«Áóõãàëòåðñêèé áþëëåòåíü», 2007, N 7
Çàòðàòû ïî çàéìàì — ýòî ïðîöåíòíûå, à òàêæå äðóãèå ðàñõîäû, êîòîðûå ïîíåñåíû êîìïàíèåé â ñâÿçè ñ ïîëó÷åíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ (ï. 4 ÌÑÔÎ 23).
Çàòðàòû ïî çàéìàì ìîãóò âêëþ÷àòü â ñåáÿ ñëåäóþùèå ñîñòàâëÿþùèå (ï. 5, çäåñü è äàëåå íóìåðàöèÿ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ 23):
- ïðîöåíò ïî áàíêîâñêèì îâåðäðàôòàì, ïî êðàòêîñðî÷íûì è äîëãîñðî÷íûì çàéìàì;
- ñïèñàíèå (â òå÷åíèå íåêîòîðîãî ïåðèîäà âðåìåíè) ñêèäîê èëè ïðåìèé, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ (íàïðèìåð, ïðè âûïóñêå îáëèãàöèé). Òàêîå ñïèñàíèå íàçûâàþò àìîðòèçàöèåé.
Íàïðèìåð, êîìïàíèÿ âûïóñêàåò îáëèãàöèè. Íîìèíàë îáëèãàöèè — 100 äåí. åä. Öåíà îáëèãàöèè ïðè ðàçìåùåíèè — 110 äåí. åä. Òàêèì îáðàçîì, ïîëó÷åí ýìèññèîííûé äîõîä â ðàçìåðå 10 äåí. åä. (10%), êîòîðûé ðàâíîìåðíî ñïèñûâàåòñÿ â òå÷åíèå ñðîêà îáðàùåíèÿ îáëèãàöèé;
- ñïèñàíèå (àìîðòèçàöèþ) ïðî÷èõ äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ îðãàíèçàöèåé ïîëó÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ (òî åñòü ñ âûïóñêîì òåõ æå îáëèãàöèé);
- ïëàòåæè â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà (èõ îòðàæåíèå, êàê ìû çíàåì, ðåãóëèðóåòñÿ ÌÑÔÎ 17 «Àðåíäà»).
Íàïðèìåð, êîìïàíèÿ âçÿëà â ëèçèíã áàøåííûé êðàí, êîòîðûé áóäåò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ñòðîèòåëüñòâà îôèñíîãî öåíòðà. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ 17 «Àðåíäà» çàòðàòû áóäóò ðàçäåëåíû íà àìîðòèçàöèþ êðàíà è ôèíàíñîâûå âûïëàòû ëèçèíãîäàòåëþ. Ôèíàíñîâûå âûïëàòû áóäóò îòíåñåíû íà çàòðàòû ïî çàéìàì.
Êðîìå òîãî, â çàòðàòû âêëþ÷àþòñÿ êóðñîâûå ðàçíèöû, êîòîðûå âîçíèêëè â ðåçóëüòàòå ïðèâëå÷åíèÿ çàéìîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî òîëüêî â òîé ìåðå, â êàêîé îíè êîððåêòèðóþò çàòðàòû íà âûïëàòó ïðîöåíòîâ.
 äàííîì ñòàíäàðòå ñîäåðæèòñÿ âåñüìà âàæíîå îïðåäåëåíèå — êâàëèôèöèðóåìûé àêòèâ (ï. 4). Êâàëèôèöèðóåìûé àêòèâ — ýòî àêòèâ, ïîäãîòîâêà êîòîðîãî ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ (èëè ê ïðîäàæå) òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè.  ÌÑÔÎ ïðèâåäåíû ïðèìåðû òàêèõ àêòèâîâ. Íàïðèìåð, ýòî çàïàñû, êîòîðûå òðåáóþò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè íà äîâåäåíèå èõ äî òîâàðíîãî ñîñòîÿíèÿ (òàê, ïðîèçâîäñòâî âèñêè èëè êîíüÿêà òðåáóåò âåñüìà çíà÷èòåëüíûõ çàòðàò âðåìåíè). Êðîìå òîãî, ê êâàëèôèöèðóåìûì àêòèâàì îòíåñåíû ïðîèçâîäñòâåííûå êîìïàíèè, ýëåêòðîñòàíöèè è èíâåñòèöèîííàÿ ñîáñòâåííîñòü. Äëÿ ðîññèéñêîãî áóõãàëòåðà ìîæåò ïîêàçàòüñÿ ñòðàííûì, ÷òî çàïàñû, ïóñòü è òðåáóþùèå äëèòåëüíîãî ïåðèîäà èçãîòîâëåíèÿ, ïðèðàâíèâàþòñÿ ê ýëåêòðîñòàíöèÿì.  ðîññèéñêîì ó÷åòå íå óäåëåíî îòäåëüíîãî âíèìàíèÿ òàêèì çàïàñàì. Íî â ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòàõ îíè îáîçíà÷åíû êàê ðàçíîâèäíîñòü êâàëèôèöèðóåìîãî àêòèâà, âåäü ìíîãèå èç òàêèõ çàïàñîâ ñîçäàþòñÿ ãîäàìè. Òå âèäû àêòèâîâ, êîòîðûå ïîñòîÿííî ïðîèçâîäÿòñÿ â áîëüøèõ êîëè÷åñòâàõ è íå òðåáóþò äëèòåëüíîãî âðåìåíè èçãîòîâëåíèÿ, íå ìîãóò ñ÷èòàòüñÿ êâàëèôèöèðóåìûìè àêòèâàìè.
Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå òàêæå íà òî, ÷òî êâàëèôèöèðóåìûì àêòèâîì ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ òîëüêî òîò àêòèâ, êîòîðûé äîâîäèòñÿ äî íåîáõîäèìîãî ñîñòîÿíèÿ ñàìîé êîìïàíèåé. Åñëè æå àêòèâ ïðèîáðåòàåòñÿ â ãîòîâîì âèäå, òî, ñêîëüêî áû íè çàíèìàëî âðåìåíè íà åãî èçãîòîâëåíèå, ó ïîêóïàòåëÿ îí ê êâàëèôèöèðóåìûì àêòèâàì íå îòíîñèòñÿ.
Ìåòîäû ó÷åòà çàòðàò ïî çàéìàì
Ñóùåñòâóåò äâà ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò ïî çàéìàì — îñíîâíîé è àëüòåðíàòèâíûé.
Îñíîâíîé ïîðÿäîê çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî çàòðàòû ïî çàéìàì äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ â êà÷åñòâå ðàñõîäîâ òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè ïðîèçâåäåíû (ï. 7). Ïðè÷åì ýòî ñîâåðøåííî íå çàâèñèò îò òîãî, öåëåâûìè áûëè çàåìíûå ñðåäñòâà èëè íåò. Òàêîé ïîäõîä î÷åíü ïîõîæ íà ïîëîæåíèÿ ãë. 25 ÍÊ ÐÔ (ñò. 269 ÍÊ ÐÔ).
Íî ñóùåñòâóåò è àëüòåðíàòèâíûé ïîðÿäîê ó÷åòà. Åãî ñóòü çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî çàòðàòû ïî çàéìàì äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ ðàñõîäàìè òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè ïðîèçâåäåíû, çà èñêëþ÷åíèåì òîé èõ ÷àñòè, êîòîðàÿ êàïèòàëèçèðóåòñÿ. ×òî æå äîëæíî êàïèòàëèçèðîâàòüñÿ? Êàïèòàëèçèðîâàòüñÿ äîëæíû çàòðàòû ïî çàéìàì, íåïîñðåäñòâåííî îòíîñÿùèåñÿ ê ïðèîáðåòåíèþ, ñòðîèòåëüñòâó èëè ïðîèçâîäñòâó êâàëèôèöèðóåìîãî àêòèâà. Îíè âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü ýòîãî àêòèâà. Äâóìÿ îïðåäåëÿþùèìè óñëîâèÿìè ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî êîìïàíèÿ ïîëó÷èò â áóäóùåì ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî àêòèâà è ïðè ýòîì çàòðàòû ìîãóò áûòü íàäåæíî èçìåðåíû.
Ïðèìåíÿåìûé ìåòîä (îñíîâíîé èëè àëüòåðíàòèâíûé) îïðåäåëÿåòñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå êîìïàíèè.
Çàòðàòû ïî çàéìàì, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñòðîèòåëüñòâîì èëè ïðîèçâîäñòâîì êâàëèôèöèðóåìîãî àêòèâà, ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé òàêèå çàòðàòû, êîòîðûõ ìîæíî áûëî áû èçáåæàòü, åñëè áû íå áûëè ïðîèçâåäåíû ðàñõîäû íà ýòîò àêòèâ. Ýòî, êñòàòè, íå âñåãäà ëåãêî îïðåäåëèòü. Ôèðìà ìîæåò ïðèâëåêàòü çàåìíûå ñðåäñòâà ïîñòîÿííî, è íå âñåãäà ïîíÿòíî, êàêèõ èìåííî çàòðàò ïî çàéìàì ìîæíî áûëî áû èçáåæàòü, íå ïðèîáðåòè ôèðìà ýòîò àêòèâ.
Ïðèìåð. Ôèðìà ñòðîèò çàâîä. Âñåãî ïðèâëå÷åíî çàåìíûõ ñðåäñòâ íà 100 000 äåí. åä., ïðîöåíòíûå ïëàòåæè ïî íèì ñîñòàâèëè 10 000 äåí. åä. Ïðè ýòîì 60% ýòèõ ïðîöåíòíûõ ïëàòåæåé îòíîñÿòñÿ ê çàéìàì, ïðèâëå÷åííûì äëÿ ñòðîèòåëüñòâà çàâîäà, à 40% ïëàòåæåé ïðèõîäÿòñÿ íà çàéìû, ïðèâëå÷åííûå äëÿ òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè. Òàêèì îáðàçîì, 6000 äåí. åä. óâåëè÷àò ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, à 4000 äåí. åä. áóäóò îòíåñåíû íà òåêóùèå çàòðàòû êîìïàíèè.
 ÷àñòè ñðåäñòâ, çàèìñòâîâàííûõ ñïåöèàëüíî äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàëèôèöèðóåìîãî àêòèâà, ñóììà çàòðàò ïî çàéìàì, ðàçðåøåííàÿ äëÿ êàïèòàëèçàöèè ïî äàííîìó àêòèâó, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû çà âû÷åòîì èíâåñòèöèîííîãî äîõîäà îò âðåìåííîãî èíâåñòèðîâàíèÿ ýòèõ çàåìíûõ ñðåäñòâ (ï. 15).
Ïðèìåð. Êîìïàíèÿ âçÿëà çàåì â ðàçìåðå 100 000 äåí. åä. ïîä 10% ãîäîâûõ. Ïîñêîëüêó îíà íå ìîæåò îäíîâðåìåííî îñâîèòü âñå ýòè ñðåäñòâà, ÷àñòü èõ (50 000 äåí. åä.) áûëà îòäàíà âçàéìû íà ïîëãîäà ïîä 8% ãîäîâûõ. Òàêèì îáðàçîì, çàòðàòû ïî çàéìàì áóäóò óìåíüøåíû íà ñóììó ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ îò çàåìùèêà.
Êàïèòàëèçàöèÿ
Êàïèòàëèçàöèÿ çàòðàò êàê ÷àñòè ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè êâàëèôèöèðóåìîãî àêòèâà äîëæíà íà÷èíàòüñÿ ïðè âûïîëíåíèè ñëåäóþùèõ óñëîâèé (ï. 20):
- âîçíèêëè ðàñõîäû ïî ýòîìó àêòèâó;
- âîçíèêëè çàòðàòû ïî çàéìàì;
- íà÷àëàñü ïîäãîòîâêà àêòèâà äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ ïî íàçíà÷åíèþ èëè ê ïðîäàæå.
Ïîäãîòîâêà àêòèâà ê åãî èñïîëüçîâàíèþ èëè ê ïðîäàæå — ýòî íå òîëüêî ôèçè÷åñêîå ñîçäàíèå àêòèâà. Ýòî òàêæå òåõíè÷åñêàÿ è àäìèíèñòðàòèâíàÿ ðàáîòà, ñâÿçàííàÿ, íàïðèìåð, ñ ïîëó÷åíèåì ðàçðåøåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñòðîèòåëüñòâà.
Íî åñëè íèêàêèå ïîäãîòîâèòåëüíûå ðàáîòû íå âåäóòñÿ, òî è çàòðàòû ïî çàéìàì êàïèòàëèçàöèè íå ïîäëåæàò.
Êàïèòàëèçàöèÿ äîëæíà ïðèîñòàíàâëèâàòüñÿ â òå÷åíèå ïðîäîëæèòåëüíûõ ïåðèîäîâ, êîãäà àêòèâíàÿ äåÿòåëüíîñòü ïî ìîäèôèêàöèè îáúåêòà ïðåðûâàåòñÿ. Çàòðàòû ïðè ýòîì ìîãóò áûòü, è íåìàëûå, íàïðèìåð ñîäåðæàíèå, îõðàíà îáúåêòà (ï. 24).
Îäíàêî êàïèòàëèçàöèÿ çàòðàò îáû÷íî íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ äàæå â òå÷åíèå ïðîäîëæèòåëüíîãî ïåðèîäà, åñëè â ýòî âðåìÿ ïðîâîäèòñÿ òåõíè÷åñêàÿ èëè àäìèíèñòðàòèâíàÿ ðàáîòà, ñâÿçàííàÿ ñî ñòðîèòåëüñòâîì. Íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ îíà è òîãäà, êîãäà çàäåðæêà — ýòî ÷àñòü ïðîöåññà ïîäãîòîâêè àêòèâà. Íàïðèìåð, êàïèòàëèçàöèÿ ïðîäîëæàåòñÿ â òå÷åíèå ïåðèîäà, íåîáõîäèìîãî äëÿ äîâåäåíèÿ çàïàñîâ äî íóæíîãî ñîñòîÿíèÿ. Îíà ïðîäîëæàåòñÿ è â òîì ñëó÷àå, åñëè êëèìàòè÷åñêèå óñëîâèÿ âðåìåííî íå ïîçâîëÿþò ïðîäîëæèòü ïðîöåññ ñîçäàíèÿ èëè ïîäãîòîâêè àêòèâà.
Êàïèòàëèçàöèÿ çàòðàò ïî çàéìàì ïðåêðàùàåòñÿ òîãäà, êîãäà çàâåðøåíû âñå îñíîâíûå ðàáîòû, íåîáõîäèìûå äëÿ ïîäãîòîâêè êâàëèôèöèðóåìîãî àêòèâà ê èñïîëüçîâàíèþ èëè ïðîäàæå (ï. 25). ×òî æå ñ÷èòàòü îáúåêòîì, ãîòîâûì ê èñïîëüçîâàíèþ? Ïðåæäå âñåãî ýòî çíà÷èò, ÷òî ôèçè÷åñêè îáúåêò â îñíîâíîì çàâåðøåí, îñòàëèñü ìåëêèå îòäåëî÷íûå ðàáîòû è îòäåëüíûå àäìèíèñòðàòèâíûå äîðàáîòêè.
Ìîæåò ñëó÷èòüñÿ òàê, ÷òî îáúåêò ñîñòîèò èç íåñêîëüêèõ ÷àñòåé, êàæäàÿ èç êîòîðûõ ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ îòíîñèòåëüíî íåçàâèñèìî îò äðóãèõ (íàïðèìåð, áèçíåñ-öåíòð, ñîñòîÿùèé èç íåñêîëüêèõ êîðïóñîâ). Ïðè ýòîì îäèí êîðïóñ ìîæåò óæå èñïîëüçîâàòüñÿ, â òî âðåìÿ êàê äðóãîé åùå íàõîäèòñÿ â ñòàäèè ñîîðóæåíèÿ.  ýòîì ñëó÷àå êàïèòàëèçàöèÿ çàòðàò ïî çàéìàì ïðåêðàùàåòñÿ ïî çàâåðøåíèè âñåé ðàáîòû, íåîáõîäèìîé äëÿ ïîäãîòîâêè èìåííî äàííîé ÷àñòè àêòèâà ê èñïîëüçîâàíèþ ïî íàçíà÷åíèþ (èëè ê ïðîäàæå).
* * *
 ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ðàñêðûâàåòñÿ (ï. 29):
- ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, ïðèíÿòàÿ äëÿ çàòðàò ïî çàéìàì;
- ñóììà çàòðàò, êàïèòàëèçèðîâàííàÿ â òå÷åíèå ïåðèîäà;
- ñòàâêà êàïèòàëèçàöèè, èñïîëüçîâàííàÿ äëÿ îïðåäåëåíèÿ êàïèòàëèçèðîâàííûõ çàòðàò.
Î.À.Áóêèíà
Ê. ý. í.,
ãëàâíûé àóäèòîð
ÎÎÎ «Àóäèò-Ñòàíäàðò»
Источник
МСФО 23 затраты по займам рассматривает как текущие или капитализируемые расходы. Как их разграничить и правильно признать, расскажем в нашей статье.
Что МСФО 23 относит к затратам по заимствованиям
Как МСФО 23 классифицирует расходы по займам
Понятие квалифицируемых активов и капитализации процентов в целях МСФО 23
Когда процентные расходы можно признать
Условия приостановления и прекращения капитализации
Что МСФО 23 обязывает отразить в отчетности
Итоги
Что МСФО 23 относит к затратам по заимствованиям
В соответствии с п. 5 МСФО 23 затраты по займам — это:
- процентные затраты в связи с получением заемных средств;
- другие аналогичные затраты.
Расшифровка таких расходов дается в п. 6 МСФО 23:
- рассчитанные методом эффективной процентной ставки проценты (МСФО 39);
- связанные с финансовой арендой затраты (МСФО 17);
- корректировка затрат по процентам в виде курсовых разниц при займах в иностранной валюте.
Об отечественном учете заемных средств см. в статье «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?».
Как МСФО 23 классифицирует расходы по займам
Затраты по займам МСФО 23 подразделяет на 2 группы:
- непосредственно связанные с приобретением (строительством, производством) квалифицируемого актива (КА) и включаемые в его первоначальную стоимость;
- прочие признаваемые расходами затраты.
Первая группа (капитализируемые затраты) обладает определенной спецификой, которая будет рассмотрена в следующих разделах. Вторая группа затрат признается без особых сложностей в том же периоде, в котором расходы были осуществлены.
Понятие квалифицируемых активов и капитализации процентов в целях МСФО 23
Важно! Квалифицируемым признается актив, требующий значительного времени для подготовки к использованию или продаже.
К примеру, к группе КА относятся:
- технологические или электрогенерирующие мощности;
- запасы или нематериальные активы;
- инвестиционная недвижимость.
Не отвечают понятию КА активы:
- готовые к использованию (или продаже) при приобретении;
- в форме запасов или финансовых активов, создаваемых за короткое время.
Процентные расходы увеличивают первоначальную стоимость КА при соблюдении следующих условий:
- существует непосредственная связь с КА;
- есть вероятность получения фирмой будущих экономических выгод от использования КА;
- возможна надежная оценка затрат.
Когда процентные расходы можно признать
Важным элементом процедуры признания процентов по займам в стандарте выделяется понятие «дата начала капитализации» (ДНК) — временной момент совпадения 3 условий:
- понесены затраты по КА;
- произведены расходы по займам;
- начата подготовка КА к продаже или использованию.
При этом стандарт предписывает:
- включать в стоимость КА затраты, повлекшие передачу денег (других активов) или принятие обязательств по процентам;
- не учитывать в ней промежуточные платежи и субсидии.
Стандарт расшифровывает понятие подготовительной деятельности фирмы к использованию или продаже КА как:
- физическое создание КА;
- получение разрешительной документации для начала строительства КА.
При этом недопустимо квалифицировать в качестве подготовительных работ инертное владение активом — период его неизменного состояния.
Условия приостановления и прекращения капитализации
Если активное развитие КА тормозится, капитализация затрат по займам (КЗЗ) может быть приостановлена (п. 20 МСФО 23).
Капитализация не прерывается, если:
- проводятся сопутствующие работы (административного и технического характера);
- затягивание процесса создания КА является неотъемлемым элементом в комплексе подготовительных работ (к примеру, по причине географических и климатических особенностей).
Если все работы по созданию КА завершены и он признан готовым к продаже или использованию, фирма обязана прекратить КЗЗ (п. 22 МСФО 23).
При этом незначительные недоработки (например, оформление объекта) не мешают признать процесс создания КА завершенным.
Этот же принцип используется в том случае, если фирма заканчивает сооружение объекта по частям и каждая часть уже может использоваться в условиях недоделанности остальных элементов. В этой ситуации КЗЗ по готовому элементу прекращается.
Поясним это на примере.
Пример
Фирма строит одновременно 2 объекта с привлечением заемных средств: фармацевтический завод и офисный центр, объединяющий комплекс из 5 отдельно функционирующих объектов.
К концу отчетного года закончены работы по строительству 1-й очереди фармацевтического завода (цехов химического синтеза и по производству твердых лекарственных форм) и 1-й очереди офисного центра (11-этажное офисное здание).
В этой ситуации КЗЗ по готовому к работе офисному зданию необходимо прекратить, а КЗЗ по строительству завода продолжать до окончания всех работ согласно проекту (функционирование завода возможно только после полной готовности цехов и инфраструктуры к работе).
Что МСФО 23 обязывает отразить в отчетности
Требования к содержанию в отчетности информации о затратах по займам содержатся в п. 26 МСФО 23. Фирма обязана раскрыть:
- величину капитализированных в течение года затрат по займам;
- использованную ставку капитализации.
При этом представляемая информация должна обладать определенными качественными характеристиками:
- быть понятной, уместной и полезной пользователям;
- обладать сопоставимостью.
Кроме обязательных данных фирма вправе привести в отчетности ту информацию о затратах по займам, которую посчитает необходимой для наилучшего раскрытия и пояснения показателя.
Качественные характеристики информации для отчетности, составленной по отечественным стандартам, изучайте с помощью статьи «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».
Итоги
МСФО 23 затраты по займам делит на 2 группы: признаваемые в расходах и капитализируемые. В стандарте определяются основные требования к процедуре признания и оценки таких затрат, моменту начала, условиям приостановления и прекращения капитализации затрат, а также обязательным подлежащим раскрытию в отчетности элементам.
Источник
ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ
Данное тестовое задание не ставит целью оценку ваших знаний. Его задача – при помощи тематических вопросов и практических примеров познакомить вас с основными принципами учета затрат по займам,
установленными МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям.
Каждый тест представляет собой вопрос с вариантами ответа на него или задачу из практики бухгалтерского учета, где требуется привести числовой ответ либо заполнить недостающие показатели.
Обращаем внимание на то, что каждый тест может содержать несколько правильных вариантов. Если отмечены не все верные ответы — тест не пройден.
Числовой ответ представляет собой целое число, которое вводится без пробелов. Округление числа производится по арифметическим правилам.
Сфера применения, определения и признание
Период капитализации
Капитализация затрат по займам
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЕ
ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
Строительная компания решила попробовать себя в новом виде бизнеса и заняться выращиванием овощей в закрытом грунте. Вся проектная и разрешительная документация была готова в январе 2015 года, тогда же подписан договор долгосрочной аренды земли, на которой планировалось разместить теплицу.
В марте 2015 года был заключен договор с банком на предоставление кредита на сумму 100000ДЕ под 14%* годовых. Денежные средства от банка поступили 01.04.2015. В этот же день компания приступила к подготовке земельного участка под строительную площадку.
*Здесь и далее, если не указано иное, ставки по займам считать эффективными.
30.04.2015 компания одолжила временно свободные денежные средства своему партнеру. Сумма выданного займа составила 25000ДЕ, срок займа 6 мес., ставка 10% годовых.
Объект был готов к эксплуатации 01.07.2016. В начале сентября, после того, как были устранены незначительные недоделки, состоялось торжественное открытие теплицы.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по полученному кредиту.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Компания строит офисное здание. Финансирование строительства осуществляется за счет специального займа на сумму 200000ДЕ по ставке 12,5%. Строительство здания началось 01.03.2014. На эту дату выполнены все условия для начала капитализации процентов.
В период строительства все работы приостанавливались два раза.
В ноябре 2014 года на стройке произошел несчастный случай: из-за сильного ветра на недостроенное здание упал строительный кран. На устранение последствий аварии и восстановление строительного оборудования потребовалось два месяца, в связи с чем все плановые работы на стройке были временно приостановлены.
В августе 2015 года строительство простаивало из-за несвоевременной доставки строительных материалов, возникшей по вине поставщика.
Строительство здания закончено 28.02.2016.
Какая сумма процентов по займу может быть отнесена на первоначальную стоимость здания?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Под строительство объекта 01.09.2015 компания получила заем на 2 года по ставке ниже рыночной – 5,75%. Рыночная ставка процента – 15,00%. Сумма займа составляет 100000ДЕ. Проценты уплачиваются в конце каждого года, а основная часть займа – по окончании срока займа.
На дату получения займа выполняются все условия для капитализации процентов.
Какая сумма процентов будет отнесена на стоимость квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
25.11.2015 года компания получила валютный кредит от банка для строительства здания. Подготовительные и административные работы в отношении объекта ведутся с июля 2015 года. Строительство объекта началось в октябре 2015 года. Планируемый период возведения объекта – 2 года.
Сумма кредита 100000€, фиксированная ставка 7,3%. Проценты по кредиту начисляются в конце каждого месяца. Ниже представлена информация о курсе рубля к €:
на 30.11.2015
ЦБ РФ 70,7 руб./€
внутренний курс банка 71,9 руб./€на 31.12.2015
ЦБ РФ 79,7 руб./€
внутренний курс банка 81,3 руб./€
Рассчитайте величину затрат по валютному кредиту, отнесенную на стоимость квалифицируемого актива, в 2015 году. Расчет процентов осуществляйте с учетом количества дней в расчетном периоде. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемных средств.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
В феврале 2015 года компания за счет кредита приобрела участок земли под строительство здания. Кредит в сумме 10000ДЕ получен 1 февраля 2015 года. Процентная ставка за пользование кредитом 14%, срок размещения 3 года.
Часть полученных денежных средств в сумме 4000ДЕ в связи с временной ненадобностью с марта 2015 по ноябрь 2015 года была размещена на краткосрочном депозите в банке под ставку 9%.
В октябре 2015 года компания приступила к подготовке участка под строительную площадку. До этого никакие работы в отношении будущего объекта не проводились.
Какая сумма процентов будет капитализирована в стоимости квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
29.01.2016 компания привлекла кредит на строительство тепличного комплекса под ставку 15,25%. Сумма кредита 183000ДЕ. На эту дату в отношении актива уже понесены некоторые затраты и ведутся подготовительные работы.
Государство в лице Департамента сельского хозяйства компенсирует часть затрат компании на уплату процентов по кредитному договору. Субсидия представляется ежемесячно из расчета 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату предоставления кредита. На 29.01.2016 значение ставки рефинансирования составляет 11%.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по займам за 1 квартал 2016 года. Расчет процентов осуществляйте помесячно с учетом количества дней пользования займом. Проценты начисляются со дня, следующего за датой получения кредита. Примите во внимание, что 2016 год – високосный.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
С декабря 2015 года компания ведет строительство производственного здания. Сдача объекта в эксплуатацию планируется в августе 2017 года. Работы по возведению объекта финансируются за счет имеющихся займов, привлеченных на пополнение оборотного капитала.
По состоянию на 30.06.2016 на балансе компании числится следующая непогашенная задолженность по полученным займам:
Заем 1 – ставка 13%, сумма 3600ДЕ
Заем 2 – ставка 12%, сумма 6000ДЕ
Заем 3 – ставка 11%, сумма 14400ДЕ, получен 01.06.2016
Рассчитайте ставку капитализации за 2 квартал 2016 года (с двумя знаками после запятой с учетом округления).
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Продолжение предыдущей задачи
В соответствии с учетной политикой компания капитализирует затраты по займам поквартально исходя из суммы накопленных затрат на строительство по состоянию на конец квартала.
На 30.06.2016 сумма накопленных затрат по строительству составила 15522ДЕ. Какая сумма процентов отнесена на первоначальную стоимость объекта во втором квартале 2016 года?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Условия те же, что и в предыдущей задаче
Дополнительно известно, что сумма накопленных затрат по строительству составила:
на 31.03.2016 8488ДЕ
на 30.04.2016 10412ДЕ
на 31.05.2016 12578ДЕ
на 30.06.2016 15522ДЕ
Сальдо непогашенной задолженности по состоянию на 30 апреля и 31 мая по займу 1 и займу 2 такое же, как и на 30 июня.
Определите сумму затрат по займам, отнесенных на стоимость строительства во втором квартале 2016 года, если компания рассчитывает и капитализирует затраты по займам ежемесячно исходя из суммы накопленных затрат на строительство на конец месяца. В целях упрощения расчетов при расчете процентов по займу количество дней в месяце не принимайте во внимание.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Пройти еще раз?
Источник
