В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Для оптимального функционирования организаций в рыночной среде одних только собственных источников для формирования оборотных активов оказывается недостаточно, поэтому дополнительная потребность в ресурсах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками, а также некредитными организациями.
Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В соответствии с ГК РФ были рассмотрены следующие виды кредитов.
Банковский кредит — это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит — форма кредитных отношений, породившая вексельное обращение и тем самым активно способствовавшая развитию безналичного де-нежного оборота, находя практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в форме реализации продукции или услуг с отсрочкой платежа.
Товарный кредит — в гражданском праве РФ разновидность кредитного договора. Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и(или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором.
В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
По целям привлечения кредиты можно разделить на инвестиционные и направленные на пополнение оборотных средств. Инвестиционные кредиты предполагают строго целевое их использование для реализации конкретного проекта, в то время как кредиты на пополнение оборотных средств служат для поддержания стабильных доходов организаций.
От понятия кредит следует отличать определение займа, т.к. между ними существует ряд отличий.
Заем — это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата. В работе была рассмотрена классификация займов по ГК РФ, согласно которой выделяют целевой заем, вексель и облигации
В ходе исследования были определены основные отличия кредитов и займов, а именно:
- — заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им;
- — для кредитного договора письменное оформление является обязательным, в отличие от договора займа
- — наличие финансового посредника при заключении кредитного договора, в случае займа никакого посредничества нет.
Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). В данной работе были рассмотрены вопросы учета операций с заемными средствами, т.к. являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредиты и займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Требования МСФО по учету кредитов и займов значительно отличаются от методов, которые применяются в российском учете. Во-первых, МСФО не предписывают жестких алгоритмов. Ключевые моменты — достоверность отражения сделок, полезность информации и превышение выгоды для пользователей отчетности над издержками на ее составление. Поэтому в рамках, которые очерчивают МСФО, основой учета операций будет позиция, основанная на профессиональном суждении.
Также, в работе была рассмотрена методика анализа кредитов и займов организации на условных примерах. Основной целью анализа является выявление объема, состава и формы привлечения заемных средств, оценка эффективности их использования. На основании анализа можно сделать выводы о целесообразности использования заемных средств.
Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. При рассмотрении значений в динамике используются данные отчетностей за несколько периодов, что дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) заемных источников средств.
Проведенный анализ динамики и структуры заемных средств показал, что в отчетном периоде большую долю в структуре пассивов занимают именно заемные средства. Однако, увеличилась сумма только долгосрочных кредитов и займов, что свидетельствует о проведении мероприятий инвестиционного характера и стремлении организации наращивать производственный потенциал. Кроме того, предприятие привлекло не только банковские кредиты, но и займы от других организаций, которые предполагают более выгодные условия сделок.
В процессе анализа также необходимо установить уровень кредитоспособности организации, чтобы определить насколько организация способна отвечать по своим обязательствам. Под кредитоспособностью понимают такое финансово-хозяйственное состояние организации, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора.Таким образом, проведенный анализ показал, что ООО «Луч» является достаточно надежным заёмщиком для банков, т.к. коэффициенты ликвидности на отчетный период соответствуют нормативам. Однако, структура источников средств нерациональна, тем не менее, при высокой оборачиваемости текущих активов, данный фактор не будет отрицательным.
Финансовое состояние организации можно охарактеризовать как устойчивое, производственная деятельность эффективна и платежеспособность поддерживается на высоком уровне.
В качестве заключительного анализа было проведено исследование эффективности использования привлеченных кредитов и займов, чтобы выяснить, является ли выгодным для организации привлечение заемных средств. Как показал анализ, для ООО «Луч» заемный капитал будет обеспечивать дополнительную прибыль, большую, чем плата за заемные средства. Можно сделать вывод, что для данной организации привлечение заемного капитала является эффективным, т.к. это приводит к увеличению доходности совокупного капитала.
Таким образом, для оптимизации решений по привлечению капитала необходимо исследовать множество факторов, воздействующих на ожидаемые результаты. В ходе исследования на основе заранее определенных критериев осуществляется рациональный выбор наиболее эффективного варианта привлечения капитала. Эффективность использования заемных средств влияет на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Источник
В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций как бухгалтерского, так и налогового учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.
Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.
Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита — коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.
Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.
Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.
Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.
Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организация-векселедатель отражает обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организация-эмитент отражает обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторскую задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму и дисконт по облигациям отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
В налоговом учете расходы, связанные с получением займов и кредитов отражают либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов.
Датой осуществления прочих расходов признают дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
В состав внереализационных расходов включают расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам. Под процентами понимают любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта по долговому обязательству.
Предусмотрены два способа признания расходов в виде процентов (дисконта) на период с 1 января по 31 декабря 2009 года:
— начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде, в котором выписан вексель на сопоставимых условиях. В расход включается величина расходов, не превышающая средний уровень процентов на 20%;
— предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, а по валютным обязательствам — 22%. Выбранный метод отражают в учетной политике организации.
Так как в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов, возникают постоянные разницы, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.
Постоянные разницы возникают так же при товарном кредите, когда заемщик приобретает товар для возврата по кредиту по цене отличной от цены товара, полученного по кредитному договору.
Заимодавец бухгалтерский учет выданных займов ведет в соответствии с ПБУ 19/02.
По экономическому содержанию предоставленные займы относят к категории финансовых вложений.
В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включают не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При погашении заемщиком займа выбытие актива отражают по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Доходы по финансовым вложениям признают доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.
Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, признают прочими расходами.
При использовании векселей в заемных отношениях заимодавец в бухгалтерском учете вексель по которому предусмотрено начисление процентов, включает его в состав финансовых вложений как долговую ценную бумагу, причем исходя не из номинала векселя, а исходя из того какую сумму заимодавец фактически выплатил при получении данного векселя.
В налоговом учете проценты по договору займа организация-заимодавец признает внереализационными доходами. Порядок признания доходов по договору займа в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС.
В случае предоставления займов в иной форме, отличной от денежной, возникает объект обложения НДС.
Если заем выдается физическому лицу, то доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ».
Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам — сотрудникам организации.
В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с аудиторской проверкой за 2008 год можно выразить мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.
В ходе проведенного анализа финансового состояния и оценки эффективности использования заемных средств было выявлено, что:
— в связи с кризисной обстановкой в стране временной неплатежеспособностью основного покупателя ОАО «АВТОВАЗ» наблюдается недостаток денежных средств, так как общество продает свою продукцию в долг, что приводит к большим объемам отвлечения средств в дебиторскую задолженность;
— эффективность производственно-хозяйственной деятельности организации идет на снижение. В результате понижения спроса на продукцию, уменьшился объем реализации товаров;
— в организации велика доля заемных средств. На это повлияла низкая оборачиваемость, снижение спроса на товары и высокий уровень постоянных затрат, что может привести к риску банкротства;
— деловая активность ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» за 2008 год снизилась в два раза.
В связи с неблагоприятным финансовым положением общества была проведена диагностика вероятности банкротства, в результате которой выяснилось, что ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» есть имеет высокий риск банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению и что в ближайшие шесть месяцев общество не способно восстановить свою платежеспособность.
На это оказали влияние ряд кризисных факторов:
— просроченная дебиторская задолженность (семь месяцев) ОАО «АВТОВАЗ»;
— уменьшение спроса на товары;
— повышение процентных ставок по заемным средствам;
— пролонгации кредитных договоров, в связи с отсутствием возможности погасить кредит;
— высокий уровень постоянных затрат.
ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» были предложены меры по финансовому оздоровлению, направленные в основном на оптимизацию структуры капитала, повышение платежеспособности и ликвидности, а также рост положительных финансовых результатов.
Источник
