Добавить в «Нужное»
Актуально на: 27 января 2017 г.
Деньги и другие вещи могут выдаваться в долг как возмездно, так и без уплаты процентов. О том, как учитывать получение и выдачу беспроцентного займа, расскажем в нашей консультации.
Получаем беспроцентный заем
Независимо от вида займа (процентный или беспроцентный) расчеты по договору займа у заемщика учитываются на счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 используется, если заем получен на срок до 12 месяцев включительно, а счет 67 – если заем предоставлен на срок больше года.
Беспроцентный заем организация обычно получает от своих учредителей. Однако вид займодавца на порядок учета расчетов по беспроцентному займу не влияет.
Представим типичные проводки по получению и возврату беспроцентного займа.
Выдаем беспроцентный заем
При выдаче беспроцентного займа проводки по учету финансовых вложений у займодавца не формируются. Ведь беспроцентное предоставление ценностей не может являться финансовым вложением, поскольку не приносит доход (п. 2 ПБУ 19/02).
Следовательно, для учета беспроцентных займов займодавцем применяется не счет 58 «Финансовые вложения», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если же беспроцентный заем выдается работнику, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Представим по беспроцентному займу основные бухгалтерские проводки.
Напомним, что при предоставлении неденежных займов плательщик НДС должен исчислить НДС с передаваемого имущества и предъявить его заемщику.
Беспроцентный заем и налог на прибыль
При предоставлении или получении беспроцентного займа выданные и полученные ценности не учитываются в расчете налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
При этом даже экономию на процентах, возникающую от того, что заемщик не платит проценты по заемным средствам, заемщик не должен признавать в своих доходах. Ведь НК не предусматривает начисление материальной выгоды по беспроцентному займу организацией-заемщиком в целях расчета налога на прибыль (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Займодавец же должен учитывать недополученные проценты в доходах только при предоставлении средств взаимозависимому лицу (Письма Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936, от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137).
Более полную информацию по теме вы можете найти в
КонсультантПлюс
.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник
Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
Компания «Гарант»
Организация находится на УСН (объект налогообложения — доходы), бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Организация планирует выдать руководителю рублевый нецелевой беспроцентный заем.
Возникает ли в данном случае материальная выгода? Каким будет ее налогообложение у заемщика? И как эти операции отражаются в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении руководителем организации беспроцентного займа у него возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которая признается объектом налогообложения НДФЛ. Налоговая база в этом случае определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения дохода, то есть соответствующую дату возврата заемных средств.
Обоснование вывода:
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме. Поэтому между руководителем и организацией следует заключить письменный договор займа.
Статьей 809 ГК РФ определено, что договор займа является возмездным и, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Таким образом, в случае, если Ваша организация планирует выдать беспроцентный заем, условие о безвозмездности договора займа должно быть обязательно оговорено в тексте договора.
Налогообложение доходов физического лица
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами — налоговыми резидентами РФ) от источников в РФ и (или) за ее пределами.
При этом при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
То есть материальная выгода определяется по формуле:
Материальная выгода = сумма займа х (ставка рефинансирования на дату уплаты процентов х 2/3 — ставка по договору) х число дней в периоде начисления процентов : 365 (или 366) дней.
Поскольку в рассматриваемом случае руководителю планируется предоставить беспроцентный заем, то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения дохода.
Напомним, что с 5 июня 2009 года ставка рефинансирования составляет 11,5% годовых (указание ЦБР от 04.06.2009 N 2247-У).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае, если организацией выдается беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 25.06.2008 N 03-04-06-01/190, от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств устанавливается в размере 35%.
Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате. Учитывая, что заем предоставляется руководителю организации, НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды может быть удержан, например, при выплате заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы производимой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается обложения полученной материальной выгоды страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, то необходимо отметить следующее.
На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные главой 24 НК РФ.
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, а выплаты, производимые по договору займа, а также сумму экономии на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение по трудовым или гражданско-правовым договорам, объекта налогообложения ЕСН, а, соответственно, и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, не возникает.
Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 и УМНС по г. Москве от 29.06.2004 N 28-08/42923, от 27.06.2003 N 28-07/34871.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, являющимся работниками организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»).
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 (51) — отражена выдача займа работнику (основание — договор займа);
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — отражено погашение займа (части займа) за счет начисленной заработной платы (основание — заявление работника);
Дебет 70 Кредит 50 — отражена выплата оставшейся части заработной платы;
Дебет 50 (51) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — отражено поступление сумм платежей (основного долга) по договору займа (не из заработной платы);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» — отражено удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за счет причитающейся к выплате работнику заработной платы (основание — бухгалтерская справка-расчет по процентам, договор займа).
Вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа организацией посвящено письмо УМНС по г. Москве от 03.01.2002 N 26-12/472.
Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
— Материальная выгода с беспроцентного займа (ссуды) работнику: расчеты с работником. Бухгалтерский учет и налогообложение (П.А. Десятчиков, «Нормативные акты для бухгалтера», N 2, январь 2009 г.);
— Вопрос: Работодатель выдал работнику беспроцентную ссуду 01.02.2009 г. в размере 100 000 руб. Погашение ссуды начинается с 01.01.2014 г. Организация ежемесячно с даты выдачи ссуды исчисляет и удерживает из доходов работника налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды от экономии на процентах. Как правильно рассчитать налоговую базу в период с 01.02.2009 г. по 01.01.2014 г.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);
— Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект «доходы минус расходы»), выдало 11.01.2009 г. процентный заем в рублях на неотложные нужды своему сотруднику, сроком на 5 лет. Возврат займа будет производиться частями, проценты будут выплачиваться в момент частичного погашения займа. Должна ли организация уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если да, то в какие сроки? Эта же организация получила беспроцентный заем в рублях от физического лица (не сотрудника). Должна ли организация уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за данное физическое лицо, если доходов в организации оно не имеет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);
— Вопрос: Правомерна ли выдача займа директору предприятия? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.);
— Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения и планирует выдать директору процентный заем. Каково документальное оформление указанной сделки и налоговые обязательства у обеих сторон? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2008 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Объедкова Наталья
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания «Гарант», г.Москва
Источник
