Как мы уже упомянули во введении к книге, одними из основных
операций с кредитами и займами будут получение или выдача заемных средств.
Изучим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.
а) Отражение операций получения кредитов и займов в учете
организаций — заемщиков.
Порядок учета полученных организацией кредитов и займов
регулируется ПБУ 15/01. Это Стоит сказать — положение по бухгалтерскому учету разработано на
основании международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты
по займам» в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями норм законодательства РФ.
Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ к договорам государственного займа и
беспроцентным договорам займа нормы ПБУ 15/01 не применяются. Порядок отражения
операций по указанным договорам в бухгалтерском учете регламентируется Планом
счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее
— План счетов). Также действие норм ПБУ 15/01 не распространяется на бюджетные
и кредитные организации (банки).
Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации
о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных
кредитов и займов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к
учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных
процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и демонстрирует ее в
составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения
задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет
организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным
кредитам и займам демонстрируется с учетом причитающихся на конец отчетного периода
к уплате процентов согласно условиям договоров.
Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так
и в иностранной валюте. Возникает вопрос, — допускается ли предоставление
кредитов или займов, стоимость кᴏᴛᴏᴩых выражена в условных денежных единицах?
Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном
обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство
подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах. При ϶ᴛᴏм сумма, выраженная
в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается в рубли по
официальному курсу Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата
не установлены соглашением сторон или законодательством РФ.
В постановлении Федерального Арбитражного Суда Московского
округа от 13 марта 2001 года по делу N КГ-А40/1008-01 указано, что
установленный пунктом 2 статьи 317 ГК РФ способ выражения денежного
обязательства, применяемый по соглашению его сторон, направлен на защиту
интересов кредитора от колебаний валютного курса, особенно при долгосрочном
кредитовании. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно
подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах. Исключая выше сказанное, в
законодательстве РФ не содержится запрета для выражения подобным образом
денежного обязательства заемщика по возврату полученного кредита (займа).
Исключая выше сказанное, в постановлении Федерального Арбитражного суда
Московского округа от 21 декабря 2000 года по делу N КГ-А40/6000-00 отражено
мнение суда о действительности условия договора, предусматривающего возврат
займа в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам
ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим
заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Как мы установили в главе 2 данной книги, задолженность по
долговому обязательству может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик
по истечении установленного договором срока платежа обязана обеспечить перевод
срочной задолженности в просроченную (п.6 ПБУ 15/01). Перевод срочной
краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным
займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как
заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет
сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к
счетам 66 и 67.
Перевод срочной задолженности в просроченную демонстрируется в
бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 66, 67 субсчет «Учет срочной задолженности»
Кредит 66, 67 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам
и займам»
— отражена сумма задолженности, переводимой в состав
просроченной задолженности.
б) Отражение выдачи займа в бухгалтерском учете
организации заимодателя.
Согласно пункту 43 Стоит сказать — положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 20 июля 1998
г. N 34н (далее — Стоит сказать — положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности), предоставленные другим организациям займы ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к финансовым
вложениям организаций — заимодателей.
С 1 января 2003 года вступило в действие Стоит сказать — положение по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,
утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее — ПБУ
19/02), кᴏᴛᴏᴩое регулирует порядок формирования в учете и отчетности
организации информации о ее финансовых вложениях, в т.ч. в ценные бумаги.
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям
организации ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:
— вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги,
а также в ценные бумаги других организаций (в т.ч. в векселя и облигации);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
(в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
— предоставленные другим организациям займы;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании
уступки права требования;
— и другие.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о
предоставленных денежных займах другим организациям, используется счет 58
«Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на
указанном субсчете обособленно. Сумма предоставленного займа демонстрируется по
дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51
«Расчетный счет» или другими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими счетами. Возврат суммы
займа демонстрируется записями по дебету счета 51 «Расчетный счет» (или
других ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов) и кредиту счета 58 «Финансовые
вложения».
Аналитический учет выданных займов, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с пунктом
6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, ɥᴛᴏбы обеспечить
информацию по всем организациям — заемщикам.
Для того ɥᴛᴏбы выданные займы были приняты к бухгалтерскому
учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, крайне важно единовременное выполнение
следующих условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на получение денежных средств или других
активов, вытекающее из ϶ᴛᴏго права;
— способность займа приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в виде других
выгод;
— переход к организации рисков, связанных с выдачей займа
(риск невозврата суммы займа; риск изменения цены, риск ликвидности (для займа,
выданного в виде приобретения векселя), и т.п.).
Пример 1
ООО «Ромашка» заключило 15 июля 2003 года договор
о предоставлении ему займа с ЗАО «Сирень». Согласно условиям договора
заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО
«Ромашка» получило заем 16 июля 2003 года.
В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа
отражаются следующим образом.
В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» сделана
следующая запись.
16 июля 2003 года:
Дебет 51 Кредит 66
— 52 000 руб. — отражена сумма займа, поступившего от ЗАО
«Сирень».
В бухгалтерском учете ЗАО «Сирень» сделана
следующая запись.
16 июля 2003 года:
Дебет 58 Кредит 51
— 52 000 руб. — отражена сумма займа, выданного ООО
«Ромашка».
Может ли организация производить переоценку ϲʙᴏих финансовых
вложений?
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с пунктом 18 ПБУ 19/02 первоначальная
стоимость финансовых вложений, по кᴏᴛᴏᴩой они приняты к бухгалтерскому учету,
может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим
Стоит сказать — положением. При ϶ᴛᴏм законодатель не предусматривает возможности проведения
переоценки займов, выданных в виде денежных средств.
Прежде, чем проводить переоценку стоимости финансовых
вложений, крайне важно определить — к какой группе относится выданный заем. В ПБУ
19/02 финансовые вложения разбиты на следующие две группы займов:
— по кᴏᴛᴏᴩым можно определить текущую стоимость;
— по кᴏᴛᴏᴩым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Займы, по кᴏᴛᴏᴩым можно определить текущую стоимость, на
конец отчетного года в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной
стоимости. Оценка рыночной стоимости производится путем корректировки их оценки
на предыдущую дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой
будет операционным доходом (расходом) организации. Данная разница демонстрируется
на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировку стоимости
финансовых вложений организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной
стоимости, на отчетную дату рыночную стоимость невозможно определить, то такой
объект демонстрируется в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Финансовые вложения, по кᴏᴛᴏᴩым их текущая рыночная
стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и
отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
(С) Юридический репозиторий Зачётка.рф 2011-2016
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник