В чем заключается аудит учета финансовых вложений? Какие распространенные ошибки выявляются аудитором в процессе аудиторской проверки финансовых вложений?
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ С КОМПАНИЕЙ ROSCO! ЛЕГКО!
При проведении аудита финансовых вложений, аудитор должен проверить правильность их оценки при принятии к учету, реализации, погашения и иных направлений выбытия. Аудитором рассматриваются вопросы текущей и предполагаемой доходности финансовых вложений, правильностость оформления, возможности взыскания, обеспеченности (авалированные или без обеспечения), наличия просроченных и непротестованных векселей.
АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Как показывает практика аудиторских проверок, заполнение строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» достигается путем переноса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения». Вместе с тем, необходимо учитывать, что одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Для признания актива в качестве финансового вложения необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Например, компании выдают дружественные беспроцентные займы, получают беспроцентные (бездисконтные) векселя и необоснованно отражают задолженность в составе финансовых вложений.
Финансисты обратили внимание на необходимость такого построения аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения», чтобы была возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах (Письма Минфина РФ от 25.03.2009 г. №07-02-12/07, № 07-02-12/06).
Важно! Беспроцентные займы и векселя не являются источником будущего дохода организации и должны быть отражены в составе дебиторской задолженности.
А по какой строке баланса отразить дебиторскую задолженность, если срок погашения займа (предъявления векселя) составляет более 12 месяцев после отчетной даты?
Обратимся к положениям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в котором отражены основные принципы построения финансовой отчетности. Международный стандарт позволяет компаниям проводить (либо не проводить) разделение активов по степени их ликвидности. Дебиторская задолженность относится к категории медленно реализуемых активов (в отличие от труднореализуемых, относящихся к категории «Внеоборотные активы»).
В подразделе 5.1 (приложение 3 к приказу № 66н) отражается информация о наличии и движении дебиторской задолженности, которая в свою очередь, подразделяется на долгосрочную и краткосрочную задолженности. Поэтому к строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса целесообразно ввести дополнительные строки, например, строку 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» и строку 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».
ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
АУДИТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Практически в каждой организации имеются финансовые вложения: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и т.д.
В большинстве случаев по таким финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость, в связи с этим отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, что не соответствует принципу достоверного представления информации в отчетности. Однако Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), предусматривает формирование резерва под обесценение финансовых вложений.
Об обесценении финансовых вложений свидетельствуют такие признаки, как устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (по которым не определяется их текущая рыночная стоимость), экономические выгоды (доходы) ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений. То есть не создается резерв под обесценение под финансовые вложения (как правило, речь идет о ценных бумагах), которые обращаются на организованном рынке (п. 37 ПБУ 19/02).
Формулировки, приведенные в ПБУ 19/02, являются обобщенными.
ВИДЫ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
Важно! Конкретные процедуры теста на обесценение организация может прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Например, у организации имеются вложения в уставный капитал других организаций. Зачастую приобретенные организацией много лет назад акции других компаний, не котирующиеся на бирже, не приносят дивидендов или их размер очень мизерный. То есть на протяжении нескольких лет наблюдается устойчивое снижение поступлений в виде дивидендов от участия в уставном капитале либо организация располагает информацией о наличии убытков.
О наличии обесценения предоставленных другим организациям займов либо финансовых векселей могут свидетельствовать следующие признаки:
- в отношении заемщика начата процедура ликвидации либо он объявлен банкротом;
- имеется просроченная (более 12 месяцев) дебиторская задолженность заемщика (по займу, векселю);
- на протяжении трех лет подряд чистые активы заемщика (векселедателя) имеют отрицательную динамику.
Важно! Еще раз подчеркнем, что проведение такого теста на обесценение является обязанностью, а не правом организации. Игнорирование предусмотренного порядка зачастую приводит к необоснованному завышению стоимостного показателя таких финансовых вложений и, как следствие, финансового результата компании.
В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:
Дебет 91-2 Кредит 59 -сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.
Поскольку в налоговом учете резерв не создается (п. 10 ст. 270 НК РФ), в соответствии с ПБУ 18/02 на сумму резерва образуется постоянное налоговое обязательство. Исключением являются суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимые профессиональными участниками рынка ценных бумаг согласно ст. 300 НК РФ.
Дебет 99 Кредит 68-2-отражено постоянное налоговое обязательство.
При выбытии финансовых вложений, под которые был создан резерв под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва включается в состав прочих доходов.
Дебет 59 Кредит 91-1 — уменьшен резерв на сумму выбывших финансовых вложений;
Дебет 68-2 Кредит 99 -отражен постоянный налоговый актив.
Поскольку в бухгалтерском балансе финансовые вложения могут быть отражены как долгосрочные (в разделе I «Внеоборотные активы»), так и краткосрочные активы (в разделе II «Оборотные активы»), необходим аналитический учет к счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, отражается по балансовой стоимости за вычетом суммы образованных под них резервов.
ЗАКАЗАТЬ АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ. КАК?
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Источник
Цель и задачи аудита финансовых вложений
Определение 1
Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.
В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:
- ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
- ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
- вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
- займы, которые предоставлены другим компаниям;
- депозитные вклады кредитной организации;
- дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.
В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:
- исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
- оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
- освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
- проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
- подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
- своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.
Особенности аудита финансовых вложений
Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.
Замечание 1
Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.
Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:
- документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
- предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
- способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.
Определение 2
Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:
- Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
- Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.
Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.
В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.
Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.
Ошибки при учете финансовых вложений
Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:
- нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
- отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
- неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
- отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
- несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
- порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.
Источник
Финансовые вложения
Определение 1
Финансовые вложения – размещение свободных денежных средств, или, как это принято называть, инвестиции в уставные капиталы сторонних предприятий, в ценные бумаги, а также предоставление займов.
Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется отдельным ПБУ № 19 /02, операции по ним проводятся в учете на отдельном счете № 58, оба эти явления так и называются «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств предприятия. Актив может быть признан финансовым вложением только при единовременном соблюдении следующих критериев:
- корректно оформленные документы, в соответствии с законодательными актами, подтверждающие права на финансовые вложения и на получение денежных средств
- переход финансовых рисков к организации, связанных с данной инвестицией, например, риски изменения цены, или неплатежеспособности должника, или риски ликвидности)
- способность в будущем приносить экономическую выгоду , то есть доход , в виде процентов или прироста их стоимости вложения
К финансовым вложениям относятся следующие категории:
- ценные бумаги сторонних организаций, государственные и муниципальные, в том числе облигации и векселя
- вклад в уставный капиталы других юридических лиц, в том числе дочерних и зависимых компаний
- депозитные вклады
- предоставленные займы другим юридическим лицам
По форме обращения различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, первые – активы со сроком обращения больше года, соответственно краткосрочные – до 12 месяцев.
Цель аудита финансовых вложений
Замечание 1
Основная цель аудита, а в данном случае — финансовых вложений, – сформировать и сформулировать обоснованное мнение независимого аудитора о достоверности и полноте информации об этих финансовых активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого хозяйствующего объекта.
Аудиторы проверяют следующие события:
Полноту и своевременность оформления необходимых документов по оценке, инвентаризации, учету финансовых вложений, согласно следующих хозяйственных операций:
- учет, оценка и инвентаризация финансовых вложений;
- сохранность, выбытие и их реализация
- учет результатов по операциям от финансовых вложений
Соблюдения требований учета согласно законодательным актам.
Задачи аудита финансовых вложений
- Проверить состав финансовых вложений по первичным документам и учетным регистрам
- Установить правильность отражения операций по финансовым вложениям в бухгалтерском учете
- Подтвердить корректность формирования и использования учета резерва под обесценение таких активов, в части ценных бумаг
- Изучить процедуры предоставления займов сторонним предприятиям, где законность таких действий проверяется оформлением заключенных договоров займа и наличием платежных документов
- Изучить отражение в бухгалтерском учете доходов по операциям с финансовыми вложениям, а именно, применение в книгах принципа начисления
- Проверить правильность оформления инвестицией уставные капиталы других юридических лиц и совместную деятельность
- Проконтролировать действующий на практике, зафиксированный в бухгалтерских книгах метод оценки стоимости ценных бумаг при их выбытии списании. И далее сравнить его с методом, утвержденным в учетной политик предприятия. Применяемые методы могут быть следующими: ФИФО, по себестоимости каждой ценной бумаги или по средней себестоимости
Замечание 2
Если во время аудиторской проверки обнаруживаются ошибки, то они фиксируются аудиторами в своей рабочей документации и далее определяется их количественное влияние на итоговые показатели финансовой отчетности.
Источник
Добавить в «Нужное»
Обновление: 26 июля 2017 г.
Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.
Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.
Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете
Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:
- Полнота отражения данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, которая заключается в совпадении сумм по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» с суммами в главной книге и отчетности, все операции по поступлению и выбытию отражены в учете в надлежащие сроки;
- Существование актива, которое подтверждается инвентаризацией и проверкой корректности оформления первичных документов, подтверждающих право собственности;
- Соблюдение прав и обязательств, подтвержденное первичными оправдательными документами, все финансовые вложения принадлежат предприятию на основании законных договоров;
- Правильность оценки, выраженная в корректности отнесения финансовых вложений на счета в бухгалтерском учете и отчетности, конвертация стоимости в иностранной валюте в рубли выполнена по правильному обменному курсу, выручка от продажи финансовых вложений отражена в размере тех же сумм, что и в первичных документах;
- Точность учета, выраженная в совпадении сумм в первичных документах, регистрах учета и главной книге;
- Корректность представления и наличие раскрытий, выражающееся в правильной классификации и последующем раскрытии детальной информации по финансовым вложениям в бухгалтерской отчетности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения правильно разделены;
- Ограничение периода учета, т. е. все движения по счету финансовых вложений отражены в правильном периоде.
Реализация аудита
Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.
При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:
- компания имеет законные основания для получения данного дохода;
- величина дохода может быть точно измерена;
- увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.
В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.
При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.
Финализация аудита
По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.
Форум для бухгалтера:
Источник