Замена стороны в договоре займа проводки

Как цессионарию оформить и учесть приобретение права требования по договору цессии, нужно ли согласие должника на цессию и как его уведомить о цессии проинформирует статья.

Вопрос: Наша организация подписала соглашение о замене стороны в договоре (организация №3). Организация № 1 реализовала товар организации № 2 в 2018 году на сумму 2 000 000 руб. в 1 кв. 2019 г. было подписано соглашение, о том что организация №1 передает организации №3 права и обязанности по договору в полном объеме. В 3 кв. 2019 г. организация №3 получила оплату за товар от организации №2 в размере 2 000 000 руб. Какие проводки для организации № 3? Интересует налог на прибыль и НДС.

Ответ: Замена стороны договора происходит по правилам перевода долга и уступки права требования.

Еще читайте: производственный календарь 2020 май

На дату подписания соглашения в учете сделайте проводки:

Дебет 58 Кредит 76 — отражена стоимость приобретенного права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50) — погашена задолженность перед организацией №1.

При поступлении денежных средств от организация №2 в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76

– получена задолженность от организации №2,

Дебет 76 Кредит 91-1

– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58

– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 – отражена стоимость приобретаемого права требования;

Дебет 76 Кредит 51 — произведена оплата организации №1.

При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником»

– получена задолженность от должника;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91-1

– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»

– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

При расчете налога на прибыль в доходы включите сумму задолженности, которую погашает организация №2. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в том числе сумму, уплаченную организации №1 при приобретении дебиторской задолженности).

Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. В этом случае организации, которые платят НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК).

Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:

https://vip.1gl.ru/#/document/11/19325/

Как цессионарию оформить и учесть приобретение права требования по договору цессии

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность. Из этой рекомендации вы узнаете, как отразить уступку требования (цессию) в бухучете и при расчете налогов.

Договор цессии и уведомление должника

Нужно ли согласие должника на цессию и как его уведомить о цессии

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования. Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключение – случаи, предусмотренные договором или законодательством, например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга. Об этом сказано в статье 382 ГК.

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее. Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему. Такой порядок установлен в статье 385 ГК.

Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.1

Налог на прибыль – уступка по договору купли-продажи, займа

Как цессионарию при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы по цессии

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа, кредитному договору и др., признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК).

В доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в том числе сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности). Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 НК.

Когда расходы, связанные с приобретением права требования по договору купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа, кредитному договору и др., превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК, письма Минфина от 24.08.2017 № 03-03-06/2/54416, от 23.08.2013 № 03-03-06/1/34636).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 НК.

Когда должник перечисляет задолженность частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль, доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726.

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 НК. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028 и от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726.

Если организация применяет кассовый метод, доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга, например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства. А расходы отражайте при погашении дебитором своего долга, при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту. Такой порядок предусмотрен статьей 273 и пунктом 3 статьи 279 НК (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80557).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении операции по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария

В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.

Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Январь:

Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Февраль:

Дебет 51 Кредит 76
– 600 000 руб. – получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 600 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования;

Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8333 руб. ((600 000 руб. – 550 000 руб.) х 20/120) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 600 000 руб. в составе доходов и 558 333 руб. (550 000 руб. + 8333 руб.) – в составе расходов.

Как цессионарию начислить НДС по договору цессии. Облагается ли НДС цессия по договору займа

Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. В этом случае организации, которые платят НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК).

Исключение – ситуация, когда кредитор получает деньги от должника по договору уступки, который вытекает из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае операция освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 155 и подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК.

В день, когда начислили НДС, оформите счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж. Составьте счет-фактуру и когда разница между ценой уступки и суммой требования будет отрицательной либо равна нулю. В этом случае налоговая база и исчисленная сумма НДС будут равны нулю.

Начисление НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

НДС, который начислили с превышения долга над ценой приобретенного обязательства, при расчете налога на прибыль учтите в прочих расходах. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК. Эта норма относит к прочим расходам налоги, которые начислили по законодательству. Исключение – ситуации, которые названы в статье 270 НК. Пункт 19 этой статьи запрещает включать в расходы налоги, предъявленные покупателю. Однако НДС с превышения долга над ценой приобретенного обязательства организация никому не предъявляет. Поэтому НДС учтите в расходах при расчете налога на прибыль. Такие разъяснения приведены в письме Минфина от 24.01.2017 № 03-03-06/1/3271.

Бухучет уступки по договору купли-продажи, займа

Как цессионарию отразить в бухучете приобретение права требования из договора купли-продажи, займа и погашение должником долга

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

 сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);

 иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

По договору цессии поставщик товаров, работ, услуг переуступает права денежного требования, связанного с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Заимодавец переуступает права в виде денежного требования, связанного с погашением займа.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводки (без учета НДС):

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника, основная часть долга по займу, а также проценты по займу;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности, процентов по займу;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости

Отражайте как денежный эквивалент.

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина, приведенной в пункте 5информационного сообщения от 21.12.2009.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– произведена оплата по договору цессии права требования.

При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником»
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.