34. Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
35. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее — текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для осуществления предварительной оплаты материально-производственных
<…>
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 66, 67.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счетов 66, 67.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 66, 67.
37. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов 66, 67, с последующим отнесением указанных затрат в состав операционных расходов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
38. Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, перечисленным в пункте 8 настоящих Методических рекомендаций, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса — по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости указанных обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
39. Затраты по полученным займам и кредитам, осуществленные в ходе приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисления амортизации актива не предусмотрено:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 66, 67; далее после ввода объекта в эксплуатацию и по мере начисления амортизации на данный объект указанная сумма затрат по полученным займам и кредитам погашается посредством начисления амортизации:
дебет счета 20 «Основное производство» и др.,
кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Указанные затраты, осуществленные после ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, равномерно включаются в операционные расходы заемщика:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счетов 66, 67.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 35 настоящих Методических рекомендаций.
40. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива (например, со снижением цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами). Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.
41. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
КонсультантПлюс: примечание.
Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
41. В случае, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода, в следующем порядке:
┌───┬──────────────────────────────────────────────────┬─────────┐│ N │ Содержание показателя │ Сумма, ││п/п│ │тыс. руб.│├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│1. │Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не │80000 ││ │погашенных в течение отчетного периода │ ││ │в том числе предназначенных для финансирования │70000 ││ │приобретения инвестиционных активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│2. │Остаток неиспользованных займов и кредитов на │10000 ││ │начало отчетного периода │ ││ │в том числе предназначенных для финансирования │6000 ││ │приобретения инвестиционных активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│3. │Получено займов и кредитов в течение отчетного │40000 ││ │периода │ ││ │в том числе предназначенных для финансирования │30000 ││ │приобретения инвестиционных активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│4. │Фактически израсходовано (направлено) в течение │44000 ││ │отчетного периода займов и кредитов на │ ││ │финансирование приобретения инвестиционных активов│ ││ │из них за счет заемных средств, предназначенных на│8000 ││ │общие цели [44000 — (30000 + 6000)] │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│5. │Общая сумма затрат, связанных с использованием │1000 ││ │займов и кредитов в отчетном периоде │ ││ │в том числе по займам и кредитам, предназначенным │800 ││ │для финансирования приобретения инвестиционных │ ││ │активов │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│6. │Средневзвешенная ставка затрат по займам и │2,0% ││ │кредитам, предназначенным на общие цели │ ││ │[(1000 — 800) / (80000 — 70000) х 100%] │ │├───┼──────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│7. │Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащим │960 ││ │включению в первоначальную стоимость приобретения │ ││ │инвестиционных активов [800 + (8000 x 2,0) / 100)]│ │└───┴──────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
Примечания:
а) средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммированных остатков, не погашенных на первое число каждого календарного месяца займов и кредитов отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде;
б) общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде;
в) расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.
Как видно из приведенного примера, при расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
42. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
43. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
44. Затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно связанным с приобретением материально-производственных запасов, включаются в фактическую себестоимость указанных активов до их принятия к бухгалтерскому учету:
дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (или 10 «Материалы»), кредит счета 66.
После принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету (дебет счета 10, кредит счета 15 или 66) затраты (проценты) по полученным кредитам и займам равномерно относятся к операционным расходам организации:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66.
Источник
кредит займ ликвидность платежеспособность кредитоспособность финансовая устойчивость
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:
- 1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;
- 2) курсовые и суммовые разницы;
- 3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.
Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:
- · юридическими и консультационными услугами;
- · копировально-множительными работами;
- · оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- · проведением экспертиз;
- · потреблением услуг связи;
- · другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.
В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с Д-том счета 91-2 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.
Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.
Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.
Если организация использует заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму полученного кредита;
Д-т сч.60,субсч. «Авансы выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся процентов по полученному кредиту;
Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- К-т сч. 60 , субсч. «Авансы выданные»- зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;
Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;
Д-т сч.91-2 «прочие расходы»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;
Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов, начисленных после принятия материалов к учету и учтенных в составе операционных расходов.
Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:
Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»- К-т сч. 66субсч. «Проценты по кредитам и займам»
Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч. 01 «Основные средства»- К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»- инвестиционный актив принят к учету;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66,сусч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.
Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым счетам. Но при этом следует отражать в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задолженности к учету либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядо к расчета регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.
Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч. 52-К-т сч. 66,67 — на сумму полученного кредита в валюте;
Д-т 91-2 — К-т сч.66,67 — на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;
Д-т сч. 66,67-К-т сч.66,67 — учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч.91-2 — К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч.66,67 — К-т 91-1 — учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;
Д-т сч.66,67 — К-т сч. 52 — погашены проценты в валюте;
Д-т сч.91-2 — К-т сч. 66,67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»- учтена в составе операционных расходов курсовая разница по процентам.
Согласно ст.317 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.
Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заещик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой , указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на сч.97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма веселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа учитывается на забалансовом счете 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные»
Расчёты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет дисконтированных векселей организация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселям.
Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66,67 обособленно. Порядок отражения таких займов, а также начисления процентов по ним урегулирован ПБУ 15/01. согласно нормам ПБУ 15/01 эмитенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности.
УГФПМП привлекает денежные средства со стороны только при помощи Кредитов и займов.
Источник
