Добавить в «Нужное»
Актуально на: 27 января 2017 г.
Деньги и другие вещи могут выдаваться в долг как возмездно, так и без уплаты процентов. О том, как учитывать получение и выдачу беспроцентного займа, расскажем в нашей консультации.
Получаем беспроцентный заем
Независимо от вида займа (процентный или беспроцентный) расчеты по договору займа у заемщика учитываются на счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 используется, если заем получен на срок до 12 месяцев включительно, а счет 67 – если заем предоставлен на срок больше года.
Беспроцентный заем организация обычно получает от своих учредителей. Однако вид займодавца на порядок учета расчетов по беспроцентному займу не влияет.
Представим типичные проводки по получению и возврату беспроцентного займа.
Выдаем беспроцентный заем
При выдаче беспроцентного займа проводки по учету финансовых вложений у займодавца не формируются. Ведь беспроцентное предоставление ценностей не может являться финансовым вложением, поскольку не приносит доход (п. 2 ПБУ 19/02).
Следовательно, для учета беспроцентных займов займодавцем применяется не счет 58 «Финансовые вложения», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если же беспроцентный заем выдается работнику, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Представим по беспроцентному займу основные бухгалтерские проводки.
Напомним, что при предоставлении неденежных займов плательщик НДС должен исчислить НДС с передаваемого имущества и предъявить его заемщику.
Беспроцентный заем и налог на прибыль
При предоставлении или получении беспроцентного займа выданные и полученные ценности не учитываются в расчете налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
При этом даже экономию на процентах, возникающую от того, что заемщик не платит проценты по заемным средствам, заемщик не должен признавать в своих доходах. Ведь НК не предусматривает начисление материальной выгоды по беспроцентному займу организацией-заемщиком в целях расчета налога на прибыль (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Займодавец же должен учитывать недополученные проценты в доходах только при предоставлении средств взаимозависимому лицу (Письма Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936, от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137).
Источник
Источник
Greenbuhспросил 17 января 2014 в 19:57
Здравствуйте. Нужна помощь знатоков новичку. В ООО есть три учредителя с равными долями в уставном капитале. Режим усн доход-расход.
1. Один из учредителей внес безвозмездную помощь учредителя через расчетный счет. Является ли это доходом и нужно ли отображать как доход в книге доходов и расходов.
2. Далее этот же учредитель сделал взнос на расчетный счет по договору беспроцентного займа. Данный взнос как я понимаю не является уже доходом, так как подлежит возврату и я его не вписываю в статью доходов, правильно? В таком случае при возврате займа, пишу ли я в расход данный возврат.?
3. Оплата налогов и госпошлин является ли расходом?
Спасибо.
HelG
8 745 баллов, г. Москва
Добрый день!
По вопросу безвозмездной помощи от учредителя почитайте статью
1. ПО КАКИМ ПРАВИЛАМ ОТРАЖАТЬ В УЧЕТЕ
БЕЗВОЗМЕЗДНУЮ ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЯ
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Учредитель, предоставивший финансовую помощь, владеет более чем 50% │
│ уставного капитала фирмы? │
└───────────────────┬─────────────────────────────────────┬───────────────┘
Да Нет
│/ │/
┌───────────────────┴──────────────────┐┌─────────────────┴───────────────┐
│В налоговом учете дохода не возникает.││ Учтите полученные деньги │
│ Полученные деньги или имущество ││ или имущество в составе доходов │
│ отразите в составе доходов только ││ в бухучете, а также признайте │
│ в бухучете ││ доход в налоговом учете │
└──────────────────────────────────────┘└─────────────────────────────────┘
Получить от учредителя деньги либо имущество безвозмездно (в качестве финансовой помощи) — обычное дело для малого бизнеса. Такие поступления обязательно нужно отразить в бухучете. Ведь потом деньгами вы будете что-то оплачивать, а значит, прежде нужно зафиксировать их приход. Для этого сделайте проводку:
Дебет 51 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— отражены денежные средства, поступившие безвозмездно от учредителя.
Далее средства могут быть направлены на расчеты с партнерами, выплату зарплаты, погашение налогов и др.
А если получено имущество, например основное средство или материалы, то его принять к учету нужно по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Чтобы ее обосновать, руководствуйтесь рыночными ценами, подтвержденными документально, либо воспользуйтесь услугами оценщика. И проводки в этом случае будут посложнее, ведь для учета безвозмездно полученных неденежных активов Инструкцией к Плану счетов предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Поэтому, получив основное средство, сделайте следующие записи:
Дебет 08 Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»,
— отражена рыночная стоимость основного средства, полученного безвозмездно от учредителя;
Дебет 01 Кредит 08
— введено в эксплуатацию основное средство, полученное безвозмездно от учредителя.
Далее основное средство вы начнете амортизировать. И по мере начисления амортизации будете его рыночную стоимость списывать на затраты. Одновременно на сумму начисленной амортизации нужно уменьшать кредитовое сальдо счета 98. Проводки будут такими:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02
— начислена амортизация основного средства;
Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— списана в состав прочих доходов самортизированная стоимость основного средства.
Если получены материалы, первоначальная запись будет такой:
Дебет 10 Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»,
— отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно от учредителя.
А когда материалы вы передадите в производство (пользование), сделаете такие проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10
— списаны использованные материалы;
Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— отражена в составе прочих доходов рыночная стоимость израсходованных материалов.
Памятка. Денежные средства, полученные от учредителя, учитывайте сразу на счете 91 в составе прочих доходов. А безвозмездно полученное имущество сначала отражайте по кредиту счета 98 и лишь по мере списания актива переносите суммы на счет 91.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете безвозмездные поступления от учредителя отражаются не всегда. Все зависит от того, какой долей вашего уставного капитала владеет учредитель. Если доля превышает 50%, поступление от учредителя не является налогооблагаемым доходом. Соответственно, никаких записей в книге учета при получении помощи делать не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Только помните, что, если вы получили от такого учредителя безвозмездно не деньги, а имущество и продали его в течение года третьим лицам, доход придется начислить.
Если же доля учредителя 50% или меньше, отразите доход в день, когда получили деньги или имущество (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем имущество, как и в бухучете, оценивайте по рыночной стоимости.
И учтите: имущество, полученное от учредителя безвозмездно, на расходы не списывается. Ведь в расходы при УСН можно относить только уплаченные суммы.
А.А.Казарина
Эксперт журнала «Упрощенка»
Подписано в печать
16.04.2013
2. Займы в доход и расход не включаются.
Средства, полученные по договору займа, не относятся к доходам заемщика (пп. 1 п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99)
3. Каких конкретно налогов?
Цитата:
2. Займы в доход и расход не включаются.
Средства, полученные по договору займа, не относятся к доходам заемщика (пп. 1 п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99)
3. Каких конкретно налогов?
2. То есть бес процентный займ я не пишу кдир. Эти деньги расходуются фирмой. Соответственно дохода нет, а расход есть(уходим в минус) так? А при возврате по данному договору соответственно мы тоже не пишем в книгу расходов, то есть отражать не надо?
Вопросы удалены модератором.
Здравствуйте.
Цитата (Greenbuh):3. Транспортный налог, тот же самый усн, ПФР, Фсс, госпошлина( например гибдд, или министерство транспорта)
Это уже новые вопросы, которые нужно задавать в новых темах. Каждый вид расходов следует обсуждать в отдельной теме, так как нюансов много.
Источник
Получение и выдача беспроцентных займов – явление нередкое, особенно в период становления компании или в непредвиденных форс-мажорных обстоятельствах. В случаях, когда резервов фирмы не хватает на погашение обязательных платежей, учредитель вправе помочь ей, оформив и предоставив такой заем. В свою очередь компания при необходимости может ссудить учредителю или сотруднику оговоренную сумму в деньгах (натуре) без начисления процентов за пользование ими. Поговорим о том, как это происходит на практике.
Получен заем от учредителя: проводки
Независимо от вида займа (с начислением процентов или без) расчеты по ним фиксируются на счетах:
- 66 «Краткосрочные (с погашением в срок до 12 мес.) займы и кредиты»;
- 67 «Долгосрочные (со сроком действия свыше 12 мес.) займы».
Беспроцентный заем от учредителя оформляется договором, где указываются сумма предоставляемого займа сроки и порядок его возврата. На основании такого соглашения учредитель вносит деньги на расчетный счет предприятия или в кассу. Законодателями не возбраняется и такой вид займа учредителя как уплата задолженности компании.
Оформление расчетов по беспроцентному займу от учредителя – проводки:
Заем отражается в кредиторской задолженности компании: она увеличивается при получении займа и уменьшается по мере его возврата. НК РФ разрешает не учитывать полученные и выданные ценности в качестве беспроцентного займа при расчете налога на прибыль. В этих случаях даже экономия на процентах не признается доходом, поскольку налоговики не рассматривают возникновение материальной выгоды у заемщика.
Если учредитель принимает решение «простить» долг компании, то заем учитывается в налоговой базе компании лишь в том случае, если доля учредителя в УК менее 50%.
Выдача займа учредителю: проводки
В ситуации, когда компания выдает беспроцентный заем учредителю, другой организации или своему сотруднику, финансового вложения не образуется, поскольку дохода подобная операция не приносит. Поэтому используют счета 73 «Прочие расчеты с персоналом» для расчетов с работниками, 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» для учета задолженности сторонней фирмы. Для получателя в этом случае возникает материальная выгода на экономии процентов, которая облагается НДФЛ. Оформляется заем следующими записями:
Беспроцентный заем от учредителя и учредителю: проводки в примерах
Учредитель 10 января 2017 выдал компании заем фирме размером 100 000 руб. на 10 мес. с условием возврата платежами – 10 апреля 30 000 руб., 10 июля 30 000 руб., 10 ноября 40 000 руб. Проводки:
Учредитель, являющийся директором компании, получил из кассы заем в сумме 60 000 руб. на полгода согласно оформленному договору. Бухгалтер сделал записи:
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
99716 октября 2013
1. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:
Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)
— получен беспроцентный займ от учредителя
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
— прощен займ учредителем.
Что касается налогового учета. Сумму прощеного долга по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако если доля учредителя составляет более 50%, то в налоговом учете доход признавать не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ). Также в налоговом учете доход признавать не нужно, если прощение долга осуществляется с целью увеличения чистых активов организации (независимо от доли учредителя). Данное правило основано на положениях подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Документально прощение долга оформляется соглашением о прощении долга.
2. Срок организация устанавливает самостоятельно. Если срок договора не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование (статья 810 ГК РФ).
3. Да, можно в соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а также помещение должно быть оплачено и принято на учет.
В бухгалтерском учете бухгалтерские записи отражаются в общем порядке:
Дебет 08 Кредит 60
— принято помещение на учет
Дебет 01 Кредит 08
— помещение введено в эксплуатацию
Дебет 20 (25, 26…) Кредит 02
— начислена ежемесячная сумма амортизации.
То есть расходы на приобретение помещения будут списываться в течение срока полезного использования равномерно через амортизацию.
А вот в налоговом учете стоимость помещения будет списана в расходы равными частями поквартально до конца года, в котором оно было приобретено. В Вашем случае, при условии что помещение оплачено, расходы будут признаны в налоговом учете в полной сумме по состоянию на 31.12.2013 г.
Подробнее о списании расходов по основным средствам на упрощенке рассмотрено в рекомендации Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как оформить получение займа (кредита)
Условия договора займа (кредита)
Независимо от суммы договор займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808, ст. 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа (кредита) или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).
Это следует из положений статьи 809, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.*
При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Получить денежный кредит организация может только в безналичной форме (п. 2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).
Внимание: при получении займа от организаций или предпринимателей наличными деньгами соблюдайте лимит расчетов наличными.
Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем.
Об этом сказано в пункте 1 указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У.
За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Размер штрафа составляет:
– для руководителя – от 4000 руб. до 5000 руб.;
– для организации – от 40 000 руб. до 50 000 руб.
Возврат займа (кредита)
Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.
Беспроцентный заем (кредит) организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов (кредитов) допускается только с согласия заимодавца (кредитора).
Такой порядок установлен статьей 810 и пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.
Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Вернуть кредит, полученный деньгами, можно только по безналу (п. 2, 3 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
Нет, не нужно.
Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Организации и автономные учреждения на упрощенке учитывают только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учета экономической выгоды и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у организации или автономного учреждения возникнуть не может.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78. Ее подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Центрального округа от 4 ноября 2003 г. № А09-4298/03-17).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как должнику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
УСН
Сумму прощеного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
О том, может ли должник учитывать в доходах при расчете единого налога сумму долга, прощеную учредителем, который имеет вклад в уставный капитал должника более 50 процентов, см.:
– по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (сумма займа) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (задолженность по процентам) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).*
Если организация считает единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) списывается только после оплаты. Такой оплатой считается и прекращение обязательств в момент, когда подписано уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ). Поэтому, если организации простили долг за основные средства, нематериальные активы или товары, приобретенные для перепродажи, такие активы считаются оплаченными и списываются в общем порядке (подп. 2 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичным образом списывается стоимость работ и услуг, которые не носят производственный характер (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Чтобы списать в составе материальных расходов стоимость сырья, комплектующих, работы, услуги производственного характера и все то, что поименовано в статье 254 Налогового кодекса РФ, требование об оплате нужно исполнить конкретными способами. Необходимо перечислить деньги с расчетного счета, внести в кассу либо погасить задолженность иным образом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении долга погашения задолженности не происходит, поэтому материальные расходы списать не удастся. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/57.
Если организации прощают долг по договору процентного займа, проценты не удастся списать в расходы.
Когда объект налогообложения – доходы, никакие расходы организация не учитывает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты считаются оплаченными в момент погашения задолженности. А когда подписывается уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, это условие не выполняется. Такой порядок следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
Ситуация: нужно ли учесть при расчете единого налога доход в виде суммы займа, полученной от учредителя. Учредитель прощает долг организации. Организация применяет упрощенку
Ответ на этот вопрос зависит от того, какую часть в уставном капитале организации составляет вклад этого учредителя.
Если доля, внесенная учредителем, составляет 50 процентов или менее, сумму списанного долга по займу учтите в составе доходов. Так же поступайте, если имущество, перешедшее организации в результате прощения долга, в течение года было передано третьим лицам. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 273 НК РФ).*
Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет 45 процентов. Организация применяет упрощенку
Одним из учредителей ЗАО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 45 процентов.
В январе Львов предоставил «Альфе» беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. В марте в связи с тяжелым финансовым положением организации Львов прощает «Альфе» долг по предоставленному займу.
Бухгалтер организации учел сумму займа при расчете единого налога в период подписания соглашения о прощении долга (в I квартале).
Если доля учредителя составляет более 50 процентов, вопрос о включении в состав доходов суммы списанного долга неоднозначен. Поскольку спорная ситуация основана на положениях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, выводами, которые в ней содержатся, могут руководствоваться не только плательщики налога на прибыль, но и организации, применяющие упрощенку (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Об учете процентов по долгу, прощеному учредителем, см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. Организация применяет упрощенку
Одним из учредителей ЗАО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 51 процент.
В январе Львов предоставил «Альфе» беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. В марте в связи с тяжелым финансовым положением организации Львов прощает «Альфе» долг по предоставленному займу.
При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» руководствовался позицией Минфина России. Поэтому сумму прощеного долга он в состав доходов не включил.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
