3. Основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
4. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
5. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Для целей настоящего Положения:
краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
6. В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
7. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).
8. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
9. Исключен. — Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н.
(см. текст в предыдущей редакции)
10. Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
Открыть полный текст документа
Источник
Сумма процентов не может превышать сумму основного долга
С 1 января 2020 г. вступило в силу ограничение на рост долга по займам МФО. Теперь неплательщику нельзя будет начислять проценты, превышающие взятую в долг сумму более чем в 3 раза, сообщает пресс-служба Банка России.
Например, при займе в 5 тыс. руб. задолженность ни в какой момент времени не может превысить 20 тыс. руб. При этом задолженность включает сумму займа в размере 5 тыс. руб. и начисленные проценты в размере 15 тыс. руб. (5 тыс. руб. х 3), разъясняет регулятор.
Напомним, что до нового года сумма долга не должна была превышать заем более чем в 4 раза.
На что не распространяется ограничение?
Данное ограничение касается договоров, срок возврата займов по которым не превышает 1 года, и не распространяется на неустойку (штрафы, пени), а также на платежи за услуги, оказываемые заемщику за отдельную плату.
Еще одно ограничение касается просрочки возврата краткосрочного (до одного года) потребительского микрозайма: после возникновения просрочки МФО может начислять должнику проценты только на оставшуюся (непогашенную) часть суммы основного долга. Однако начисление прекратится, как только проценты достигнут двукратного размера этой суммы.
При этом МФО сможет вновь начать начисление процентов только после частичного погашения заемщиком займа и (или) уплаты причитающихся процентов.
Неустойка (штрафы, пени) должна начисляться только на не погашенную заемщиком часть суммы основного долга.
Например, если непогашенная часть по просроченному договору составляет 5 тыс. руб. сумма, взимаемая с заемщика, будет равна 15 тыс. руб. которые включают сумму просроченной задолженности – 5 тыс. руб. и начисленные проценты – 10 тыс. руб. (5 тыс. руб. х 2).
С конца марта 2016 года вступят в силу поправки в закон о микрофинансовой деятельности. МФО будут вынуждены более грамотно оценивать своих клиентов. Ведь теперь просрочка не сможет расти до бесконечности.
Общая сумма долга по процентам не может превышать основную сумму долга в 4 раза.
Также предусмотрена обязанность указывать об этом ограничении на первой странице договора потребительского займа, срок возврата по которому не превышает одного года, перед таблицей, содержащей индивидуальные условия договора потребительского займа.
Исследования рынка микрофинансов не раз показывали, что люди не отказываются оплатить задолженность. Но протестуют против начисленного «сверху». Для того, чтобы граждане могли рассчитаться по долгам, не попадая в кабалу, введено данное ограничение.
Долг теперь будет «фиксироваться», как только сумма по процентам достигла четырехкратного значения суммы самого кредита. Это положительный момент не только для тех, кто попал в трудную ситуацию и не смог рассчитаться с МФО, но и для положительных заемщиков, аккуратно погашающих займы.
Сегодня МФО не всегда грамотно оценивают платежеспособность клиентов, в итоге, хорошие заемщики фактически платят за себя и «за того парня», который не вернул долг вовремя. Ведь потери закладываются в процентные ставки.
Эксперты ожидают, что это не конец истории, в недалеком будущем ограничения будут кратны двум. С таким заявлением выступил, в частности, начальник Главного управления рынка микрофинансирования и методологии финансовой доступности ЦБ РФ Михаил Мамута. В Банке России учли международный опыт и склоняются к мысли, что «потолок» по долгам с процентами нужно будет еще уменьшить. То есть сумма долга по процентам не сможет превысить основную сумму долга в 2 раза.
Сумма долга не может превышать сумму займа более чем в три раза
В целях борьбы с закредитованностью населения депутат от «Справедливой России» Олег Михеев разработал законопроект, предусматривающий ограничение максимальной суммы долга. В пояснительной записке к документу автор инициативы указывает на то, что ныне общая сумма долга гражданина по одному кредитному договору может в разы превышать изначальную сумму займа.
По его словам, некоторые микрофинансовые организации выдают кредиты населению под 500%, а то и 800% годовых, что выливается в неподъемные суммы. Такая ситуация приводит к просрочке. Так, по данным ЦБ, на начало 2016 года сумма просроченной задолженности россиян перед кредиторами составила 2.205 трлн рублей, а общее количество должников увеличилось до 38 млн. человек.
Законопроект Михеева устанавливает, что совокупность обязательств должника по одному кредитному договору не может превышать трехкратного размера суммы займа, который был выдан изначально, пишут «РИА Новости». Депутат также подчеркивает, что сегодня россияне все чаще стали брать кредиты на погашение старых долгов перед банками и МФО. По данным ОКБ, около 17 млн россиян вынуждены обслуживать пять и более займов.
Читайте также: Гордиться славою своих предков не только можно но и должно
Горох Дмитрий (Директор по связям с общественностью компании финансовых технологий ID Finance (MoneyMan, AmmoPay))
Как Вы оцениваете предложение депутата по ограничению суммы долга по потребкредитам?
С 29 марта 2016 года в силу вступили поправки в закон о микрофинансовой деятельности, которые ограничивают общую сумму долга с процентами и штрафами четырехкратным размером. Так что у микрофинансистов есть опыт работы в условиях жесткого регулирования. Интересно будет наблюдать, как отреагируют на инициативу банковское сообщество. Напомню, что согласно статистике НБКИ наибольшая доля потенциальных банкротов, т.е. тех, чьи обязательства перед кредиторами на сумму более 500 т.р. просрочены более чем на 90 дней, принадлежит пользователям банковских кредитов наличными 61% на июнь 2016 года. Затем следуют держатели кредитных карт — 10,5%, доля автокредитов — 8,0%, ипотеки — 2,2%. И замыкают этот список заемщики МФО, доля потенциальных банкротов которых составляет всего 1,9% в совокупном портфеле потенциальных банкротов. Это самый низкий показатель среди всех видов кредитов и займов. Таким образом, очевидно, что микрофинансовые организации не имеют хоть сколько-нибудь существенного влияния на закредитованностьнаселения страны. Это было и остается прерогативой банковского сектора.
Сумма неустойки не может превышать сумму основного долга: неустойка и сумма долга, соотношение
С каждым годом появляется всё больше просроченных платежей по договорам в сфере кредитования. Потому и сами банки стали проявлять активность в вопросах взыскания проблемных задолженностей с граждан. При этом самым острым вопросом остаётся именно то, что сумма неустойки не может превышать сумму основного долга.
Определение понятия неустойки
Понятие неустойки расшифровывается в статье 330 Гражданского Законодательства. Согласно этой статье, неустойкой признаётся денежная сумма, которую должник платит своему кредитору в случае, если не удаётся исполнить обязанности по основному долгу. Неустойка становится разновидностью штрафных санкций.
Может ли быть размер суммы штрафных санкций превышать размер самого долга
В Законе РФ присутствует отдельное положение от 93 года о том, что неустойки по сумме не могут превышать основного долга. Там так же написано о том, что штрафы не могут быть дороже, чем стоимость самих выполненных услуг, либо переданных работ.
Размеры неустоек становятся достаточно большими только в том случае, если договор составляется кредитором в одностороннем порядке, заточен под интересы только этой стороны. Возможные варианты наказания для кредиторов:
Ответственность в виде 0,3 либо 0,5 процентов от общей суммы, иногда один процент. Обычно они платятся за каждый день просрочки.
Назначение единовременных штрафов, которые порой достигают 5 и 10 процентов от суммы.
Указанная выше норма относится только к отношениям между заказчиками и исполнителями работ, либо теми, кто представляет услуги. А так же импортёрами, продавцами-посредниками.
В других сферах такой нормы не существует. И возможна ситуация, когда неустойка становится равной основному долгу, либо превышает его.
Что делать для решения вопроса
Гражданину необходимо составить письменное ходатайство в суд с просьбой о том, чтобы уменьшить неустойку, если её размер кажется слишком большим. Больше всего внимания надо уделять доказательству своей позиции.
Надо доказать, что в результате просрочки долга для кредитора не возникло никаких серьёзных последствий. Согласно закону, кредитору в случае нарушения обязательств второй стороны не требуется доказывать причинённый ущерб. Но размер неустойки должен иметь разумные пределы. Потому имеет смысл предъявить претензию, если размер неустойки слишком велик, но сам долг не связан с серьёзными негативными последствиями.
Акцент делается и на том, каким является соотношение между неустойкой, заявленной кредитором, и ставкой рефинансирования от ЦентроБанка РФ.
А так же – размером банковского процента по депозитам. Пенни не должны быть такими, чтобы кредитор получал дополнительный доход, а не только покрывал часть возникших расходов.
Отдельная ссылка – на соотношение между суммой долга и заявленной неустойкой.
Иногда кредиторы долгое время не обращаются в суд для решения проблемы, хотя никаких серьёзных причин для задержки с обращением нет. Если обращение затягивается слишком сильно – велика вероятность того, что кредитор хочет взыскать именно неустойку, а не сам штраф.
Наличие объективных причин, из-за которых и возникла просрочка. Это так же помогает снизить суммы, либо растянуть время.
Предел по размерам снижения процентов по неустойкам
Законодательство не предусматривает максимального или минимального уровня. Более-менее определён лишь примерный порог, который чаще всего встречается в судебной практике. Можно снизить неустойку и ниже этого уровня, но лишь в исключительных случаях.
Доброго времени суток, Здоровья, Удачи и Терпения, посетителям данного сайта!!! Более 10 лет посвящаю себя юриспруденции. С удовольствием делюсь с Вами интересными случаями из судебной практики, а также пишу о нововведениях в законодательстве РФ. Надеюсь, что мои публикации помогут разобраться во многих юридических тонкостях.
Читайте, комментируйте мои статьи,подписывайтесь на меня. Буду очень благодарен, если Вы оцените публикацию в 5 звёзд и поделитесь ею в соц.сетях. На данном сайте 6 месяцев, но за этот период, не смотря на то что, я действующий юрист, разместил 542 публикации и дал более 9 750 консультаций, имея 9141 подписчиков. Имею опыт работы по различным направлениям и отраслям права,в том числе и в различных компаниях.
г. Санкт-Петербург
Юридические услуги для физических лиц.
Консультации платные.
Обращайтесь, помогу Вам в решении Ваших проблем и расскажу о Ваших правах!
Источник
Многие предприятия сталкиваются с нехваткой денежных средств в процессе своей хозяйственной деятельности.
Торговым компаниям часто не хватает оборотных средств из-за разной системы движения денежных средств. Оплата товаров поставщикам зачастую происходит «по предоплате», а получение денег от покупателей «с отсрочкой платежа». Такие организации являются потребителями услуг по предоставлению краткосрочных кредитов и займов для целей пополнения оборотных средств.
Компаниям, осуществляющим инвестиционную и строительную деятельность, заемные средства необходимы для реализации новых проектов в строительстве недвижимости и они нуждаются в долгосрочных заемных средствах для инвестиционных целей.
Любые организации, на разных этапах своего развития, могут ощутить потребность в дополнительном финансировании. И довольно часто суммы заемных средств бывают весьма существенными.
Это диктует необходимость досконального изучения положений действующего законодательства бухгалтерии, в чьи задачи входит своевременное и полное отражение таких операций (и всех расходов, с ними связанных) в регистрах бухгалтерского учета.
Отношения юридических лиц, связанные с предоставлением на возвратной основе в собственность денежных средств, регламентируются главой 42 Гражданского Кодекса.
При этом положения законодательства имеют некоторые различия в зависимости от того, является ли заемное обязательство кредитом или займом.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с обязательствами, возникшими по полученным займам и кредитам, устанавливаются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерский учет заемных обязательств.
Обязательства, связанные с привлечением заемных средств компанией, формируют ее заемный капитал и отражаются в пассиве бухгалтерского баланса.
Суммы кредитов и займов учитываются в бухгалтерском учете в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства, в соответствии с договором.
Заемные средства, в зависимости от сроков погашения рассматриваются в качестве:
- Краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)
- Долгосрочных (на срок более 12 месяцев)
Привлечение заемных средств подразделяется по видам:
- Заем
- Кредит
- Коммерческий кредит (аванс, предоплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг и пр.)
- Товарный кредит
К коммерческому и товарному кредиту применяются положения ГК РФ, действующие по сделкам займа и кредита, если иное не предусмотрено в договоре или не вытекает из самой сделки.
Обратите внимание: Товарный кредит может быть предоставлен любым лицом. По договорам товарного кредита заемщик вправе требовать передачи ему вещей, указанных в договоре, в отличии от договоров займа и кредита.
Отличие коммерческого кредита от обычного кредита заключается в составе юридических лиц, предоставляющих кредит, т.к. коммерческий кредит обычно предоставляется от одной коммерческой организации другому коммерческому предприятию.
От займа и кредита коммерческий кредит отличает и форма договора. Коммерческий кредит предоставляется не по договору займа (кредита), а в целях исполнения обязательств, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами. При этом, при отсутствии в договоре условия об уплате процентов, проценты по коммерческому кредиту не взимаются.
Отражение суммы основного долга по заемным обязательствам в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, сумма основного долга по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Рассмотрим этот пункт подробнее.
В соответствии со ст. 807 ч.2 Гражданского кодекса, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в составе кредиторской задолженности следует отражать лишь суммы займа, которые были фактически получены заемщиком.
Иначе дело обстоит с заемными средствами в виде кредитов. В соответствии со ст. 819 ч.2 Гражданского кодекса, по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором.
Если в договоре не предусмотрено иное, то в соответствии со ст. 821 ГК РФ, кредитор вправе отказаться от предоставления кредита только в двух случаях.
1. При наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. В случае возникновения судебных споров, кредитор должен подтвердить обоснованность отказа.
2. В случае не целевого использования кредита заемщиком, если в соответствии с договором за ним закреплена такая обязанность.
Заемщик не вправе понудить кредитора исполнить его обязательство по выдаче кредита. Однако, если отказ кредитора необоснован, заемщик может требовать возмещения убытков, связанных с нарушением кредитором своего обязательства.
Эта позиция подтверждается судебной практикой. Например, Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011г. №КГ-А40/1415-11.
Такой же подход описывается и в Информационном письме ВАС РФ от 13.11.2011г. Требование заёмщика о взыскании с банка убытков, причинённых нарушением обязательства по выдаче кредита, могут быть удовлетворены судом, если сумма кредита не была выдана в установленный договором срок и отсутствуют обстоятельства, указанные в пункте 1 статьи 821 ГК РФ (п.11 Информационного письма).
Если же в договоре указаны условия, по которым банк вправе не предоставлять кредит, то наступление этих условий и будет являться достаточным основанием в отказе от предоставления денежных средств.
Подведя итоги можно сделать вывод, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса, в отчетности следует отражать сумму обязательства в следующих размерах:
- При получении займа, в размере фактически полученных денежных средств.
- При получении кредита, в размере суммы, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.
Этот же подход мы рекомендуем применять при раскрытии в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информации о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договоров займа (кредита) в соответствии с п.18 ПБУ 15/2008:
- При «недополучении» средств по договору займа, в пояснительной записке ничего не указывать, т.к. в соответствии с ГК РФ займодавец не является должником заемщика по договору займа.
- При «недополучении» кредита, в пояснительной записке указать размер «недополученной» суммы, по сравнению с суммой, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.
Хозяйственные операции по суммам основного долга по полученным займам и кредитам, отражаются, в зависимости от срока возврата заемных средств, соответственно:
- Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены заемные денежные средства по краткосрочному договору займа (кредита).
- Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получены заемные денежные средства по долгосрочному договору займа (кредита).
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражена полная сумма кредита в соответствии с краткосрочным кредитным договором.
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена полная сумма кредита в соответствии с долгосрочным кредитным договором.
- Дт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) — погашение основной суммы долга по краткосрочномудоговору займа (кредита).
- Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) – погашение основной суммы долга по долгосрочномудоговору займа (кредита).
Расходы, связанные с договорами займов и кредитов.
Обособленно учитываются суммы процентов по займам и кредитам, начисленные за пользование заемными средствами, а так же другие расходы по займам.
Прямыми расходами по займам являются начисленные проценты в соответствии с условиями заключенных договоров и действующим законодательством.
Дополнительными расходами по займам могут быть:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по заемным средствам нужно отражать в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).
Из этого пункта ПБУ следует, что проценты начисляются и отражаются в учете на последний день месяца, за истекший месяц и не зависят от условий выплаты процентов, указанных в договоре займа (кредита).
Если в договоре займа (кредита) предусмотрено условие начисления и оплаты процентов в иные сроки (например, ежемесячно на дату предоставления транша), в регистрах бухгалтерского учета можно отражать начисление процентов частями. Первая часть процентов отражается на дату, указанную в договоре, вторая часть – на последний день месяца.
В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, если не подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Обратите внимание: В стоимость инвестиционного актива включаются только те проценты, которые напрямую связаны с приобретением, сооружением, изготовлением такого актива.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимаются внеоборотные активы, которые будут приниматься к учету в качестве ОС:
- незавершенное производство с длительным циклом;
- незавершенное строительство (включая земельные участки);
- нематериальные активы;
- прочие внеоборотные активы.
Проценты по заемным обязательствам включаются равномерно либо в состав прочих расходов либо в стоимость актива, как правило, независимо от условия договора займа (кредита).
Проценты по займам (кредитам) могут включаться в стоимость актива или в состав прочих расходов исходя из условий договора займа (кредита) в том случае, когда такой метод их учета существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для того, чтобы учесть проценты по займам и кредитам в стоимости инвестиционного актива, необходимо выполнение следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению, изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.
Если заемные обязательства, связанные с инвестиционными активами временно используются в качестве финансовых вложений, сумма процентов по займам, включаемая в стоимость актива, уменьшается на сумму доходов от таких финансовых вложений (п.10 ПБУ 15/2008).
Если приобретение, сооружение, изготовление актива приостанавливается на период свыше трех месяцев, то расходы по процентам не включаются в стоимость такого актива. Приостановлением операций с активами не признается срок согласования возникших технических или организационных вопросов.
Проценты прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления операций с активами.
Обратите внимание:В период приостановления операций с активами расходы по процентам относятся в состав прочих расходов организации (п.11 ПБУ 15/2008).
Проценты снова начинают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления операций с активами.
В момент начала использования актива в деятельности предприятия, проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.
Обратите внимание:Проценты не включаются в стоимость используемого актива, даже если работы по его приобретению, сооружению, изготовлению еще не прекращены (п.13 ПБУ 15/2008).
На предприятиях, осуществляющих наряду с инвестиционной, другую хозяйственную деятельность, полученные заемные средства могут использоваться как на операции, связанные с текущей работой предприятия, так и на инвестиционные цели.
В случае такого разделения необходимо установить пропорцию заемных средств, которые используются на инвестиционные цели относительно общей суммы полученных займов (кредитов).
Расходы в виде процентов по займам (кредитам) относятся на прочие расходы, либо учитываются в составе инвестиционных активов пропорционально доле заемных средств, использованных на эти цели.
Обратите внимание:Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого из этих активов (пп.3 п.14 ПБУ 15/2008).
Хозяйственные операции по начислению и погашению процентов с сумм займов и кредитов полученных, отражаются в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:
- Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» — начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором.
- Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» — включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.
Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с требованием п.17 ПБУ 15/2008, предприятиям необходимо раскрывать в своей бухгалтерской отчетности следующую информацию:
- о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам;
- о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- о сроках погашения займов и кредитов;
- о суммах дохода от временного использования средств полученных заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с инвестиционными активами;
- о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору;
- по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, необходимо отразить следующую информацию о порядке учета займов и кредитов:
1. Будет ли производиться перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность.
2. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконта по облигациям. Эти проценты (дисконт) могут отражаться в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, либо равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008).
3. Метод включения дополнительных расходов по займам (кредитам) в состав прочих расходов. Расходы можно учитывать либо единовременно, либо равномерно. В соответствии с положениями ПБУ 15/2008, дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредита).
4. Будут ли проценты включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
5. Метод определения доли заемных средств, использованных на операции с инвестиционными активами в общей сумме заемных средств и метод расчета пропорции процентов, относящихся на увеличение расходов по операциям с инвестиционными активами.
Источник