Бухгалтерская справка начисление процентов по договору займа образец

Образец бухгалтерской справки расчета суммы процентов по выданным займам

Ответ

Образец бухгалтерской справки:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
по расчету процентов по предоставленным займам за месяц: сентябрь___ 20_15_ г.

Исполнитель: бухгалтер __________________/ ________________________

Главный бухгалтер __________________/ ________________________

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по , действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

2.В каких случаях нужно составлять бухгалтерскую справку

Бухгалтерскую справку нужно составлять в любых случаях, когда бухгалтеру необходимо обосновать проводки или расчеты. Например:

• при представлении уточненных деклараций для обоснования расчетов, отраженных в них ();
• для подтверждения сумм, отраженных в бухучете, например, при расчете дивидендов;
• для обоснования сторнировочных проводок и т. д.

Этот первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА N _______

«___»______________ ____ г. (указать дату составления)

_______________________________________________________________________
(указать причину составления справки, обоснование бухгалтерских записей)

Сумма займа, полученного (выданного) по договору N _____ от «___»_________ ___ г., составила ______ (__________) руб., размер процентов (платы) _______% годовых, срок займа _______ месяцев.

По условиям договора были начислены проценты за ____________ (месяц) _____ г. в размере _______ (__________) руб., за ___________ (месяц) _____ г. в размере _______ (__________) руб. (перечисляется помесячное начисление процентов).

Начисленные проценты в налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм, установленных п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В связи с вышеизложенным налогоплательщик включает в расходы для целей налогообложения _____ (_________) руб. займов, выплаченных по договору займа.

Главный бухгалтер

__________________ / _________________

Получение займа часто сопровождается обязанностью уплачивать проценты за его использование в течение определенного промежутка времени. В определенных ситуациях они нормируются.

Проценты по полученным займам отражают записью по дебету счета прочих расходов 91.2 и кредиту или счетов. Их начисляют каждый месяц при методе начисления, если срок займа больше года. При кассовом методе – в день перечисления процентов.

Если задолженность является контролируемой (заем предоставлен иностранной организацией, владеющей 20% уставного капитала, или аффилированным лицом этой организации), процент рассчитывается делением процентной ставки за отчетный или налоговый период на коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату. Данная величина не может превысить предельный уровень (ст. 269 НК РФ).

При выдаче займа в иностранной валюте возникает необходимость . При кассовом методе такая ситуация невозможна.

Типовые проводки в бухучете

При строительстве объектов недвижимости, проценты по займу включаются в их первоначальную стоимость:

• Дебет 08 Кредит 66 (67).
  

После окончания строительства делают запись:

• Дебет 91.2 Кредит 66 (67).
  

Если процентная ставка превышает норматив по контролируемой задолженности, тогда возникает отложенное налоговое обязательство, которое нужно отразить по:

• дебету счета 68.4.2 и кредиту счета.
  

Пример проводок при займе от юридического лица

Фирме предоставлен денежный заем сроком на месяцев по ставке 12% годовых в сумме 350 000 руб.

Проводки:

Если заимодавец физическое лицо, с суммы уплаченных ему процентов : 13% — для резидентов и 35% — для нерезидентов. Данная операция оформляется проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 68 НДФЛ. Перечисление процентов физическому лицу осуществляется записью Дебет 66 (67) Кредит (50).

Займ от физического лица

Организация получила заем от директора в сумме 80 000 руб. под 5 % годовых на 3 месяца.

Проводки:

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации получение и возврат денежного процентного займа, если согласно договору проценты по займу уплачиваются единовременно на дату возврата займа?

12.01.2015 организацией от другого юридического лица получен процентный заем в размере 600 000 руб. Срок возврата займа — 12.05.2015. Согласно договору займа проценты по займу начисляются по ставке 25% годовых ежемесячно, исходя из количества дней действия договора в текущем месяце, со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно.

Заемные денежные средства использованы на выплату заработной платы работникам организации. Сумма займа и проценты по нему перечислены заимодавцу 12.05.2015.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации согласно договору проценты выплачиваются единовременно при возврате суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета суммы полученных займов не признаются доходами организации-заемщика, поскольку не отвечают условиям признания доходов, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (получение заемных средств не является поступлением активов, приводящим к увеличению капитала организации).

При возврате (погашении) суммы займа в учете организации-заемщика не возникает расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, денежные средства, полученные (возвращенные) по договору займа, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу согласно условиям договора, учитываются в составе прочих расходов равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа. Это следует из абз. 2 п. 3, п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99.

Начисленные суммы процентов отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008).

В рассматриваемом случае сумма начисленных процентов уплачивается единовременно на дату возврата займа (12.05.2015). Следовательно, на эту дату погашается кредиторская задолженность организации как в части основной суммы займа, так и в части начисленных процентов.

Бухгалтерские записи, отражающие рассматриваемые операции, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также проценты по ним не облагаются НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, у организации-заемщика не возникает каких-либо налоговых последствий по НДС ни при получении, ни при возврате суммы займа, ни при уплате процентов.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете средства, полученные по договору займа и возвращенные заимодавцу, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

С 01.01.2015
проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по договору займа (не являющемуся контролируемой сделкой), признаются расходом исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). Подробную информацию об изменениях в порядке учета процентов по долговым обязательствам см. в Практическом пособии по налогу на прибыль, а также в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2015 года.

При применении метода начисления
расходы в виде процентов по договору займа признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде. Это следует из совокупности норм абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В случае учета доходов и расходов кассовым методом
расходы на уплату процентов признаются на дату фактического погашения задолженности по их уплате (в данном случае на 12.05.2015) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода на даты начисления в бухгалтерском учете процентов за январь — апрель возникают вычитаемые временные разницы в сумме начисленных процентов и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА), которые погашаются на дату уплаты процентов (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерские записи, связанные с возникновением и погашением ОНА, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

66-о «Расчеты по основной сумме долга по займу»;

66-п «Расчеты по процентам по займу».

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению