, в конце месяца полностью списываются на счет 90. В налоговом учете суммы взносов были учтены единовременно.
Сумма, принимаемая в качестве ежемесячного расхода в бухгалтерском учете, равна:
305 000 руб. : (5 лет ? 12 мес.) = 5083,33 руб.
Отложенное налоговое обязательство составит:
(305 000 руб. – 5083,33 руб.) ? 20% = 59 983,33 руб.
Хозяйственные операции будут отражены так:
Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты с СРО»
– 305 000 руб. – учтен в составе расходов будущих периодов вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд;
Дебет 20
Кредит 76 субсчет «Расчеты с СРО»
– 5000 руб. – отнесен на формирование расходов основного производства членский взнос текущего периода;
Дебет 20 Кредит 97
– 5083,33 руб. – списана на формирование расходов основного производства часть расходов будущих периодов, признаваемая в текущем периоде;
Дебет 68 Кредит 77
– 59 983,33 руб. – отражено признание отложенного налогового обязательства.
Если организация примет решение относить в налоговом учете уплаченный вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд равномерно в состав прочих расходов, отложенных налоговых обязательств в данном примере можно будет избежать.
Журнал «Учет в строительстве» № 1, Январь 2011
02.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Бухгалтерский счет 86 используется предприятиями и организациями, которые получают целевые средства из государственных и коммерческих источников. О том, как осуществляется учет целевого финансирования, поступление и использование денежных средств, мы и рассмотрим в нашей статье.
Бухгалтерский счет 86: использование
На счете 86 учитываются суммы средств, получаемые организацией для финансирования целевых мероприятий. Источниками поступления средств могут быть как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица.
Главный критерий учета средств на счете 86 – четкое определение цели и назначения их использования согласно заключенному договору.
На счете 86, как правило, учитываются средств, поступающие в пользу организации в целях финансирования социальных программ и общественно полезных мероприятий (субсидии на оплату коммунальных услуг, субвенции на строительство социального жилья, поддержка льготных и малоимущих категорий населения и прочее).
Начисления целевых средств отражаются по Кт 86. Дт 86 используется для учета использования полученных средств в рамках договорных условий.
Рассмотрим типовые проводки:
Видео-урок “Бухучет целевого финансирования”: проводки, примеры
Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 86 “Целевое финансирование”. Разобраны практические примеры с проводками по учету. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Бухгалтерский счет 86: типовые проводки в инфографике
На рисунке ниже показан в инфографике бухгалтерский счет 86 “Целевое финансирование”. Для увеличения картинки нажмите на нее.
Бухгалтерский счет 86 “целевое финансирование”. Проводки
Учет получения и списания целевых средств на примерах
Для подробного рассмотрения различных операция с использованием целевых поступлений используем наглядные примера типовых ситуаций.
Получение государственных субвенций
АО “Министр” ведет свою деятельность в сфере строительства объектов недвижимости. В марте 2016 “Министра” принял участие в тендере на получение государственных субвенций для их последующего использования для строительства жилья социального назначения. Сумма государственной помощи – 3.478.000 руб.
В апреле 2016 по факту окончания тендера АО “Министр” признан победителем, в связи с чем на расчетный счет организации зачислены средства в сумме 3.478.000 руб. Кроме того, в виде государственной помощи “Министром” были получены строительные материалы, стоимость которых составила 1.714.200 руб.
Полученные государственные субвенции были учтены “Министром” таким образом:
Возмещение государством недополученных доходов
В рамках государственной программы, АО “Столовая №1” предоставляет социальные продуктовые пойки льготным категориям населения. Стоимость пайков, выданные “Столовой №1” в ноябре 2015, составляет 412.850 руб. Данная сумма полностью компенсируется из государственного бюджета.
Бухгалтер “Столовой №1” оформил в учете такие записи:
Вложение целевых поступлений во внеоборотные активы
АО “Прогресс” занимается производством медицинского оборудования. Между АО “Прогресс” и благотворительной организацией “Меценат” заключен договор, согласно которого:
- “Прогресс” получает от “Мецената” средства в сумме 1.953.500 руб.;
- средства должны быть использованы на приобретение усовершенствованной конвейерной линии, которая позволит увеличить объемы производства медицинского оборудования.
В сентябре 2015 средства от “Мецената” были получены, конвейерная линия приобретена и введена в эксплуатацию:
- стоимость конвейерной линии – 1.953.500 руб.;
- срок полезного использования – 12 лет;
- сумма ежемесячной амортизации – 12.522 руб. (1.953.500 руб. / 13 лет / 12 мес.).
Получение средств от “Мецената”, приобретение и ввод в эксплуатацию конвейерной линии были оформлены в учете “Прогресса” такими записями:
Использование целевых средств на текущие нужды
АО “Консул” по договору целевого финансирования перечислены средства в пользу ООО “Зоопарк” в сумме 642.300 руб. Средства предоставлены для проведения ремонта вольеров для животных. На полученные от “Консула” средства “Зоопарк” приобрел материалы, необходимые для проведения ремонта вольеров. Непосредственно ремонт осуществлен собственными милами сотрудников “Зоопарка”.
В учете “Зоопарка” сделаны записи таких операций:
Источник