Цитата:Оформляем финансовую помощь учредителя компании на упрощенке
В период финансовых трудностей компанию вполне могут спасти деньги учредителя. Оформить финансовую помощь в таком случае можно по нескольким вариантам.
Есть три способа оформить помощь. Первый — это заключить договор займа, тогда ни у одной из сторон не возникнет ни доходов, ни расходов. При условии, что договор является беспроцентным и деньги учредителю будут возвращены в оговоренный срок. Второй способ: оформить договор дарения. Тогда полученные деньги можно не учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН, только если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала. Третий способ: учредитель может оказать финансовую помощь в виде вклада в имущество ООО. При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из-под налогообложения. Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Данный материал будет интересен всем «упрощенцам» независимо от применяемого объекта налогообложения.
В случае нехватки денежных средств или трудностей с оформлением кредита предприятие может спасти финансовая помощь от учредителя. Вариантов оформления такой сделки несколько. Чтобы помощь учредителя не стала для предприятия неожиданными финансовыми потерями, мы подготовили данный материал.
Вариант № 1 Оформите договор займа
Самый распространенный вариант, когда учредитель вносит свои деньги либо имущество, это оформить договор займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему. Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Кроме того, в договоре нужно указать срок и порядок возврата займа. Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ).Если этого условия не будет, по умолчанию считается, что заем с процентами. А значит, в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН. Образец составления договора займа приведен ниже.
На заметку
Преимуществом договора беспроцентного займа является то, что по нему не возникает ни доходов, ни расходов, если заемщик — юридическое лицо. А вот у заемщика — физлица по беспроцентному договору появляется материальная выгода, облагаемая НДФЛ.
Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.
Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На заметку
При возврате займа у учредителя доход не появляется
Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента — организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако если заем в оговоренные сроки не вернуть, то может возникнуть налогооблагаемый доход. Дело в том, что в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ среди внереализационных доходов указана кредиторская задолженность, списанная в связи с окончанием срока исковой давности или по другим основаниям. А согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ внереализационные доходы «упрощенцы» должны отражать в налоговой базе.
Напомним, в соответствии с положениями статьи 196 ГК РФ общий период исковой давности равен трем годам. И по обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается после того, как срок закончится (п. 2 ст. 200 ГК РФ). То есть если по договору вы должны погасить долг 10 июля, с 11 июля начнется отсчет срока исковой давности. Таким образом, если через три года заем не будет возвращен, его сумму придется включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при упрощенной системе. Если договор займа процентный, то выплачиваемые проценты можно учесть в расходах при «упрощенке», правда, в пределах норм (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ).
Вариант № 2 Заключите договор дарения
Другой вариант получить помощь от учредителя — это оформить с ним договор дарения. Поскольку дарителем является физическое лицо, договор можно заключить и устно, однако в целях учета лучше, если это будет письменный документ (п. 2 ст. 574 и 575 ГК РФ).
Отметим, что в обиходе часто такую операцию называют не дарением, а оказанием финансовой помощи. Вы и договор можете назвать именно так, однако к нему будут применяться все правила учета, действующие в отношении сделок дарения. Потому что экономический смысл тот же самый. А гражданское законодательство предусматривает свободу договора. То есть стороны могут заключать любые сделки, как предусмотренные, так и не предусмотренные конкретными законами. Это прописано в пункте 2 статьи 421 ГК РФ. Образец договора дарения (оказания финансовой помощи) представлен ниже.
Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала предприятия, полученный от него подарок не нужно включать в налогооблагаемые доходы (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его рыночную стоимость придется включить в налогооблагаемые доходы.
На заметку
Почему ситуация, когда каждому из двух учредителей принадлежит по 50% уставного капитала, является неблагоприятной
Если бизнес основали два партнера, часто они имеют одинаковые, равные доли уставного капитала — по 50%. Вроде как все красиво и по-честному. Однако с точки зрения учета лучше, если у одного учредителя будет хотя бы 51% уставного капитала, а у другого соответственно 49%. Тогда первый сможет оказывать своей фирме финансовую помощь, которая выводится из-под налогообложения. Ведь согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ для того, чтобы безвозмездно полученные средства не включались в налогооблагаемые доходы, их должен передать учредитель, владеющий более чем 50% уставного капитала. Значит, его доля должна быть хотя бы 51%. Если же уставный фонд поделен между учредителями поровну, финансовая помощь от любого из них будет облагаться налогами.
Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, полученное от него имущество либо деньги сразу нужно включить во внереализационные доходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Вариант № 3 Учредитель делает вклад в имущество организации, увеличивая чистые активы
При необходимости можно оформить помощь учредителя как дополнительный вклад в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участники ООО могут в любое время вносить вклады, если такая возможность предусмотрена уставом. Однако прежде надо оформить решение общего собрания участников ООО. Это решение нужно закрепить в протоколе общего собрания. Образец протокола представлен ниже.
Обратите внимание, взнос должен делать не один человек, а все участники пропорционально своим долям. Соответственно, если учредителей несколько, перечислить денежные средства придется каждому. А если учредитель один, он сам решает, какую сумму внести. Если же уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей вносить вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью, то воспользоваться данным методом «финансовых вливаний» не удастся, пока в устав не будут внесены соответствующие изменения.
Налоговый учет вклада не зависит от того, какова доля учредителя, внесшего деньги или имущество. Это четко прописано в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. И это несомненный плюс — все поступившие средства выводятся из-под налогообложения. Такого же мнения придерживается Минфин России в письмах от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257 и от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160.
Источник
Об условиях по предоставлению юр.лицом на УСН беспроцентных займов другим юр.лицам; О возможных налоговых последствиях — читайте в статье.
Вопрос: Подскажите, пожалуйста: какие последствия в т.ч налоговые могут быть при выдаче беспроцентных займов одним юридическим лицом (деятельность общепит, схема НО доход минус расход) другому юр.лицу, есть ли ограничения по количеству займов либо контрагентов, какая минимальная ставка процента у процентного займа допустима?
Ответ: По вопросу выдачи займа и минимальному размеру процентов
Заем можно выдать в любом размере и на любой срок.
Размер процентов по займу можно установить:
– в размере фиксированной ставки в процентах годовых;
– с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий.
При выборе второго варианта в договоре можно прописать условия, при которых размер ставки будет меняться (п. 2 ст. 809 ГК).
Еще читайте: производственный календарь 2020 pdf
Если заем беспроцентный, то это условие обязательно пропишите в договоре (ст. 809 ГК). Подробнее об этом см.: Как оформить выдачу займа.
Если организация заключила 2 и более сделок в году по выдаче займов, безопаснее добавить новый ОКВЭД. Налоговый кодекс под систематичностью понимает «два раза и более в течение календарного года» (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК).
Ведение организацией вида деятельности, код которой не указан в ЕГРЮЛ без своевременного уведомления налоговой, грозит привлечением к административной ответственности в размере 5000 руб. или объявлением предупреждения (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Поэтому во, избежание рисков, добавьте новый ОКВЭД в ЕГРЮЛ
Для этого подайте заявление по форме № Р14001. По закону это нужно сделать в течение трех рабочих дней с момента начала ведения новой деятельности (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). См. Как внести изменения в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ.
Если сделка по выдаче займа носит разовый характер, добавлять новый ОКВЭД не нужно, ведь организация не cобирается получать систематический доход от таких операций (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК).
Так же следует учитывать, что микрофинансовые организации не вправе применять УСН (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой считается компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансовых организаций (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона от 02.07. 2010 года № 151-ФЗ)
Деятельность по выдаче займов налоговики признают систематической, если компания заключает 100 и более договоров с разными физлицами лицами и (или) организациями, при этом компания ничего не производит, не торгует, а большую часть доходов составляют проценты по предоставленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку.
По вопросу налогообложения при выдаче беспроцентного займа
На расчет единого налога деньги, выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК).
Налоговые инспекторы не могут пересчитать базу по УСН на сумму недополученных процентов, даже если заем выдан взаимозависимому лицу.
С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию теперь не обязательно, независимо от суммы сделок. Однако требование учитывать при расчете налогов доходы, которые компания могла бы получить, если бы заключила сделку с невзаимозависимым лицом, осталось в силе (п. 1 ст. 105.3 НК). И оно по-прежнему распространяется в том числе и на беспроцентные займы.
Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй НК РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. При этом доначислены могут быть только те налоги, которые названы в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ: НДС, НДПИ, налог на прибыль и НДФЛ. Поскольку единого налога при упрощенке в этом перечне нет, при занижении цены сделки пересчет налоговой базы у участника, применяющего упрощенку, не производится.
Таким образом, организации — заимодавцу не нужно увеличивать налоговую базу по УСН на сумму недополученных процентов. Аналогичный вывод есть в письме Минфина от 09.08.2013 № 03-01-18/32298.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/16/57014/tit2/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/156366/
https://vip.1gl.ru/#/document/86/121489/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/160644/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/499040725/bssPhr1/
https://vip.1gl.ru/#/document/189/726639/e8fe9ad1-a9fc-48b4-8720-cc682ca5a66c/
Обоснование
1.Из рекомендации
Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это касается и сумм входного НДС со стоимости имущества, полученного назад по договору займа в натуральной форме (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
2.Из рекомендации
Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу
Нет, такого требования в Налоговом кодексе нет. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.
С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию не обязательно, независимо от суммы сделок.
Однако в случаях, которые прямо названы в части 2 НК, инспекторы вправе сверять с рыночным уровнем цены по неконтролируемым сделкам. Для налога на прибыль эти случаи перечислены в статье 250 НК. Включать в налоговую базу сумму неполученных процентов по безвозмездным займам эта статья не обязывает. Кроме того, по неконтролируемым займам проценты признаются доходом исходя из фактической ставки. По беспроцентному займу фактическая ставка – 0 процентов. А значит, доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует в принципе.
Разъяснения по этому вопросу есть в письме ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027 и в пункте 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 16.02.2017. Подробнее см. Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами.
Внимание: налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. В этом случае не имеет значения, что применение рыночных цен напрямую не предусмотрено Налоговым кодексом.
Свои действия инспекторы могут обосновать статьей 54.1 НК. Там сказано, что необоснованная налоговая выгода возникает, в частности, когда основной целью сделки является снижение налоговых обязательств. Кроме того, инспекторы могут сослаться на пункт 2 статьи 249 НК. Он требует определять выручку от реализации с учетом всех поступлений за реализованные товары или услуги и имущественные права. Проценты – это плата за имущественное право пользования деньгами (ст. 317.1 ГК). Поэтому, если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.
3.Из рекомендации
Какие налоги проверяет ФНС в контролируемых сделках
В ходе специальных проверок налоговая служба проверяет правильность расчетов:
— налога на прибыль;
— НДС, если одна из сторон сделки либо не является плательщиком НДС, либо освобождена от уплаты НДС;
— НДПИ, если одна из сторон сделки платит налог по процентным ставкам;
— НДФЛ в части доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами (ст. 227 НК).
Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.3 НК.
4.Из рекомендации
Признают ли контролируемыми сделки между двумя российскими взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет упрощенку
Да, признают, если суммарный годовой доход по этим сделкам превышает установленные стоимостные ограничения.
По общему правилу сделки между двумя взаимозависимыми организациями, одна из которых освобождена от уплаты налога на прибыль, признаются контролируемыми, если годовой суммарный доход по таким сделкам превышает 60 млн руб. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 105.14 НК. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать доходы обоих контрагентов по всем сделкам, совершенным этими лицами друг с другом за год. Для организаций на упрощенке это возможно, если, к примеру, доход от реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимому контрагенту составит 50 млн руб., а стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у этого контрагента, – 20 млн руб. О таких сделках каждый из их участников обязан информировать налоговую службу (п. 1 ст. 105.16 НК).
В то же время если сумма доходов, полученных организацией на упрощенке, превысит лимит, то она потеряет право применять спецрежим и должна будет перейти на общую систему налогообложения. В этом случае оценивать контролируемость сделок нужно по другому критерию. Сделки между взаимозависимыми организациями – плательщиками налога на прибыль признают контролируемыми, если суммарный годовой доход по ним превышает 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК).
Имейте в виду: получив уведомление, инспекторы проверяют расчет налогов в контролируемых сделках и в конце могут доначислить налог на прибыль, НДС, НДПИ и НДФЛ. Поскольку единого налога при упрощенке в этом перечне нет, при занижении цены сделки пересчет налоговой базы у участника на упрощенке не производят.
5.Займы учредителям и работникам: учет и риски
Риски. Выданные займы = микрофинансовая деятельность
Ситуация. Вы постоянно выдаете займы директору или учредителям. При этом опасаетесь, не потеряет ли компания право на УСН из-за того, что инспекторы посчитают деятельность микрофинансовой.
Есть ли риск. Микрофинансовые организации не вправе применять упрощенную систему (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой считается компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансовых организаций (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ). Микрофинансовая организация вправе выдавать гражданину долговые обязательства на сумму не более 1 млн руб., а юридическому лицу или ИП — не более 5 млн руб. (подп. 8 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 12 Закона № 151-ФЗ).
Недавно суд рассматривал спор между инспекцией и компанией, которая систематически выдавала займы физлицам. Компания была исключена из реестра микрофинансовых организаций. Но инспекция посчитала, что деятельность общества была связана с систематической выдачей микрозаймов. А значит, фирма не вправе применять УСН, поскольку ведет микрофинансовую деятельность. В итоге налоговики доначислили 20,6 млн руб., а суд их поддержал (определение Верховного суда от 31.01.2019 № 309-КГ18-24908 по делу № А76-803/2018).
Налоговики и суд признали деятельность систематической, поскольку организация за год заключала около 5 тыс. договоров займа. Основную часть доходов получала именно от займов, помимо этого, только сдавала имущество в аренду. И компания ничего не меняла в своей работе после того, как вышла из реестра микрофинансовых организаций.
Таким образом, деятельность по выдаче займов налоговики признают систематической, если компания заключает 100 и более договоров с разными физлицами, при этом компания ничего не производит, не торгует, а большую часть доходов составляют проценты по предоставленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку.
Если компания раз в квартал или месяц выдает деньги в долг работникам или учредителям, риски потери права на УСН минимальны.
6.Журнал «Главбух», № 10, май 2018
Ответы на ваши вопросы про старый, новый и льготный ОКВЭД
Чем рискует компания, если не сообщит налоговикам о новом бизнесе
Компания сменила вид деятельности, но не добавила вовремя новый код ОКВЭД в ЕГРЮЛ. Налоговики оштрафуют?
Осторожно
Проверяющие оштрафуют директора до 10 000 руб., если не сообщить о новом бизнесе (ч. 4 ст. 14.25 КоАП).
Внесите актуальные данные в ЕГРЮЛ, чтобы избежать лишних вопросов от проверяющих. Так вы обезопасите себя и от подозрений контрагентов, которых может насторожить не тот код в реестре.
Организация обязана уведомлять инспекцию о том, что меняет вид деятельности (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Сдавайте уведомление по форме № Р14001. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента, когда поменяли вид деятельности.
Если налоговики узнают, что компания не сообщила о новом бизнесе, то могут оштрафовать директора на 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.25 КоАП). А за то, что сведения сдали с опозданием, — на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП). Проверяющие вправе выписать штраф в течение года со дня нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
