Предпринимателей, которые передают нам бухгалтерию на аутсорсинг, часто интересует вопрос – как снять деньги с расчетного счета компании для личных нужд. Ведь если Вы ООО, а не ИП – просто перевести деньги на свою банковскую карту не получится.
Одним из самых распространенных способов вывода денег с расчетного счета является беспроцентный заем физлицу. О том, как выгодно оформить такой займ и избежать налоговых последствий – рассказываем в статье ниже.
Как оформляется займ учредителю или директору от ООО
Договор о займе руководителю или учредителю заключается только в письменной форме. Устный вариант оформления данной «сделки» невозможен. К документу также должен прилагаться протокол общего собрания, в котором будет указано, что она одобрена участниками ООО.
Если руководитель компании, который должен подписывать договор, и заемщик один и тот же человек, лучше, если документ завизирует, например, главный бухгалтер. Для этого необходимо оформить на него доверенность и приложить к пакету документов по ссуде. Договор, заключенный собственником/директором с самим собой, может быть признан недействительным.
Правила оформления займа между учредителем/руководителем и ООО установлены в главе 42 Гражданского кодекса РФ. В то же время при подготовке документа важно соблюдать следующие особенности:
- учитывать, что заем выдается физическому лицу;
- в случае беспроцентного займа четко указывать это условие сделки. С 1 сентября 2018 года На основании ст. 809 ГК РФ в случае отсутствие в договоре информации о размерах процентов за использование заимствованных средств размер процентов «определяется ключевой ставкой Центробанка, действовавшей в соответствующие периоды». Поэтому следует указать, что отсутствие процентов является принципиальной особенностью данного займа, а не формальной ошибкой в документе;
- считаться с тем, что заемщика и организацию могут признать взаимозависимыми лицами. В этом случае есть риск, что и компания заплатит налоги исходя из суммы процентов, которые могла бы получить, если бы заключила процентный займ с лицом, не являющимся взаимозависимым. То есть несмотря на то, что отсутствие процентов формально является для организации упущенной выгодой, налоговики терять свою «выгоду» в виде налогов на неполученные проценты не собираются. В письме Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-18/30778 обтекаемо поясняется, что из-за льготных условий сделки «…любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица».
Разрозненность информации и размытые формулировки некоторых особенностей налогового контроля подобных сделок, в частности договора займа единственному учредителю или руководителю, свидетельствуют о том, что инспекторы могут попытаться интерпретировать в свою пользу любой пункт договора.
При формировании документа необходимо считаться, как с Гражданским, так и с Налоговым кодексами, поэтому доверить составление договора лучше специалисту. Часто из-за некорректных формулировок у обеих сторон могут возникнуть дополнительные налоговые риски.
рекомендуем оптимальную процентную ставку, чтобы не возникала материальная выгода;
советуем с какого юрлица (если у вас их несколько) будет «дешевле» оформить займ;
предоставляем выверенные шаблоны Договоров займа, которые не вызовут претензий налоговых органов .
Поскольку в налоговом и бухгалтерском законодательстве нередко происходят изменения, появляется новая судебная практика – мы всегда держим руку на пульсе и контролируем ваши налоговые риски.
Особенности предоставления беспроцентного займа директору или учредителю ООО
Главная особенность беспроцентного займа учредителю или директору – наличие материальной выгоды заемщика в виде неуплаченных процентов. По факту такой займ не всегда имеет экономическое преимущество по сравнению с процентным.
Займ учредителю: процентный или без процентов, какой выгоднее?
Выгода возникает в том случае, если займ берется под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования. Однако экономический интерес такой сделки уменьшает тот факт, что займ облагается налогами. За пользование беспроцентным займом собственник или директор ежемесячно будет уплачивать НДФЛ в размере 35% от суммы материальной выгоды, величина которой опять-таки зависит от текущей ставки рефинансирования. Если заемщик не является резидентом РФ, сумма налога снижается до 30% (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, не будет облагаться налогом, если заемщик использует полученные средства на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них на территории РФ (п. 1 ст. 212 НК РФ).
Один нюанс: у заемщика должно быть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденное налоговой инспекцией. То есть, если приобретенное жилье не является единственным и вычет заемщик уже получал, то данное исключение на него не распространяется.
При оформлении беспроцентного займа учредителю/директору необходимо учитывать некоторые бухгалтерские тонкости. Например, если расчеты ведутся в наличной форме, при выдаче и возврате займа не используется контрольно-кассовая техника, поскольку правоотношения по договору займа – это не оказание услуг, а пользование средствами (подп. 4.1 п. 4, п. 5, подп. 5.1 п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Прием денег от заемщика оформляется приходным кассовым ордером, к которому прилагается квитанция для физического лица.
Денежные расчеты между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут проводиться без ограничения по сумме (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У).
Компания-заимодавец, являясь налоговым агентом, должна удерживать НДФЛ из зарплаты директора или дивидендов учредителя. Если у заемщика нет доходов в компании, с которых она могла бы удержать НДФЛ – значит заемщик, платит налог самостоятельно (перед этим компания должна письменно сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог).
Беспроцентные займы: как быть с новыми правилами уплаты НДФЛ
Если будет принято решение, что учредитель или директор вообще не будет возвращать деньги в компанию, с бюджетом все равно придется поделиться – уплатить подоходный налог 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
За разработкой наиболее выгодного с точки зрения налогообложения варианта займа у собственной фирмы лучше обратиться к налоговым экспертам. Специалисты 1С-WiseAdvice знают, как свести к минимуму налоговую нагрузку при оформлении подобной сделки и обернуть в вашу пользу некоторые налоговые и бухгалтерские нюансы.
Материальная выгода и ее налоговые последствия: последние изменения
С 1 января 2018 года несколько изменились условия, при которых экономия на процентах при беспроцентном займе признается материальной выгодой. Согласно федеральному закону 27.11.2017 № 333-ФЗ, заемщик должен уплатить проценты от сэкономленной суммы при соблюдении хотя бы одного из перечисленных условий:
- если заемные (кредитные) средства налогоплательщик получил от компании или ИП, с которым состоит в трудовых отношениях или относительно которого признан взаимозависимым лицом.
- если экономия на процентах фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой или вознаграждением за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Перечисленные изменения касаются и договоров займа, заключенных до 1 января 2018 года (письмо Минфина от 26.06.2018 от № 03-04-07/43786).
Можно ли избежать уплаты налога или снизить его размер?
Если в случае с оформлением процентного займа учредителю или руководителю избежать налогообложения НДФЛ можно, постоянно продлевая договор, то есть, сделав долг бессрочным, то ежемесячная уплата НДФЛ заемщиком, оформившем беспроцентный займ, четко прописана в законе.
Единственный официальный способ не платить налог за возможность занять деньги у собственной компании на льготных условиях – оформить займ под процент чуть выше 2/3 ставки рефинансирования Центробанка.
В этом случае налоги будет выплачивать организация, так как проценты, полученные от учредителя или директора за пользование заемными средствами, являются внереализационными доходами. Абсолютно безвозмездный займ создает слишком много условных преимуществ, которые по факту обесцениваются или уходят в минус из-за возрастающей налоговой базой.
Часто наше знакомство с клиентами начинается не с разговора о бухгалтерском аутсорсинге, а вот с таких практических вопросов, в которых бизнесу обязан помогать бухгалтер.
Девиз нашей компании – «Бухгалтерия с пользой для бизнеса». Вот почему с первых шагов мы рады демонстрировать такую пользу (менеджер по продажам всегда работает в паре с бухгалтером-консультантом). Если вы заинтересованы в клиентоориентированной бухгалтерии, которую волнует не только сдача отчетности, но и практическая помощь бизнесу, — давайте познакомимся поближе
Источник
Займы учредителю: будет ли материальная выгода. Когда возникает материальная выгода, кто платит НДФЛ с матвыгоды? Какую ставку рефинансирования использовать при расчете матвыгоды по займу?
Вопрос : Юридическое лицо (ООО Москва) получает доход по УСН 6% и ежемесячно дает займ своему учредителю (он же является Генеральным директором ООО) на протяжении 5 лет по нескольким долгосрочным договорам займов (Процентные и безпроцентные) с возвратом через 7 лет. Могут ли этому учредителю-физическому лицу начислить НДФЛ, как скрытый доход и какие еще могут быть налоговые претензии к данному юридическому и физическому лицу
Ответ : У учредителя возникает доход в виде материальной выгоды по займам в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов; по займам в валюте (например, при выдаче займа иностранцу) – если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых; по любым беспроцентным займам.
С суммы материальной выгоды надо заплатить НДФЛ. Матвыгоду должна определять организация-заимодавец. Она как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет. С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов. Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который учредитель получил заем.
Обоснование
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам
Когда возникает материальная выгода
Если организация выдает сотруднику заем на льготных условиях, то у сотрудника появляется доход в виде материальной выгоды. Перечислим ситуации, когда возникает матвыгода:
по займам в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов;
по займам в валюте (например, при выдаче займа иностранцу) – если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых;
по любым беспроцентным займам.
Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Кто платит НДФЛ с матвыгоды
С суммы материальной выгоды надо заплатить НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Матвыгоду по займам сотрудникам должна определять организация-заимодавец. Она же как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Налог удерживают из ближайшей зарплаты сотрудника, не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Как рассчитать матвыгоду
Расчет матвыгоды зависит от условий, на которых выдали заем сотруднику. Имеет значение валюта займа и есть ли проценты.
Для займа в рублях под проценты со ставкой ниже 2/3 ставки рефинансирования примените формулу:
Для займа в валюте под проценты со ставкой ниже 9 процентов годовых матвыгоду рассчитайте так:
По беспроцентному займу в рублях материальную выгоду определите по формуле:
По беспроцентному займу в валюте матвыгоду вычислите по формуле:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте так:
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Какую ставку рефинансирования использовать при расчете матвыгоды по займу. Сотрудник получил процентный заем, проценты уплачивал с просрочкой
При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.
Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Пример, как определить материальную выгоду по займу сотруднику. Проценты начисляют ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования
28 мая 2016 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования(условно). По договору проценты начисляют ежемесячно. Сотрудник уплачивает их, когда возвращает средства. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января 2017 года.
Количество дней в 2016 году – 366.
Ставки рефинансирования (условно):
– с 28 мая по 31 июля – 8 процентов;
– с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов;
– с 1 декабря по 31 января – 12 процентов.
Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца, пока сотрудник пользуется займом.
Май 2016 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 8% : 366 дн. х 3 дн. = 787 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 8% : 366 дн.х 3 дн. = 590 руб.
Материальная выгода:
787 руб. – 590 руб. = 197 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. х 35% = 69 руб.
Август 2016 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 10% : 366 дн. х 31 дн. = 10 164 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х10% : 366 дн. х 31 дн. = 7623 руб.
Материальная выгода:
10 164 руб. – 7623 руб. = 2541 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
2541 руб. х 35% = 889 руб.
Декабрь 2016 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 366 дн. х 31 дн. = 12 197 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 366 дн. х 31 дн. = 9148 руб.
Материальная выгода:
12 197 руб. – 9148 руб. = 3049 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3049 руб. х 35% = 1067 руб.
Январь 2017 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 4340 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 3255 руб.
Материальная выгода:
4340 руб. – 3255 руб. = 1085 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за январь:
1085 руб. х 35% = 380 руб.
Рассчитать на моих цифрах
По какой ставке считать НДФЛ
По какой ставке удержать НДФЛ с материальной выгоды
С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдали нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такую ставку используют даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Дело в том, что под ставку 13 процентов подпадают доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Когда считать матвыгоду, чтобы удержать налог
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т. д.
Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от дня, когда сотрудник:
уплатил проценты;
получил и погасил заем.
Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Также Минфин России разъяснил порядок в письме от 18 марта 2016 № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 № БС-4-11/5338).
Удержать налог можно из очередной зарплаты, но не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Как определять матвыгоду от экономии по беспроцентному займу, который выдали сотруднику до 2016 года
По мнению Минфина России, материальную выгоду сотрудника по беспроцентному займу следует определять на дату, когда он его погасил. Однако ранее представители финансового ведомства рекомендовали делать это на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.
Поясним по порядку. До 2016 года доход в виде материальной выгоды считали на дату погашения задолженности. А с 1 января 2016 года ввели новое правило: матвыгоду по беспроцентному займу нужно определять на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Первый срок – 31 января 2016 года. Изменение в Налоговый кодекс внесли Законом от 2 мая 2015 № 113-ФЗ.
Переходных положений для займов, которые выдали до 1 января 2016 года, законодатели не предусмотрели. Поэтому компании применили новое правило ко всем займам, в том числе и тем, которые были выданы по 31 декабря 2015 года. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 18 марта 2016 № 03-04-07/15279.
Однако в более позднем письме от 12 июля 2016 № 03-04-06/40905 специалисты финансового ведомства выразили иную позицию. Материальную выгоду за период пользования займом в 2015 году и ранее нужно определять по старым правилам, то есть на дату погашения. Мол, поправка из Закона от 2 мая 2015 № 113-ФЗ на такие займы не действует.
Если решили следовать последним разъяснениям финансистов, действуйте так. Пока сотрудник не погасит долг, материальную выгоду за период до 2016 года не определяйте и НДФЛ не удерживайте. Доход у сотрудника возникнет:
на конец каждого месяца за период, начиная с 31 января 2016 года;
в момент погашения беспроцентного займа за период до 2016 года.
См. Пример, как определить доход в виде материальной выгоды по старым правилам.
Если вы ранее руководствовались прежней позицией Минфина России, по заявлению сотрудника верните излишне удержанный налог и сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ.
В данном случае организация излишне удержала с сотрудника НДФЛ. Могут ли суммы переплаченного налога посчитать как неналоговые платежи? Нет, не могут. Ведь до новых разъяснений Минфина России компания руководствовалась подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Поскольку никаких переходных положений по данной поправке не было, компания правомерно определяла доход в виде материальной выгоды на последнее число каждого месяца. Налог удержали из дохода сотрудника и перечислили в бюджет.
О возникшей переплате сообщите сотруднику. Затем:
попросите сотрудника написать заявление на возврат;
сделайте перерасчет НДФЛ за месяцы, когда считали материальную выгоду по займу за период до 1 января 2016 года;
верните сотруднику налог.
Такой порядок установлен статьей 231 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см. Как вернуть излишне удержанный НДФЛ
В бухучете сделайте корректировочную проводку на сумму излишне удержанного налога:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– сторнирован излишне удержанный налог.
В налоговую инспекцию подайте уточненный расчет 6-НДФЛ за период, в котором удержали лишний налог.
Никаких санкций в этой ситуации не будет. Штрафы предусмотрены только для случаев, когда налоговый агент несвоевременно удержал налог. В данной ситуации налог удержали в большей сумме, чем требовалось – возникла переплата по НДФЛ.
Пример, как определить материальную выгоду и НДФЛ с нее по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году
1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа – 31 августа 2016 года.
Бухгалтер рассчитывал налог с материальной выгоды ежемесячно начиная с 31 января 2016 года. При этом за январь бухгалтер рассчитал материальную выгоду за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.
Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.
Ключевая ставка:
– с 1 января 2016 года – 11 процентов;
– с 14 июня 2016 года – 10,5 процента.
31 января 2016 года:
Количество дней пользования займом для расчета процентов:
– со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года – 91 день;
– с 1 по 31 января 2016 года – 31 день.
Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 365 дн. х 91 дн. + 600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 14 697 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за январь:
14 697 руб. х 35% = 5144 руб.
В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.
29 февраля 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 29 дн. = 3486 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. х 35% = 1220 руб.
31 марта 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 3727 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. х 35% = 1304 руб.
30 апреля 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 30 апреля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 30 дн. = 3607 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за апрель:
3607 руб. х 35% = 1262 руб.
31 мая 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 мая составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 3727 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
3727 руб. х 35% = 1304 руб.
30 июня 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 30 июня составила:
600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 30 дн. = 3443 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за июнь:
3443 руб. х 35% = 1205 руб.
31 июля 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 июля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 31 дн. = 3557 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за июль:
3557 руб. х 35% = 1245 руб.
В июле бухгалтер пересчитал НДФЛ, который удержал с материальной выгоды за 2015 год, и вернул сотруднику переплату в сумме 3839 руб. (600 000 руб. х 2/3 х 11% : 365 дн. х 91 дн. х 35%.).
31 августа 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 августа составила:
600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 365 дн. х 91 дн. + 600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 31 дн. = 14 028 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
14 028 руб. х 35% = 4910 руб.
Рассчитать на моих цифрах
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник