Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
НА КАКОЙ СРОК И КАК ОФОРМИТЬ ПОЛУЧЕНИЕ БЕСПРОЦЕНТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ КОМПАНИИ?
ТОО. Учредитель хочет оказать временную возвратную финансовую помощь бес процентную. В какой срок ТОО должно вернуть деньги. Как правильно это оформить? Нужен шаблон договора.
Положения ГК. Положениями пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса, определено, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Согласно статье 604 Гражданского кодекса, по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса, право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.
Выводы. Таким образом, Товарищество, заключив данный договор с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно. При этом в Гражданском кодексе РК нет ограничений по поводу того в какой срок необходимо вернуть сумму полученную по данному договору.
Положения НК. Далее согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса, определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
А также пунктом 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что обязательство — существующая обязанность ИП или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
Комментарии. Исходя, из выше изложенного следует, что в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в СГД получателя займа.
Далее в соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение — выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам — дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального Банка аналогично заемной банковской операции.
Таким образом, из всего выше сказанного следует, что в законе нет ограничений по привлечению займа у физического лица, но при этом вам необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика.
Мнение автора. Так как в вашем случае договор займа беспроцентный, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального Банка РК. Следовательно, в состав доходов вашей компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.
Хотелось бы отметить, что начисление вознаграждение за пользование займом проводится ежемесячно, при этом в налоговом учёте отражается только сумма дохода по вознаграждению, в связи с тем, что вознаграждение не выплачивается фактически заимодателю.
Бухгалтерские проводки:
1. Поступление финансовой помощи
Дт 1010,1030 (Денежные средства) Кт 3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства).
2. Возврат финансовой помощи
Дт 3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства) Кт 1010,1030 (Денежные средства).
3. Дт 7310 (Расходы по вознаграждениям) Дт 3380 (Краткосрочные вознаграждения к выплате).
4. Дт 3380 (Краткосрочные вознаграждения к выплате) Кт6280 (Прочие доходы)
Пример договора:
ДОГОВОР ЗАЙМА №__
г. Алматы «__» ______2014 год
ТОО (________________),в лице _______________________________., действующей на основании _______________________., именуемое в дальнейшем «Заемщик», с одной стороны и
___________________ уд. Личности №___________ от __________ выданное _______________именуемый в дальнейшем «Заимодатель», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор займа (далее — Договор) о нижеследующем:
Предмет Договора.
1.1. Заимодатель передает Заемщику, денежную сумму, указанную в п. 1.2. настоящего Договора, а Заемщик обязуется возвратить Заимодателю денежную сумму в том же размере на условиях настоящего Договора.
1.2. Передаваемая Займодателем Заемщику денежная сумма, в дальнейшем именуемая «Сумма займа», составляет: __________ (прописью_________________) тенге.
Условия предоставления займа.
2.1. Заем предоставляется сроком на 1 (один) календарный год на беспроцентной (безвозмездной) основе.
2.2. Под датой возврата займа следует понимать день фактического возврата денежной суммы в срок, указанный в п. 2.1. настоящего Договора.
2.3. Сумма займа по настоящему Договору может быть возвращена Заемщиком досрочно.
Обязанности Заемщика.
3.1. Возвратить Займодателю полученную сумму займа в срок, указанный в п. 2.1. настоящего Договора.
3.2. По требованию Займодателя предоставлять всю необходимую информацию и любые необходимые документы, связанные с исполнением настоящего Договора.
Ответственность сторон.
4.1. В случае неисполнения и/или не надлежащего исполнения условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РК.
4.2. В случае расторжения настоящего Договора в одностороннем порядке по инициативе Займодателя Заемщик обязан уплатить сумму займа Займодателю в течении 3 (трех) календарных дней с момента получения уведомления о расторжении настоящего Договора.
4.3. Уплата неустойки не освобождает Заемщика от выполнения лежащих на нем обязательств по настоящему Договору.
Порядок разрешения споров.
5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего Договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.
5.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров все споры и разногласия разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством РК.
Обстоятельства непреодолимой силы
6.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми при данных условиях обстоятельствами, возникшими после заключения настоящего Договора, которые невозможно было предвидеть или избежать, а именно: война, чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера и другие обстоятельства в соответствии с действующим законодательством РК.
6.2. Сторона, не исполняющая свои обязательства в силу действия обстоятельств непреодолимой силы, должна не позднее 3-х (трех) рабочих дней с момента их наступления известить другую Сторону о наступлении обстоятельств непреодолимой силы. Факты, содержащиеся в таком извещении, должны быть документально подтверждены компетентными государственными органами РК.
6.3. Не уведомление или несвоевременное извещение об обстоятельствах непреодолимой силы лишает Сторону права ссылаться на них в качестве основания, освобождающего ее от ответственности за неисполнение обязательств по настоящему Договору.
6.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 1 (одного) месяца и не прекращаются, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.
6.5. В этом случае Стороны в течение 10 (десяти) календарных дней с даты получения письменного уведомления обязуются произвести взаиморасчеты по настоящему Договору.
Прочие условия
7.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного выполнения своих обязательств по нему, а в части взаиморасчетов — до полного их завершения.
7.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору считаются действительными только в том случае, если они выполнены в письменной форме, подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон и скреплены печатями.
7.3. Надлежащим образом оформленные изменения и дополнения к настоящему Договору и указанные в нем приложения являются его неотъемлемой частью.
7.4. Передача прав по настоящему Договору третьим лицам не допускаются.
7.5. Отношения, связанные с исполнением условий настоящего Договора, регулируются законодательством РК.
7.6. Настоящий Договор составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
Адреса, реквизиты и подписи Сторон
Источник
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВОЗВРАТНОМ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ И ВОЗМЕЗДНОМ ЗАЙМЕ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ?
В компании не хватает денег, учредитель хочет внести возвратную финансовую помощь. Облагается ли налогами возвратная финансовая помощь, если да, то какими? Какие проводки? Аналогичный вопрос — если учредитель внесет безвозмездную финансовую помощь, какие налоги и какие проводки будут?
При внесении учредителем возвратной помощи последняя может быть возмездной (то есть с начислением вознаграждения за пользование деньгами) и безвозмездной (то есть без уплаты вознаграждение за использование финансовой помощи).
При получении возмездной финансовой помощи записи в учете следующие:
Дт 1030 Кт 3020 получен заем от учредителя
Дт 7310 Кт 3380 начислено вознаграждение по займу
Дт 3380 Кт 1030 оплачено вознаграждение по займу
Дт 3020 Кт 1030 оплачен заем учредителю.
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Таким образом, если вознаграждение по займу от учредителя не будет своевременно оплачиваться, то сумма начисленного вознаграждения будет спустя 3 года после начисления относиться на доход компании:
Дт 3380 Кт 6280 на сумму вознаграждения, относимого на доход.
В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Следовательно, если сумма займа от учредителя не будет своевременно возвращена ему в сроки, указанные в договоре займа, то данная сумма займа спустя 3 года после даты предполагаемого погашения кредита, будет отнесена на доход компании:
Дт 3020 Кт 6280 доход от списания займа по истечении 3 лет.
Отнесение сумм вознаграждения или основной суммы займа на доходы (от списания обязательств или сомнительным обязательствам) в налоговом учете влечет за собой отражение суммы данного дохода в декларации по КПН формы 100.00, и начисления КПН на сумму данного дохода.
Если просрочки оплаты вознаграждения по займу нет, то доходы отсутствуют, КПН не уплачивается.
При получении возвратной безвозмездной финансовой помощи от учредителя записи следующие:
Дт 1030 Кт 3020 получен заем от учредителя
Дт 3020 Кт 1030 оплачен заем учредителю.
Расходов по начисленному вознаграждению в бухгалтерском учете не будет, так как по договору займа вознаграждение по нему не предусмотрено.
Согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Налоговые органы часто настаивают, чтобы в совокупный годовой доход получателя займа включалась стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость должна определяться в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Этот подход к признанию в налоговом учете дохода от материальной выгоды от экономии на вознаграждении при беспроцентном займе, полученном от других лиц, вызывает споры, и до сих пор нет четкой точки зрения на данную ситуацию. По мнению консультанта, у вас нет дохода в виде безвозмездно полученных услуг, которые надо признавать в налоговом учете.
Эта точка зрения основана на пункте 2 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В рассматриваемой ситуации денежные средства от учредителя получены на возвратной основе, то сумма финансовой помощи не будет рассматриваться в качестве дохода ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете.
Если вы приняли решение признать данный доход в налоговом учете, то необходимо в своей налоговой учетной политике указать процентную ставку, по которой вы будете рассчитывать свой доход: ставка рефинансирования Национального банка, средняя ставка вознаграждения по кредитам для предприятий на банковском рынке или какая-то другая ставка.
По этой ставке вы и можете исчислить доход от вознаграждения по беспроцентному займу, который будет отражен в декларации по КПН:
250 млн. тенге (сумма беспроцентного займа) × 12% (например, выбрана ставка 12%) = 30 млн. тенге за 1 год пользования беспроцентным займом. Сумма дохода за 2 года составит 60 млн. тенге.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
Учредитель предоставляет своему ТОО беспроцентный возвратный займ, что не запрещено ст. 715 ГК РК.
Возникает ли у ТОО доход по беспроцентному займу?
Каким образом будет отражаться доход, по беспроцентному возвратному займу, в Декларации по КПН (форма 100.00)?
Здравствуйте Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктами 15), 25) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества и другие доходы. Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны. В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса, если иное не установлено статьями 227 – 240, параграфами 5 и 6 седьмого раздела Налогового кодекса, для целей седьмого раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее — Закон) доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В свою очередь, пунктом 1 статьи 13 Закона установлено, что обязательство — существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором. Соответственно, сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)», утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Правила), разработанными в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определяется порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу», предназначенной для исчисления КПН. Декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением: государственных учреждений; государственных учебных заведений среднего образования; недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00. Подпунктом 4) пункта 15 Правил определено, что в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, а также доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в случае если в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности налогоплательщик в бухгалтерском учете признает доход в виде экономии на вознаграждении по временной возвратной финансовой помощи, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от безвозмездно оказанной услуги и обложению КПН, с отражением в строке 100.00.004 Декларации по КПН (формы 100.00).
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник