- Главная
- Правовые ресурсы
- Финансовые консультации
- Схемы корреспонденций счетов
- 20 марта 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражаются в учете организации получение и возврат денежного процентного займа от другого юридического лица, если согласно договору проценты по займу выплачиваются ежемесячно?
Организацией получен процентный заем в размере 600 000 руб. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 25% годовых ежемесячно исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Заем получен 12.01.2015 и возвращен 12.05.2015. Заемные денежные средства использованы на приобретение товара.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета суммы полученных займов не признаются доходами организации-заемщика, поскольку не отвечают условиям признания доходов, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (получение заемных средств не является поступлением активов, приводящим к увеличению капитала организации).
При возврате (погашении) суммы займа в учете организации-заемщика не возникает расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, денежные средства, полученные (возвращенные) по договору займа, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности.
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу согласно условиям договора, учитываются в составе прочих расходов равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа в начисленной за текущий месяц сумме. Это следует из абз. 2 п. 3, п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99.
Начисленные суммы процентов отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008).
Бухгалтерские записи, отражающие рассматриваемые операции, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также проценты по ним не облагаются НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, у организации-заемщика не возникает каких-либо налоговых последствий по НДС ни при получении, ни при возврате суммы займа, ни при уплате процентов.
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете средства, полученные по договору займа и возвращенные заимодавцу, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Такой порядок действует с 01.01.2015. Однако из этого правила есть ряд исключений. Подробную информацию об изменениях в порядке учета процентов по долговым обязательствам см. в Практическом пособии по налогу на прибыль, а также в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
При применении метода начисления расходы в виде процентов по договору займа признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде. Это следует из совокупности норм абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В случае учета доходов и расходов кассовым методом расходы на уплату процентов признаются на дату фактического погашения задолженности по их уплате (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
При применении в налоговом учете кассового метода в случае, если начисление и выплата процентов будут производиться в разных отчетных периодах (месяцах), в бухгалтерском учете в месяце начисления процентов возникнут вычитаемые временные разницы (в сумме начисленных процентов) и соответствующие им отложенные налоговые активы, которые будут погашены на дату уплаты процентов (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В данной консультации бухгалтерские записи приведены в таблице проводок исходя из предположения, что выплата процентов производится в месяце их начисления, т.е. вышеуказанных разниц не возникает.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:
66-о «Расчеты по основной сумме долга по займу»;
66-п «Расчеты по процентам по займу».
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
20.03.2015
Другие схемы корреспонденций счетов
Выпуски за другие дни
Подписаться на данный обзор
Источник
Банк России 17 марта 2015 года принял решения:
внести в государственный реестр микрофинансовых организаций сведения о следующих организациях:
Общество с ограниченной ответственностью «Северо-кавказская финансовая компания» (г. Краснодар);
Общество с ограниченной ответственностью «Мигомденьги-Краснодар» (г. Санкт-Петербург);
отказать во внесении в государственный реестр микрофинансовых организаций сведений о следующих организациях:
Общество с ограниченной ответственностью «АНТАРЕС-ФИНАНС» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью микрофинансовая организация «ХозКредит» (г. Нижний Новгород);
Общество с ограниченной ответственностью «ФМК ИНВЕСТ» (г. Купино, Новосибирская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «ФинансТРГ» (г. Трехгорный, Челябинская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «ФИНАНС-КРЕДИТ г. Верхнеуральск» (г. Верхнеуральск, Челябинская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «ФинансПроспект» (г. Орск, Оренбургская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью микрофинансовая организация «48 ЛИПЕЦК ФИНАНС+» (г. Липецк);
Общество с ограниченной ответственностью «ФИНАНСОВАЯ ГРУППА ЦЕНТР ЗАЙМОВ И ИНВЕСТИЦИЙ ЭКСПЕРТ» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью «МЕЖОТРАСЛЕВОЙ ФИНАНСОВЫЙ ЦЕНТР» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью Микрофинансовая организация «Сектор Финансовых Решений» (г. Магнитогорск, Челябинская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью «Азимут88» (г. Ростов-на-Дону);
Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский финансовый союз» (г. Юрга, Кемеровская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «НАЛИЧНЫЕ ЗАЙМЫ» (г. Черногорск, Республика Хакасия);
Общество с ограниченной ответственностью «М-Глобал» (г. Якутск);
Общество с ограниченной ответственностью «Кредитные технологии» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью «Займоград» (г. Кандалакша, Мурманская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «Старт Капитал ДВ» (г. Владивосток);
Общество с ограниченной ответственностью «СВВ займ» (ст-ца Выселки, Выселковский р-н, Красноярский край);
Общество с ограниченной ответственностью «ЮЖНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ТРАДИЦИИ» (г. Ростов-на-Дону);
Общество с ограниченной ответственностью «КэшБэкинг» (г. Омск);
Общество с ограниченной ответственностью «ЛИДЕР ГРУПП» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью «ПРОМСТАРГРУПП» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью «Новый Альянс ЮГ» (г. Севастополь);
Общество с ограниченной ответственностью «МОЯ СЕМЬЯ» (г. Сухой Лог, Свердловская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «Олимп Плюс» (г. Абакан, Республика Хакасия);
Общество с ограниченной ответственностью «Сфера РХ» (г. Абакан, Республика Хакасия);
Общество с ограниченной ответственностью «Ювелирный Дом» (г. Уфа);
Общество с ограниченной ответственностью «Финанс плюс» (г. Зеленогорск, Красноярский край);
Общество с ограниченной ответственностью «1 Финансовая Компания» (г. Магнитогорск, Челябинская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «ЭКСПРЕСС-ФИНАНС» (ст-ца Тацинская, Тацинский р-н, Ростовская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «Крокус» (г. Красноярск);
Общество с ограниченной ответственностью МФО «Семейный Капитал+» (г. Курган);
Общество с ограниченной ответственностью «Доходный Займ» (г. Нефтекамск, Республика Башкортостан);
Общество с ограниченной ответственностью «Джин» (г. Новоуральск, Свердловская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «Амперсанд» (г. Москва);
Общество с ограниченной ответственностью «Благодать» (г. Нижний Тагил, Свердловская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «Хауз-мани» (г. Кострома);
Общество с ограниченной ответственностью «Удобно-Деньги Юрга» (г. Юрга, Кемеровская обл.);
Общество с ограниченной ответственностью «Горвэй» (г. Краснодар).
В государственный реестр микрофинансовых организаций вносятся сведения о 2 организациях. Это — ООО «Северо-кавказская финансовая компания» (г. Краснодар) и ООО «Мигомденьги-Краснодар» (г. Санкт-Петербург).
40 организациям отказано во внесении сведений о них в государственный реестр микрофинансовых организаций. Среди них — ООО «АНТАРЕС-ФИНАНС» (г. Москва), ООО МО «ХозКредит» (г. Нижний Новгород), ООО «ФМК ИНВЕСТ» (г. Купино, Новосибирская обл.), ООО «ФинансТРГ» (г. Трехгорный, Челябинская обл.), ООО «ФИНАНС-КРЕДИТ г. Верхнеуральск» (г. Верхнеуральск, Челябинская обл.), ООО «ФинансПроспект» (г. Орск, Оренбургская обл.).
Источник
Постановление Правительства РФ от 20 марта 2015 г. N 255
«О внесении изменений в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)»
Правительство Российской Федерации постановляет:
Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам), утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 13 марта 2015 г. N 220 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)».
Изменения, которые вносятся в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)
(утв. постановлением Правительства РФ от 20 марта 2015 г. N 255)
2. В подпункте «г» пункта 4 слова «не может превышать 13 процентов» заменить словами «не может превышать 12 процентов», слова «ниже 13 процентов» заменить словами «ниже 12 процентов», слова «составляющей 13 процентов» заменить словами «составляющей 12 процентов».
3. В приложении N 3 к указанным Правилам:
а) сноску 2 дополнить словами «, в случае если значение графы 13 меньше 12 процентов, в расчет принимается значение, равное 12 процентам»;
б) в сноске 3 слова «13 процентов» в соответствующем падеже заменить словами «12 процентов» в соответствующем падеже.
В отношении ипотечных кредитов для приобретения жилья на первичном рынке, выданных с 1 марта 2015 г. до 1 марта 2016 г., решено применять пониженную ставку.
Агентству по ипотечному жилищному кредитованию и банкам будут выделять субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с введением такой скидки.
С 13% до 12% годовых решено снизить ставку.
Субсидии выделяются на возмещение недополученных доходов до уровня ключевой ставки, увеличенной на 3,5 процентных пункта. Уточнено, что при ее снижении до 8,5% (а не 9,5%) и меньше субсидирование прекращается. Возобновляется по решению Правительства РФ.
Отметим, что изначально ставка 13% была определена с учетом ключевой, которая составляла 15% годовых. С 16 марта 2015 г. — 14% годовых.
Постановление Правительства РФ от 20 марта 2015 г. N 255 «О внесении изменений в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)»
Настоящее постановление вступает в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования
Текст постановления опубликован на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24 марта 2015 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 13 ст. 1940
Источник
Продукты и услуги
Информационно-правовое обеспечение
ПРАЙМ
Документы ленты ПРАЙМ
Постановление Правительства РФ от 20 марта 2015 г. № 255 “О внесении изменений в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)”
Обзор документа
Постановление Правительства РФ от 20 марта 2015 г. № 255 “О внесении изменений в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)”
Правительство Российской Федерации постановляет:
Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам), утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 13 марта 2015 г. № 220 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)».
Изменения,
которые вносятся в Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и открытому акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)
(утв. постановлением Правительства РФ от 20 марта 2015 г. № 255)
1. В пункте 3:
а) в абзаце первом слова «13 процентов» заменить словами «12 процентов»;
б) в абзаце втором слова «9,5 процента» заменить словами «8,5 процента».
2. В подпункте «г» пункта 4 слова «не может превышать 13 процентов» заменить словами «не может превышать 12 процентов», слова «ниже 13 процентов» заменить словами «ниже 12 процентов», слова «составляющей 13 процентов» заменить словами «составляющей 12 процентов».
3. В приложении № 3 к указанным Правилам:
а) сноску 2 дополнить словами «, в случае если значение графы 13 меньше 12 процентов, в расчет принимается значение, равное 12 процентам»;
б) в сноске 3 слова «13 процентов» в соответствующем падеже заменить словами «12 процентов» в соответствующем падеже.
Обзор документа
В отношении ипотечных кредитов для приобретения жилья на первичном рынке, выданных с 1 марта 2015 г. до 1 марта 2016 г., решено применять пониженную ставку.
Агентству по ипотечному жилищному кредитованию и банкам будут выделять субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с введением такой скидки.
С 13% до 12% годовых решено снизить ставку.
Субсидии выделяются на возмещение недополученных доходов до уровня ключевой ставки, увеличенной на 3,5 процентных пункта. Уточнено, что при ее снижении до 8,5% (а не 9,5%) и меньше субсидирование прекращается. Возобновляется по решению Правительства РФ.
Отметим, что изначально ставка 13% была определена с учетом ключевой, которая составляла 15% годовых. С 16 марта 2015 г. — 14% годовых.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Источник
