Заем, выдаваемый сотруднику предприятием, может быть процентным и беспроцентным (ссуда). Основные аспекты бухгалтерского и налогового учета подобных займов рассмотрены в данной статье.
Займы оформляются договорами в соответствии с требованиями, установленными главой 36 Гражданского кодекса.
Особенности договора займа, заключаемого с заемщиком – физическим лицом, определены статьей 725-1 Гражданского кодекса.
Гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры являются ничтожными.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Договоры займов, предоставляемых работникам под вознаграждение, должны включать годовую эффективную ставку вознаграждения, рассчитываемую в соответствии с постановлением правления Национального банка РК «Об утверждении Правил расчета годовой эффективной ставки вознаграждения по договору займа» от 27 августа 2018 года № 197.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Материальная выгода при получении работником беспроцентного займа
При получении беспроцентного займа у работника не возникнет дохода, подлежащего налогообложению (в виде материальной выгоды на экономии на вознаграждении), на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому, материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя, не рассматривается в качестве дохода физического лица.
Такая материальная выгода на вознаграждении при пользовании беспроцентным займом также не облагается:
– ОПВ – на основании подпункта 1 пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116;
– социальными отчислениями (СО) – на основании подпункта 1 пункта 5 Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683;
– отчислениями на ОСМС – на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V;
– социальным налогом (СН) – на основании пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса (такая выгода вообще не является объектом обложения СН).
Таким образом, материальная выгода в виде экономии на вознаграждении при получении беспроцентного займа не рассматривается в качестве дохода физического лица (работника), поэтому она не является объектом обложения ИПН, СН, а также ОПВ, СО и отчислений на ОСМС.
Доход при списании задолженности по выданным займам работникам
Если руководство организации-работодателя примет решение о списании суммы выданного работнику займа (включая вознаграждение, если таковое предусмотрено договором), то сумму долга следует классифицировать как доход работника в соответствии с подпунктом 2 статьи 324 Налогового кодекса, согласно которому, при списании суммы долга работнику доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним.
Такой доход облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10 % (п. 1 ст. 320 Налогового кодекса).
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на работодателя, являющегося налоговым агентом.
На основании пункта 5 статьи 351 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.
При этом, согласно подпункту 47 пункта 2 статьи 319 …
Источник
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т. Ларина гл. бухгалтер ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО ВЫДАТЬ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ СОТРУДНИКУ С ПОСЛЕДУЮЩИМ УДЕРЖАНИЕМ ИЗ ЗАРПЛАТЫ?
ТОО планирует выдать беспроцентный заем работнику в размере 2 220 000 тенге на покупку автомобиля, и в дальнейшем планирует удерживать по 60 000 тенге с заработной платы по согласию данного работника в течение 3 лет. Будет заключен договор займа, график погашения, согласие сотрудника на удержание из его зар. платы. Имеет ли право ТОО выдать такой заем и удерживать с заработной платы?
Нормативная база. В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Согласно статье 715 Гражданского кодекса РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
В рассматриваемой ситуации, если выплата вознаграждения по договору займа не предусмотрена (беспроцентный заем), работник получает данные услуги безвозмездно, иными словами получает доход от экономии на вознаграждении.
Однако, согласно подпункту 28 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса РК материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя, не являются доходами физических лиц. Что касается, в данном случае, налогообложения юридического лица, то поскольку заем возвратный и беспроцентный нет и факта признания дохода по вознаграждению, и соответственно нет налоговых обязательств по нему.
Комментарии. В ситуации, когда по договору займа предусмотрена выплата вознаграждения работником, то у последнего не возникает налоговых обязательств. Организация же получает доход в виде вознаграждения (процентов) по займу, который включается в СГД предприятия и облагается КПН. Кроме того, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 231 НК РК предоставление кредита(займа, микрокредита) является оборотом по реализации работ, услуг и облагается НДС. При этом микрокредитные организации по операциям по предоставлению микрокредитов и кредитные товарищества по заемным операциям освобождены от НДС согласно подпункту 12 и подпункту 14 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса. Следует отметить, что предоставление займа под проценты является лицензируемой деятельностью и контролируется Национальным Банком РК.
Выводы. Таким образом, исходя из вышеизложенного, с точки зрения минимальной уплаты налогов для организации первый вариант предпочтителен, так как у предприятия не возникает обязательств по уплате КПН, НДС и не возникает расходов по приобретению лицензии на осуществление деятельности по предоставлению займов. Что касается работника, то у него в обоих случаях налоговых обязательств не возникает, однако по второму варианту он несет дополнительные расходы в виде уплаты процентов за полученный кредит.
Следует также иметь в виду, что согласно статье 137 Трудового кодекса РК удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.
Источник
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR (рус, МСФО)
КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ОЦЕНКА И УЧЕТ ВЫДАННОГО БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА РАБОТНИКУ?
ТОО предоставило своему сотруднику (является учредителем компании) беспроцентный заем на большую сумму сроком на 4 года. Возникает ли у ТОО доход от упущенной выгоды и должно ли оно начислить проценты по выданному займу и отражать предоставленный заем по справедливой стоимости согласно МСФО 39 и 9? Будет ли данный доход включен в совокупный годовой доход при исчислении КПН?
Беспроцентный заем является финансовым инструментом, который согласно требованиям МСФО (IFRS) 9 первоначально оценивается по справедливой стоимости, которая определяется путем дисконтирования выданной суммы займа.
Дисконтирование необходимо осуществлять по рыночной ставке процентной ставке (средневзвешенная процентная ставка по кредитам, выдаваемым коммерческими банкам).
Например, рыночная ставка по кредитам составляет 12% (условно). Дисконтирование выполняется по формуле:
PV = FV × 1/(1+i)n
Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;
FV — будущая стоимость
i — ставка процента
n — период
Допустим, сумма выданного займа составляет 12 000 000 тенге, срок займа 4 года, проведем оценку дисконтированной стоимости:
PV = 12 00 000 ×1/(1+0,12)4 = 7 626 311 тенге
Последующий учет займа:
Проводки:
Предоставление займа:
Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 7 626 311 тенге,
Дебет счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 4 373 689 тенге,
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 12 000 000 тенге.
Последующий учет в течение срока займа (согласно вышеприведенному графику), 1-ый год:
Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 915 157 тенге,
Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 915 157 тенге.
2-ой год:
Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 1 024 976 тенге,
Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 024 976 тенге.
3-ий год:
Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 1 147 973 тенге,
Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 147 973 тенге.
4-ый год:
Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 1 285 583 тенге,
Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 285 583 тенге.
Возврат займа:
Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 12 000 000 тенге,
Кредит счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 12 000 000 тенге.
Таким образом, в отношении займа по данным бухгалтерского учета возникают и доходы, и расход.
Согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налогового кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
Обратимся к подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
По беспроцентному займу денежный отток (при выдаче) равен денежному притоку (при возврате), никакого процентного дохода организация не получает. Доход возникает в бухгалтерском учете для корректировки стоимости актива (выданного займа), признание которого осуществляется для амортизации скидки по займу, которая признана расходом изначально при выдаче займа.
Таким образом, сумма процентов, признаваемых в бухгалтерском учете, не рассматривается для целей исчисления КПН.
Также, на основании подпункта 28 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя.
Источник
Ситуация, при которой применим Договор безвозмездного займа денег с работником
Вы намерены дать в долг деньги своему работнику, т.е.:
- предметом правоотношений является передача денег в собственность, где одна сторона передает в собственность другой деньги, а вторая сторона обязуется своевременно возвратить такую же сумму денег (без вознаграждения).
- возвратность займа обеспечивается, как правило, неустойкой, но стороны могут предусмотреть иные способы обеспечения, предусмотренные законодательством Республики Казахстан (например, гарантия, поручительство, залог и т.п.).
Стороны Договора безвозмездного займа денег с работником
- Заимодатель – работодатель (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) – лицо, которое обязуется безвозмездно передать деньги в собственность работнику – лицу, с которым заключен трудовой договор;
- Заемщик – работник ( физическое лицо), которое обязуется принять и своевременно возвратить другой стороне такую же сумму денег.
Существенные условия Договора безвозмездного займа денег с работником
(условия, без которых, в силу требований закона, Договор безвозмездного займа денег с работником считается не заключенным):
- условие о предмете займа, т.е. когда договор позволяет определить сумму денег, подлежащую передаче в виде займа;
- условие, при котором Договор безвозмездного займа денег с работником считается заключенным. По умолчанию договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств. Но в силу предоставленного законом права, можно определить в качестве момента заключения представленного договора момент его подписания сторонами, при этом также определяются условия передачи денег. Это позволяет существенно снизить возможные риски обеих сторон, связанные с исполнением обязательств. При этом Договор безвозмездного займа денег с работником для юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей не требует специальных условий для обеспечения формирования документов, подтверждающих надлежащее исполнение ими обязанностей займодателя, т.к. у таких лиц они обязаны формироваться в силу установленного требования закона фиксировать совершаемые операции и, соответственно, у таких лиц факт передачи денег подтверждается первичными документами или документами, связанными с переводом денег. Поскольку заемщиком в Договоре безвозмездного займа с работником являются физические лица — работники, осуществляющие получение и возврат займа с использованием наличных денег, то таким лицам для удостоверения факта заключения Договора безвозмездного займа с работником и его надлежащего исполнения необходимо оформление пакета документов:
- подписание Договора безвозмездного займа денег с работником;
- подписание Заемщиком акта приема-передачи или Расписки, удостоверяющих передачу денег;
- по факту возврата Заемщиком денег — подписание Заимодателем Расписки, удостоверяющей возврат денег, т.е. факт исполнения Заемщиком обязательств, принятых по Договору займа денежных средств работнику.
Обычные условия Договора безвозмездного займа денег с работником
(условия, которые стороны для предотвращения возможных рисков и разногласий, в силу предоставленного законом права и (или) обычаев делового оборота, самостоятельно определяют в Договоре безвозмездного займа денег с работником):
- соблюдение установленной формы договора, т.е. его заключение в письменной форме, его подписание сторонами или их представителями и, поскольку займодателем выступают юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели, также скрепление печатью, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать. Письменная форма установлена для договоров, заключаемых:
- в процессе предпринимательской деятельности, независимо от того, осуществляют ли такую деятельность оба участника договора либо только один из них;
или
- на сумму свыше ста расчетных показателей;
- для физических лиц — гарантии об отсутствии брачных отношений или оформление необходимых согласий супруга (и) по распоряжению общим имуществом супругов (деньгами), согласно представленным формам;
- цель использования полученного предмета займа , т.е. для использования в каких целях Заемщику предоставляется предмет займа;
- условия, срок предоставления и возврата предмета займа, а при платеже с использованием наличных денег — также и место предоставления и возврата предмета займа;
- способ возврата (единоразовым платежом, частями), при погашении частями – график платежей;
- способы обеспечения возврата займа (залог, гарантия, поручительство и т.д.);
- ответственность сторон;
- порядок разрешения споров;
- порядок изменения, расторжения договора;
- условия, позволяющие заключить договор или в простой письменной форме, или решение сторон нотариально удостоверить договор;
- иные условия, которые стороны в силу предоставленного законом права и (или) обычаев делового оборота и (или) соглашения сторон, могут самостоятельно определить в договоре.
В случае, если стороной по договору является физическое лицо, то в силу закона «О персональных данных и их защите» необходимо истребовать у этой стороны «Согласие на сбор и обработку персональных данных».
Договор безвозмездного займа денег с работником регулируется
- статьи 715-725 (Заем) Гражданского кодекса РК;
- иные нормативные правовые акты, регламентирующие, а также, связанные с данными правоотношениями.
Источник
