- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
354415 июля 2016
Договор займа : как займодавцу остановить начисление процентов по договору займа при условии, что заемщик не возвращает задолженность — читайте в статье.
Вопрос: У нас был заключен договор займа, срок до 31.12.2015. Выплата процентов предусмотрена одновременно с возвратом суммы займа. Денежные средства нами перечислены заемщику в 2015. В бухгалтерском и налоговом учете мы ежемесячно начисляем проценты за пользование займом, платим налог на прибыль (метод начисления). Сейчас срок договора окончен, заемщик нам ничего не возвращает. На основании каких документов (дополнительных соглашений к договору и т.п.), с какой формулировкой нам остановить начисление процентов.
Ответ: При заключении договора займа заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если отсутствует иное соглашение, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата всей суммы займа. Это предусмотрено ст. 809 ГК РФ.
Еще читайте: ставка рефинансирования ЦБ РФ на сегодня 2020 год
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
По общему правилу доходы, полученные в виде процентов по договорам займа включаются налогоплательщиком в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления соответствующая сумма дохода определяется исходя из доходности и срока действия конкретного долгового обязательства и учитывается в целях налогообложения на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления денежных средств (п. 4 ст. 328 НК РФ).
Минфин России указывает, что заимодавец вправе остановить начисление процентов на сумму долга только после окончания действия договора займа (возврате суммы займа) или его расторжения. Это же правило действует, когда заимодавец выдвигает в суде требование о досрочном погашении долга, поскольку в этом случае происходит изменение договора в части установленного срока долгового обязательства (оно прекращается в момент вынесения решения судом) (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-05/96, доведенном до сведения территориальных налоговых инспекций Письмом ФНС России от 28.05.2007 № ММ-6-02/426@).
В статье 450 Гражданского кодекса РФ сказано, что изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (ст. 452 ГК РФ).
В статье 453 ГК РФ установлено, что при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.
Таким образом, при двустороннем соглашении об изменении условий договор о порядке прекращение начисления процентов на сумму задолженности по договору займа, в учете прекращается начисление процентов.
Формулировка может быть следующей:
В связи с ______ стороны договора ___________ пришли к соглашению о прекращении начисления процентов на сумму обязательств с даты_____.
Обоснование
Из Письма ФНС РФ от 28.05.2007 № ММ-6-02/426@ (вместе с Письмом Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-03-05/96)
Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ, в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.
При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 323 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим Департамент поддерживает позицию ФНС России в том, что начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ.
При этом с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 ГК РФ. Так, пунктом 2 статьи 450 ГК РФ предусмотрено, что по требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.
Таким образом, в случае существенного нарушения договора кредита кредитор вправе расторгнуть данный договор в судебном порядке. В случае принятия судом решения о расторжении договора кредита начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Гражданско-правовые аспекты
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
При этом из п. 1 ст. 811 ГК РФ следует, что указанные проценты подлежат уплате независимо от того, предусмотрена ли их уплата договором. Стороны договора займа, однако, могут дополнительно заключить соглашение о том, что данные проценты уплате не подлежат.
Следует отметить, что истечение срока, на который была выдана сумма займа, не является основанием для прекращения обязательств ни по возврату займа, ни по уплате процентов за пользование суммой займа. Договор займа как реальный договор прекращает действие в момент фактического возврата суммы займа и начисленных процентов. При этом проценты как плата за возможность пользования деньгами должны взиматься до тех пор, пока заемщик не возвратил займодавцу сумму займа (или до момента прекращения действия долгового обязательства другим способом) (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2011 N Ф06-5256/11 по делу N А55-17426/2010).
Кроме погашения долгового обязательства заемщиком, его прекращение возможно и в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, в том числе:
— в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ) (например в случае признания организации банкротом после соответствующих процедур, предусмотренных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»);
— вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
В отношении предоставленного другой организации процентного займа выполняются все условия, указанные в п. 2 ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», следовательно, такой заем учитывается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ19/02).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
В соответствии с п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 проценты за предоставление в пользование денежных средств организации признаются прочими доходами и принимаются к бухгалтерскому учету ежемесячно на последний день отчетного месяца, а также на дату погашения займа. При начислении процентов производится запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Таким образом, в рассматриваемой ситуации проценты подлежат начислению до момента прекращения долгового обязательства.
Налог на прибыль
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Так, в силу п.п. 3, 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде процентов, полученных по договорам займа.
Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа регулируется нормами ст. 328 НК РФ.
Из п. 1 ст. 328 НК РФ следует, что налогоплательщик самостоятельно отражает в аналитическом учете сумму доходов в размере причитающихся в соответствии с условиями договора займа процентов, рассчитанных исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст.ст. 271-273 НК РФ. При методе начисления указанные доходы признаются на конец соответствующего отчетного периода (ежемесячно) (п. 1 ст. 271 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 271 НК РФ при методе начисления по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Поскольку указанные проценты являются платой за возможность пользования деньгами, период начисления указанных процентов зависит от продолжительности пользования суммой займа, поэтому проценты на сумму займа должны взиматься до тех пор, пока заемщик не возвратил заимодавцу сумму займа. Данное мнение подтверждается и судебными решениями (постановления ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КГ-А40/1287-09, от 31.03.2010 N КГ-А40/2692-10 по делу N А40-96411/09-58-675, ФАС Поволжского округа от 30.06.2011 N Ф06-5256/11 по делу N А55-17426/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2001 N А33-10488/00-С1-Ф02-1177/01-С2, Президиума ВС РФ от 06.01.2002, п. 6 Обзора судебной практики Челябинского областного суда за I квартал 2010 года, «Судебную практику по гражданским делам Алтайского краевого суда за IV квартал 2008 г.» (выписка из дела N 44г-98)).
Следовательно, проценты продолжают начисляться до дня передачи заимодавцу суммы займа или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет либо до момента истечения срока исковой давности, то есть признания задолженности по займу безнадежной. Кроме того, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления в законную силу решения суда, о чем сказано в письме Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-05/96, а также в письме ФНС России от 28.05.2007 N ММ-6-02/426@.
Рассматривая споры по аналогичным ситуациям, арбитры также отмечают, что основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют с момента прекращения долгового обязательства (расторжение договора или иное), поскольку отсутствует само долговое обязательство. При этом в случае досрочного взыскания задолженности по кредиту и процентам начисление процентов в налоговом учете заимодавца прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм. Ведь именно в этот момент обязательство заемщика по кредитному договору уступает место его обязанности по погашению долга на основании вступившего в законную силу решения суда, то есть меняет основание возникновения. Об этом говорится в постановлении ФАС Уральского округа от 17.09.2012 N Ф09-7599/12 (определением ВАС РФ от 16.01.2013 N ВАС-18416/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра судебного акта в порядке надзора), определении ВАС РФ от 23.05.2008 N 6619/08 по делу N А56-11589/2007, а также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 по делу N А56-17976/2008 и от 25.01.2008 по делу N А56-11589/2007.
Таким образом, доход в виде процентов по договору займа должен признаваться в налоговом учете организации-заимодателя до даты прекращения действия соответствующего долгового обязательства.
Привлечение к ответственности
1. Статьей 15.11 КоАП РФ определено, что грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
Согласно Примечаниям к ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
При этом должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ, в следующих случаях:
— представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
— исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке.
На основании изложенного полагаем, что если организация, вследствие допущенной ошибки (искажения данных бухгалтерского учета), занизила сумму начисленных налогов на 10% и более процентов либо исказила любую статью (строку) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, то она может быть привлечена к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.
2. Пунктом 1 ст. 120 НК РФ установлено, что грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).
3. Как указывалось выше, в связи с предоставлением займа у организации-заимодавца в данном случае возникает обязанность по признанию в налоговом учете внереализационного дохода в виде процентов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При невключении процентов в состав внереализационного дохода данное обстоятельство может повлечь за собой при налоговой проверке доначисление налога на прибыль, а также уплаты штрафов и пеней (ст. 75, 122 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
4 февраля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
