Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам«.
Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы
Капитализируемые затраты по займам могут включать:
- проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
- суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
- суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
- процентные платежи по договорам финансовой аренды;
- курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.
К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:
- привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
- могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).
Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).
Расчет суммы капитализируемых затрат по займам
Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.
Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):
Расчет средневзвешенной суммы привлеченных средств производится за каждый отчетный период.
Средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
Сумма средств, расходуемая на квалифицируемый актив, признается равной средней балансовой стоимости квалифицируемых активов в течение отчетного периода, включая ранее капитализированные затраты по займам.
Суммой средств, расходуемой на квалифицируемый актив, при отсутствии существенных операций по приобретению основных средств, признаются расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.
Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат компании.
Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости в общей стоимости квалифицируемых активов на последнюю дату отчетного периода.
Источник
ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
В соответствии с МСФО № 23 «3атраты по займам» затраты по займам учитываются основным или альтернативным методом.
Согласно основному порядку учета затраты признаются в том периоде, в котором они были произведены.
При альтернативном методе учета затраты признаются в том периоде, когда были произведены, а исключение составляет капитализируемая часть.
К затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством и производством квалифицируемого актива, относятся те затраты, которых можно было избежать, если бы они не были произведены на соответствующий актив. Если компания занимает средства исключительно для приобретения квалифицируемого актива, то затраты по займам, связанные с этим активом, четко определяются. Эти затраты по займам должны определяться как фактические затраты в течение периода, за минусом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
Договоренности по финансированию квалифицируемого актива приводят к получению заемных средств и возникновению затрат прежде, чем эти средства используются непосредственно на этот актив. В данном случае средства могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, которые можно капитализировать в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.
Если балансовая стоимость или окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную цену продаж, то балансовая стоимость списывается частично или полностью.
Капитализация затрат по займам начинается в следующих случаях:
1) возникли расходы по данному активу;
2) возникли затраты по займам;
3) началась работа для подготовки актива, что бы его можно было использовать по назначению.
Расходы на квалифицируемый актив включают расходы, которые выражаются в денежной форме. Если были получены субсидии, то расходы уменьшаются на величину этих субсидийвсоответствии с МСФО № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации огосударственной помощи».
Капитализация затрат приостанавливается, когда деятельность по модификации актива прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Эти затраты не классифицируются как капитализируемые. Капитализация затрат прекращается, когда все необходимые работы для подготовки активакиспользованию или продаже завершены. Объект считается готовым к продаже или использованию, когда завершено его физическое сооружение.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читайте также
6.1.1. Порядок налогового учета затрат на проведение демонстрации, дегустации и раздачи товаров
6.1.1. Порядок налогового учета затрат на проведение демонстрации, дегустации и раздачи товаров
Деятельность организации по проведению демонстрации, дегустации и раздачи товаров с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этими товарами должна
3.2.6. Порядок списания затрат на ремонт основных средств
3.2.6. Порядок списания затрат на ремонт основных средств
В зависимости от объема и характера производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Данные виды ремонта различаются сложностью, объемами и сроками выполнения. Ремонт основных
5.2.2. Система счетов для учета расходов по элементам затрат
5.2.2. Система счетов для учета расходов по элементам затрат
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);• затраты на оплату
5.2.9. Варианты сводного учета затрат на производство
5.2.9. Варианты сводного учета затрат на производство
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях
6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов
6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов
В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением
8.6.5. Сметы затрат, порядок учета фактических расходов и форм отчетов по центрам затрат
8.6.5. Сметы затрат, порядок учета фактических расходов и форм отчетов по центрам затрат
После выбора центров затрат по каждому из них составляется смета затрат. В смету включаются только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Калькуляция или исчисление себестоимости продукции и учет затрат по конкретным видам продукции осуществляется по статьям калькуляции себестоимости. Группировка затрат по статьям отличается от группировки по элементам:
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Себестоимость продукции – это один из основных показателей работы предприятия. Исчисление себестоимости продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.Плановые
34. Методы учета производственных затрат
34. Методы учета производственных затрат
Методы учета производственных затрат классифицируются:1) по отношению к технологическому процессу – позаказный и передельной;2) по объектам калькуляции – детали, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел,
8.2. АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ
8.2. АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ
На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен
8.3. АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ
8.3. АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ
При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать
4. Методы проверки учета затрат на производство
4. Методы проверки учета затрат на производство
Проверка учета затрат – это самый трудоемкий, ответственный участок работы контролера. Он требует досконального знания законодательства, особенностей отрасли или вида деятельности контролируемого субъекта. Целью
19. Методы проверки учета затрат на производство
19. Методы проверки учета затрат на производство
Проверка учета затрат – это самый трудоемкий, ответственный участок работы контролера. Он требует досконального знания законодательства, особенностей отрасли или вида деятельности контролируемого субъекта. Целью
Порядок учета общехозяйственных затрат
Порядок учета общехозяйственных затрат
В структуре затрат всех производственных предприятий имеются затраты, отнесение которых к одному виду продукции невозможно. Основная масса таких затрат связана с процессом управления предприятием. Поскольку отношение подобных
II Порядок учета расходов по займам
II
Порядок учета расходов по займам
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
4.1. Системы учета затрат для управления и контроля
4.1. Системы учета затрат для управления и контроля
Единая система бухгалтерского учета, принятая в нашей стране, рассматривает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как свою составную часть. Быстро развивающаяся экономика предполагает
Источник
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
1.
Определение затрат по займам
2.
Основной метод учета затрат по займам
3.
Допустимый метод учета затрат по займам
1. Определение
затрат по займам
Определение методов
бухгалтерского отражения затрат по займам – цель МСФО 23.
Затраты по займам
– затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные
субъектом в связи с получением средств взаймы, в том числе:
·
проценты по краткосрочным и долгосрочным займам, включая
проценты по банковскому овердрафту (сумма, оплаченная банком
сверх остатка на текущем счете);
·
амортизацию скидок по выпущенным облигациям;
·
дополнительные затраты, понесенные при займе средств;
·
арендную плату по финансируемой аренде (лизингу);
·
курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте,
если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате
процентов.
Методы учета
затрат по займам
МСФО 23, п.7:
«затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того
периода, в котором они произведены».
В некоторых случаях
МСФО предусматривает альтернативный порядок учета затрат по
займам: «затраты по займам, непосредственно относящиеся к
приобретению, строительству или производству квалифицируемого
актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость
этого актива».
Квалифицируемый
актив –
это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию
или для продажи обязательно требует значительного времени.
2. Основной
метод учета затрат по займам
Компания «АВС»
получила нецелевой кредит в сумме $100,000 под 12% годовых
сроком на пять лет с выплатой процентов 2 раза в год – 30 июня и
31 декабря.
30
июня и 31 декабря делаются записи:
Расходы по
процентам…………………………………………………………
$6,000
Начисленные проценты к выплате ($100,000´0.12´1/2)…………………..
$6,000
Начисленные проценты к
выплате………………………………………. $6,000
Денежные
средства………………………………………………………………………..
$6,000
3. Допустимый
(альтернативный) метод учета затрат по займам
Затраты по займам
капитализируются как часть себестоимости только при условии:
(а)
вероятности того, что они принесут в будущем экономические
выгоды;
(б)
возможности достоверного измерения затрат.
Затраты по займам,
подлежащие капитализации:
·
если
займы получены специально с целью приобретения, строительства
или производства определенного квалифицируемого актива, то сумма
затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические
затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного
периода за минусом любого дохода от временного инвестирования
этих займов до их использования на капиталовложения в
квалифицируемый актив;
·
если
сложно определить сумму займов, непосредственно связанную с
приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат,
подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой
капитализации. Норма капитализации — средневзвешенная стоимость
затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода
займам, кроме займов, полученных специально с целью получения
квалифицируемого актива.
Капитализация
затрат по займам
Капитализация
затрат по займам начинается в тот момент, когда:
·
произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами
денежных средств, передачей активов или принятием на себя
обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий,
связанных с активом;
·
понесены затраты по займам;
·
продолжается необходимая работа по подготовке актива к его
предполагаемому использованию.
Приостановка
капитализации:
Капитализация
затрат по займам приостанавливается на продолжительное время, в
течение которого прерывается активное освоение объекта.
Капитализация
затрат по займам не приостанавливается если:
·
в
течение отчетного периода выполняется значительная часть
технической или административной работы;
·
временная задержка является необходимой частью технологического
процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или
продаже.
Прекращение
капитализации
Капитализация
затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть
деятельности по подготовке актива к его предполагаемому
использованию или продаже.
Основная часть
деятельности по подготовке актива к использованию или продаже
считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может
еще продолжаться повседневная административная работа по его
подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по
желанию покупателя или заказчика.
Если монтаж актива
завершается по частям, и каждая часть может самостоятельно
использоваться в то время, как монтаж остальных частей
продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к
завершенной части актива прекращается.
Пример:
Компания «Роуз»
начала строительство небольшого здания 1 января 1991 года.
Единственным долговым обязательством компании во время первой
четверти был долгосрочный процентный вексель на $300,000 под 11%
годовых со сроком оплаты до 31 декабря 1993г.
1 мая 1991г. компания взяла кредит на $100,000 под 9%-й вексель.
Вексель подлежит оплате 30 апреля 1992 года.
Компания
капитализирует затраты по процентам, относящиеся к строящемуся
зданию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных
затрат.
За шесть месяцев
1991 года капиталовложения в строящееся здание составили:
Отчетный год
компании «Роуз» заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются
поквартально.
Задание:
1. Используя метод
средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по
процентам, подлежащую:
а) капитализации;
б) ежеквартальному признанию как расход.
2. Привести все
журнальные записи, относящиеся к строительству и затратам по
процентам.
Решение к 1-й
части:
Первый квартал 1991
года:
Средневзвешенные
аккумулированные затраты = $20,000 + ($70,000
´ 2/3) +
($100,000
´ 1/3) =
$100,000
Расчет средней
ставки капитализации затрат по займам:
Нецелевой вексель: ($300,000
´ 11%
´ 3/12 =
$8,250) / $300,000 = 2.75%
Затраты по займам,
которые потенциально могут капитализироваться (которых можно
было избежать):
$100,000
´ 2.75% =
$2,750
Максимальная сумма
затрат по займам, которые могут быть капитализированы –
начисленные проценты или затраты по данному векселю за 1 квартал
составили:
$300,000
´ 11%
´ 3/12 =
$8,250
Капитализируется
наименьшее значение: $2,750
Признаны как расход
($8,250 – $2,750) $5,500
Капитализировать
можно только сумму затрат, которую мы определили в соответствии
с нормой капитализации, т.е. $2,750.Разница должна быть отнесена
на расходы периода – $5,500.
Второй квартал 1991
года:
Средневзвешенные
аккумулированные затраты на строительство здания:
$180,000 +
($200,000
´ 2/3) +
($170,000
´ 1/3) = $370,000
Расчет
средневзвешенной ставки капитализации затрат по займам:
Основная
Фактический
сумма
процент
Нецелевой вексель
(11%) $300,000
´ 11%
´ 3/12 =
$8,250
Строительный
вексель (9%) $100,000
´ 9%
´ 2/12 =
$1,500
$400,000 $9,750
$9,750 / $400,000 =
2.438%
Затраты по займам,
которые потенциально могут капитализироваться:
$370,000
´ 2.438% =
$9,021
Максимальная сумма затрат по займам, которые могут быть
капитализированы (см. выше) = $9,750.
Капитализируется наименьшее значение $9,021
Признаны как расход ($9,750 – $9,021) $729
Решение ко 2-й
части:
Бухгалтерские
проводки по капитальным вложениям в строящееся здание:
Бухгалтерские
проводки по капитализации затрат по займам:
Когда строительство
квалифицируемого актива завершается по частям и каждая часть
может самостоятельно использоваться в то время, когда
строительство остальных частей продолжается, то капитализация
затрат по займам, относящимся к части актива, следует
прекратить, если в основном завершена деятельность по подготовке
данной части к ее предполагаемому использованию или продаже. В
таких случаях общие затраты должны быть распределены между
частями актива пропорционально сметной стоимости каждой части
актива.
Задание 25. Затраты по займам
Компания «Роуз»
занимается строительством объекта, состоящего из четырех частей
– главного корпуса и трех дополнительных складских помещений, –
которые завершаются поэтапно.
Общая сметная
стоимость объекта составляет $1,500,000. Сметная стоимость
завершенного главного корпуса составляет 80% общей сметной
стоимости объекта, а три складских помещения, находящихся в
начале строительства, составляют оставшиеся 20% общей сметной
стоимости.
1 января 1991г.
компания для строительства объекта компания взяла кредит на $800
000 под 9%-ный вексель.
Главный корпус
завершен 31 марта 1991 года.
Отчетный год
компания «Роуз» заканчивает 31 декабря.
Подсчитайте сумму
затрат по процентам, использованных на строительство главного
корпуса в 1-ом квартале, подлежащих:
(а)
капитализации,
(б)
сумму затрат признанных как расход,
(в)
составьте бухгалтерские проводки по капитальным вложениям.
Решение:
Первый квартал
1991г.
1.
Общая сметная стоимость объекта составляет, $:
2.
Стоимость затрат относящаяся к строительству главного
корпуса составляет, $:
3.
Сметная стоимость, оставшихся трех складских помещений
составляет, $:
4.
Средневзвешенная процентная ставка за 1-й квартал, %:
5.
Затраты по займам, которые потенциально могут
капитализироваться, $:
6.
Капитализируется сумма, $:
7.
Признанны как расход, $:
8.
Бухгалтерские проводки по капитальным вложениям в здание
главного корпуса:
9.
Бухгалтерские проводки по капитализации затрат по займам:
СКАЧАТЬ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В ФОРМАТЕ
MS WORD
Источник