Lis-ka
спросила
12 февраля 2018 в 16:52
4207 просмотров
Добрый день!
Прошу помощи и совета по процедуре взаимозачета займа учредителя дивидендами.Ранее никогда дивиденды не выплачивала, поэтому заранее прошу прощения)
В ООО на УСН 6% два учредителя, 10 мая 2017 года один учредитель (директор) взял займ 800 000 руб. под 6,3% годовых.
В этом году планируется распределение прибыли (в т.ч. из суммы прошлых лет) в виде дивидендов и директор хочет произвести взаимозачет денежных обязательств, без фактической уплаты/вноса денежных средств с/на расчетный счет, чтобы исключить оплату банку данных операций.
План действий следующий:
1.Дополнительное соглашение к договору займа, что проценты по займу выплачиваются отдельно от общей суммы и что возможен взаимозачет с дивидендами.
2. 2 марта 2018 г. утверждаем годовую отчетность.
3. 5 марта 2018 г. протокол о распределении прибыли и выплате дивидендов директору в размере 930 000 руб. и в нем же решение о взаимозачете 800 000 руб.
4. 5 марта 2018 г. — проводки по начислению дивидендов,взаимозачете и начислении НДФЛ в размере 120 900 руб.
5. 7 марта 2018 г. — Акт сверки взаимозачетов и соглашение о взаимозачете.
— Оплата директором процентов на р/с ООО 41 701 руб. (потом -6% по УСН)
— Выплата на карту «остатка» дивидендов 9 100 руб.
— Уплата (удержание возможно?) НДФЛ 120 900 руб.
На что обратить внимание или изменить в данной схеме, чтобы избежать ошибок?
Заранее спасибо!
Добрый день.
А второму участнику дивиденды тоже будут начислены и выплачены пропорционально его доле?
Александра Кривошеева, добрый день!
Да, конечно, но со вторым участником все просто, сложности вызывает ситуация с директором и стоит ли игра свеч с эти взаимозачетом.
Я бы не стала упоминать о предстоящем взаимозачете в решении о выплате дивидендов. Ну и соглашение о взаимозачете оформила бы 5 марта. А с остальным согласна.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Александра Кривошеева, у меня пока непонимание с НДФЛ, получается, что если фактической выплаты дохода не происходит, то и платить не из чего — удержать ООО НДФЛ не может, правильно?
Ну здесь можно немножко поиграть с суммами: частично произвести взаимозачет, а часть все-таки выплатить, чтобы как раз иметь возможность удержать НДФЛ. Или же будете удерживать налог потом, при выплате зарплаты.
Почему Вы бы поступили именно так?
Цитата (Александра Кривошеева):Я бы не стала упоминать о предстоящем взаимозачете в решении о выплате дивидендов.
Добрый день!
Цитата (Lis-ka):5 марта 2018 г. протокол о распределении прибыли и выплате дивидендов директору в размере 930 000 руб. и в нем же решение о взаимозачете 800 000 руб.
нет, зачет вы оформляете отдельным заявлением, а еще лучше — соглашением сторон, т.к. требования все же не совсем однородные и лучше подстраховаться.
Цитата (Lis-ka):решение о взаимозачете 800 000 руб.
Цитата (Lis-ka):- Оплата директором процентов на р/с ООО 41 701 руб. (потом -6% по УСН)
— Выплата на карту «остатка» дивидендов 9 100 руб.
В этом варианте у вас НДФЛ будет полностью удержан из тех 130 тыс., которые остаются после зачета, что и подтверждает ваша же операция по выплате 9100.
Поэтому вот это ваше утверждение
Цитата (Lis-ka):получается, что если фактической выплаты дохода не происходит, то и платить не из чего — удержать ООО НДФЛ не может, правильно?
неверное.
Алексей Крайнев, спасибо большое за ответы!
Цитата (Алексей Крайнев):этом варианте у вас НДФЛ будет полностью удержан из тех 130 тыс., которые остаются после зачета, что и подтверждает ваша же операция по выплате 9100.
А не будет ли это все равно ошибкой, ведь есть ограничение для НДФЛ, что сумма удержания не должна быть больше чем 50% от полагающегося дохода? Во многих обсуждениях встречается упоминание о п. 4 ст.226 НК РФ и использование этого пункта и в подобных моему случаях.
Цитата (Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ):При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
У вас ни тот и ни другой вариант.
Цитата (Lis-ka):Почему Вы бы поступили именно так?
Цитата (Александра Кривошеева):Я бы не стала упоминать о предстоящем взаимозачете в решении о выплате дивидендов.
Потому что принятие решений о взаимозачете не относится к компетенции общего собрания, такие решения принимаются соглашением сторон, непосредственно участвующих в сделке (а иногда и вообще в одностороннем порядке) и никакие третьи лица в этом участвовать не должны.
Александра Кривошеева,
Цитата (Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ):
Цитата (Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ):При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
У вас ни тот и ни другой вариант.
Я с Вами согласна, но во многих изданиях (к сожалению не разобралась с правилами форума, как все-таки можно упоминать ссылки) пишут о том, что этот пункт был введен для натуральной формы и мат. выгоды, но это не отменяет, что и все остальные выплаты попадают под это правило, ссылаясь на мнение налоговиков.Я в замешательстве и не знаю как трактовать правильно, ведь это важно.
Цитата (Lis-ka):к сожалению не разобралась с правилами форума, как все-таки можно упоминать ссылки
Добрый день! Вы можете цитировать текст публикаций с указанием их автора, источника и даты публикации. Гиперссылки на коммерческие сайты и другие СМИ при этом размещать нельзя. Таковы требования правил форума.
В тексте налогового кодекса только два варианта предусмотрено и никаких расширительных формулировок (типа «и т.д., и т.п.») нет. Всё остальное — лишь интерпретации и трактовки, официальные и не очень. У меня тоже свой частный взгляд на ситуацию.
Норма, как я понимаю, изначально вводилась с целью защитить рядового налогоплательщика от максимальных удержаний (из зарплаты, например) и не оставить его совсем без средств к существованию. Но у вас-то совсем не тот случай.
И давайте попробуем взглянуть с другой стороны: какое наказание и при каких обстоятельствах может постичь вас за невыполнение этого условия? Мне пока что-то ничего такого в голову и не приходит.
Ольга Матвеева, Спасибо большое!
Александра Кривошеева, а на счет наказания Вы правы, не думаю, что это кого-то будет волновать)
Цитата (Lis-ka):о многих изданиях (к сожалению не разобралась с правилами форума, как все-таки можно упоминать ссылки) пишут о том, что этот пункт был введен для натуральной формы и мат. выгоды, но это не отменяет, что и все остальные выплаты попадают под это правило, ссылаясь на мнение налоговиков
а зачем ссылаться на некое мнение, когда есть официальное письмо с номером, где все, как говорится, по полочкам
Цитата (Письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@):Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц удерживается:
— с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, — с дохода в виде оплаты труда;
— с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 Кодекса, — с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
— без ограничений, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса либо статьей 138 Трудового кодекса, — с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.
Александра Кривошеева, СПАСИБО большое Вам за помощь и советы!
Алексей Крайнев, Это то, что нужно! Спасибо большое, что разложили все по полочкам и привели официальное подтверждение, что мой план ничего не нарушает.
В Решение о распределении прибыли предлагаю использовать формулировку типа:
«Распределить *** рублей чистой прибыли между участниками пропорционально их долям за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Выплату произвести в течении *** дней с момента принятия решения частями или единовременно безналичным переводом денежных средств с расчетного счета предприятия либо путем зачета (полностью или частично) встречных требований по финансовым обязательствам участников перед обществом на основании их письменных заявлений.»
deduslo, спасибо Вам, возьму на вооружение.
Хорошая формулировка:упомянуть в решении, чтобы все таки уточнить возможность взаимозачета и о конкретном соглашении речь не идет, для этого будет отдельные документ, как мне посоветовали выше.
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Взаимозачет отражается на счетах бухгалтерского учета в полном размере погашенного обязательства 100 000 руб. без уменьшения обязательства по дивидендам на сумму НДФЛ.
Ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения зачета операция по удержанию НДФЛ с этого дохода в бухгалтерском учете не отражается.
Обоснование позиции:
Зачет является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ) и имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12). Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования*(1). Случаи недопустимости зачета перечислены в ст. 411 ГК РФ. Законодательных ограничений на проведение зачета требований по выплате дивидендов в счет задолженности по договорам займа, заключенным с учредителями, не установлено.
Следует учитывать, что встречными являются требования, в которых кредитор по одному требованию является должником по другому требованию и наоборот. Такие требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 14321/11 по делу N А79-7483/2009).
Применительно к бухгалтерскому учету это означает, что на момент проведения зачета в учете организации должна отражаться как дебиторская задолженность участника по возврату займа (информация о выданном займе), так и кредиторская задолженность по выплате дивидендов (информация о начислении доходов в пользу участника) (ч. 2 ст. 1, ст. 5, ч. 2, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Сумма предоставленного участнику займа может отражаться по дебету счета 58 либо 76, субсчет «Предоставленные займы» в зависимости от того, удовлетворяет ли заем условиям, предусмотренным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Начисление процентов при выдаче процентного займа учитывается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Расходы организации»).
Соответственно, в данном случае до проведения зачета в учете организации должны были отразиться следующие операции, условно (исходя из существа вопроса):
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — выдан заем учредителю (участнику);
Дебет 84 Кредит 75
— 100 000 руб. — часть прибыли направлена на выплату дивидендов; одновременно возникла задолженность перед участником.
Проведение взаимозачета предполагает погашение взаимных обязательств, что, в случае принятия решения о прекращении обязательств сторон полностью*(2), сопровождается записью:
Дебет 75 Кредит 76
— 100 000 руб. — на основании первичного документа (например, акта зачета взаимных требований) произведен зачет встречных требований.
Что касается бухгалтерской записи, отражающей удержание НДФЛ (Дебет 75 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»), то в рассматриваемых обстоятельствах мы не видим оснований для указанной проводки. Поясним.
Планом счетов действительно предусмотрено, что суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Однако при совершении указанной записи необходимо принимать во внимание положения налогового законодательства, в частности главы 23 НК РФ. Тем более что эта проводка одновременно формирует задолженность организации перед бюджетом по уплате налога (смотрите пояснения к счету 68) (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Организация, от которой физическое лицо получает доходы, в том числе от долевого участия в организации, признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входит в т.ч. исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-04-06/34717, от 01.04.2019 N 03-04-06/22297, от 12.07.2018 N 03-04-06/48729).
На дату проведения зачета доход налогоплательщиком считается полученным, а у организации возникает обязанность исчислить налог (пп. 4 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Вместе с тем в бюджет налоговый агент обязан перечислить не только исчисленную, но и предварительно удержанную у налогоплательщика сумму налога. Как правило, до момента удержания обязанности по уплате в бюджет НДФЛ у организации не возникает (п.п. 6, 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в случае, когда даты «исчисления» и «удержания» налога не совпадают, отражение обязательства перед бюджетом по кредиту счета 68 в момент исчисления налога считаем преждевременным*(3). По нашему мнению, сумма исчисленного НДФЛ отражается только в регистрах налогового учета, которые налоговые агенты обязаны вести в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ*(4).
В силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако в случае взаимозачета о «фактической выплате» дохода говорить не приходится. При отсутствии выплат в денежной форме*(5) у организации отсутствует возможность удержать налог у налогоплательщика и, соответственно, обязанность по его уплате в бюджет. Руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент по истечении налогового периода обязан письменно сообщить об указанных обстоятельствах налогоплательщику и налоговому органу. Обязательства по уплате НДФЛ в таком случае возникают непосредственно у налогоплательщика (п. 6 ст. 228 НК РФ). Сказанное подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5110@.
В связи с чем ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения взаимозачета оснований для осуществления проводки по удержанию НДФЛ мы не видим. Иными словами, при принятии решения о полном прекращении взаимных обязательств сторон в размере 100 000 руб. оснований для уменьшения «дивидендного» обязательства на сумму НДФЛ (13 000 руб.) в данном случае не возникает.
К сведению:
1) Данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов*(6), а также позиции контролирующих органов.
2) В силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДФЛ, определяется налоговым законодательством, тогда как в рамках отношений между сторонами следует руководствоваться законодательством гражданским.
При этом стороны свободны в заключении договора, а условия договора по общему правилу определяются по усмотрению сторон (ст.ст. 421, 424 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 307 ГК РФ общие положения об обязательствах применимы в т.ч. к требованиям, возникшим из корпоративных отношений.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация находится на УСН «доходы». Учредителю фирмы выдан процентный заем. Учредитель является работником организации. Ставка процентов по договору установлена в твердой сумме. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Заем выдан в 2016 году. Проценты не уплачивались, сумма займа не возвращалась. Организация не начисляла проценты по займу в 2016 и 2017 годах. Сумма не является существенной для организации. Планируется осуществить погашение задолженности по займу и процентам в счет уплаты дивидендов (зачетом взаимных требований). Отчетность за 2017 год еще не подписана. Как провести в бухгалтерском учете погашение займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
— Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2018 г. (О зачете обязательств из дивидендов в счет погашения займа).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
9 февраля 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (однако ничто не препятствует сторонам оформить зачет и путем подписания соответствующего двустороннего соглашения).
*(2) Исходя из ст. 410 ГК РФ, обязательство может быть прекращено зачетом частично.
*(3) В отдельных случаях, например в отношении оплаты труда, отражение по счетам бухгалтерского учета суммы исчисленного налога (т.е. «преждевременное» отражение удержания) может являться рациональным. Смотрите, например, Вопрос: В марте 2019 года на предприятии издан приказ о выплате единовременной премии работникам вместе с заработной платой за март 2019 года. Бухгалтер начислил указанную премию в марте (Дебет 20 Кредит 70 — март 2019 года). Выплата премии произведена 10.04.2019 (в день выплаты заработной платы за март). Сумма премии указана непосредственно в приказе. Датой получения дохода в виде указанной премии является день фактической выплаты, то есть 10.04.2019. Правомерно ли отражать бухгалтерскую проводку в марте 2019 года, или дата бухгалтерской проводки должна быть не ранее даты получения дохода? Каков момент отражения в бухучете операций по начислению НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
Однако в отношении доходов, передаваемых налогоплательщикам в неденежной форме, такое отражение противоречит законодательству (либо требует последующей корректировки при фактическом получении физическим лицом такого дохода).
*(4) Именно данные, содержащиеся в регистрах налогового учета, являются основанием для заполнения справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ) и расчета 6-НДФЛ (п. 1.2 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
*(5) С 1 января 2016 года ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. НДФЛ с доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда может быть удержан без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ (письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063).
*(6) Альтернативная позиция выражена, например, в материалах:
— Вопрос: Директор (он же один из учредителей акционерного общества) получил от организации денежные средства по договору займа. За 2009 год ему начислены дивиденды. Можно ли провести зачет задолженности по договору займа в счет погашения задолженности перед директором по выплате ему дивидендов? Надо ли тогда начислять НДФЛ с дивидендов, ведь их выплата фактически не производится? («В курсе правового дела», N 13, июль 2010 г.) (Материал основан в т.ч. на постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 N 14АП-2902/2009, речь в котором не только о зачете, но и об уступке требования.)
— Вопрос: ООО по итогам 2010 года получило прибыль. Было принято решение о выплате дивидендов учредителям. Один из учредителей (налоговый резидент РФ), являющийся работником организации, в декабре 2010 года взял у ООО беспроцентный заем. Можно ли зачесть данный заем в счет положенных учредителю дивидендов? Возникает ли обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2011 г.)
Источник
