Наниматель может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам займов, в т.ч. целевых, на приобретение жилья. При этом и сами работники могут предоставить организации займы. Какие моменты следует учесть в части уплаты подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) при таких операциях, разъясняет автор в данной статье.
Вначале напомним, что подразумевает под займом Гражданский кодекс РБ (далее – ГК).
По договору займа одна сторона (займодавец) может передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Со своей стороны заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, установленных договором. Если же в договоре отсутствуют условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 760, п. 1 ст. 762 ГК).
По общему правилу при выдаче займа работнику у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Исчисленный с сумм займов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату организации, уплатившей налог (п. 10 ст. 175 НК).
Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– отражены суммы предоставленных займов работникам;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог;
Д-т 76 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражено уменьшение исчисленного подоходного налога (возврат)*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Справочно: возврат организация осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемого в бюджет налога на сумму, причитающуюся к возврату.
На практике встречаются случаи, когда налоговый агент не может осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов по причинам:
– отсутствия выплат доходов физическим лицам;
– недостаточности общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, и др.
В таких случаях налоговый агент обязан обратиться в налоговый орган по месту регистрации с соответствующим заявлением. После этого налоговый орган должен произвести проверку, а затем в течение 1 месяца после проверки произвести возврат подоходного налога.
В определенных случаях с суммы выданных займов подоходный налог не исчисляют
Следует учесть, что при определенных условиях с сумм предоставленных физическим лицам займов подоходный налог не исчисляется. Это правило применимо, в частности, к займам, выданным белорусскими организациями:
– на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир физическим лицам.
Указанное правило действует только в отношении лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ.
Здесь необходимо обратить внимание на 2 момента:
– во-первых, обучение должно осуществляться в учреждениях образования РБ, а не в зарубежных;
– во-вторых, физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, получают первое высшее, первое среднее специальное, первое профессиональнотехническое образование.
Ситуация 1
Организация выдала заем работнику для оплаты его обучения в БГУ. Работник получает первое высшее образование.
Организация с выданного займа подоходный налог не исчисляет, если работник представит документы, подтверждающие получение первого высшего образования.
Порядок предоставления налоговых вычетов…
При погашении работниками вышеуказанных займов им может быть предоставлен соответственно имущественный и социальный налоговый вычет.
Для предоставления социального налогового вычета принимают, в частности, суммы расходов по погашению займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по займам).
Ситуация 2
В августе 2012 г. физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты обучения в учреждении образования РБ при получении первого среднего специального образования. В сентябре этим лицом погашена основная сумма долга – 3 000 000 руб., а также уплачены проценты по этому займу в размере 30 000 руб.
Физическое лицо имеет право на применение социального налогового вычета в сумме 3 030 000 руб. (3 000 000 + 30 000).
Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– на сумму выданного займа для оплаты первого среднего специального образования;
Д-т 73-1 – К-т 91 – 30 000 руб.
– начислены проценты по предоставленному займу;
Д-т 50, 51 – К-т 73-1 – 3 030 000 руб.
– возврат займа и уплата процентов по займу работником.
…имущественного
Напомним, что имущественный налоговый вычет предоставляют в отношении расходов на погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
В соответствии с условиями коллективного договора организация предоставила заем на приобретение индивидуального дома работнику, нуждающемуся в улучшении жилищных условий, в размере 120,0 млн. руб. По условиям договора предусмотрена уплата процентов на сумму займа. Работник нарушил условия договора и несвоевременно уплатил проценты по займу.
Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета по мере погашения займа и не имеет такого права в отношении суммы процентов за несвоевременную уплату процентов по займу.
Особенности налогообложения при предоставлении займов физическими лицами
Помимо случаев предоставления займов организациями физическим лицам встречаются и обратные ситуации, когда физические лица представляют займы организациям.
По общему правилу доходы в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором, не признают объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК).
Д-т 50, 51 – К-т 66-2
– на сумму полученного организацией займа от физического лица (на срок до 12 месяцев);
Д-т 08, 91 – К-т 66-3
– начислены проценты по полученному займу.
Вместе с тем по заключенным договорам займа между организацией и физическим лицом, предусматривающим предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которого организация производит в белорусских рублях, существует особенность в определении налоговой базы подоходного налога.
Так, размер дохода, непризнаваемого объектом налогообложения, определяют путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств.
Ситуация 4
Физическое лицо предоставило организации заем 1 мая 2011 г. в размере 3 000 долл. США. Организация 1 августа 2012 г. возвратила ему заем в сумме 30 000 000 руб. Курс доллара США, установленный Нацбанком на день возврата основной суммы займа, составил 8 290 руб.
В рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы в соответствии с подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК не учитывает доход, полученный плательщиком в погашение обязательств по договору займа, как доход, непризнаваемый объектом налогообложения.
Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств., т.е. 24 870 000 руб. (3 000 долл. США × 8 290).
С учетом того что организация (заемщик) возвратила сумму денежных средств, превышающую полученную сумму займа, у физического лица (займодавца) возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. В данной ситуации размер дохода, подлежащий обложению подоходным налогом, составляет 5 130 000 руб. (30 000 000 – 24 870 000). Организация, как налоговый агент, должна удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет в сумме 615 600 руб. (5 130 000 × 12 %).
Д-т 66-2 – К-т 68
– отражена сумма подоходного налога с дохода работника;
Д-т 66-2 – К-т 50, 51
– возврат суммы займа за минусом сумм подоходного налога.
Источник
На практике часто встречаются ситуации, связанные с недостаточностью оборотных денежных средств в организации. В таких случаях организация может привлекать займы, в т.ч. и от физических лиц. В статье рассматриваются хозяйственные операции, связанные с получением и погашением займов от физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Беларусь.
Из письма в редакцию:
«Физическое лицо, не являющееся работником нашей организации (резидент Республики Беларусь), предоставило организации беспроцентный заем для осуществления расчетов с поставщиками сроком на 6 месяцев. Заем был предоставлен 16 ноября 2015 г. в размере 35 738 000 руб., что эквивалентно 2 000 долл. США на дату предоставления (курс доллара на 16 ноября 2015 г. – 17 869 руб.).
Необходимо ли производить переоценку займа на последнюю дату каждого месяца до погашения займа? Подлежит ли обложению подоходным налогом разница между суммой погашения и суммой предоставления займа? Необходимо ли начислять взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах?
С уважением, бухгалтер Алла Константиновна»
Остановимся сначала на общих положениях, которыми необходимо руководствоваться при получении коммерческими организациями займов от физических лиц.
Коммерческие организации вправе привлекать денежные средства от физических лиц (одного или нескольких), не являющихся учредителями (участниками, собственниками имущества), но не более 2 раз в течение календарного месяца (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»).
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763 ГК).
Условиями договоров займа можно предусмотреть возможность производить расчеты в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (ст. 760 ГК). В этом случае сумма в белорусских рублях определяется по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день платежа, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).
Для отражения информации о расчетах по краткосрочным займам, полученным организацией на срок не более 12 месяцев, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
В описанной Вами ситуации сумма займа выражена в белорусских рублях, поэтому ее пересчет в связи с изменением курса Нацбанка не производится (п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). В связи с изменением курса Нацбанка сумма возврата займа отличается от поступившей суммы займа, т.е. возникают разницы, которые включают в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 2, 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами (ст. 152, 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиком в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК). Доходом физического лица признаются денежные средства, полученные свыше суммы предоставленного займа. При расчете подоходного налога в нашем случае налоговые вычеты не предоставляются, поскольку для физического лица организация не является местом основной работы и отсутствует заявление от физического лица на предоставление стандартных налоговых вычетов (ст. 164, 165 НК).
Удержание исчисленной суммы подоходного налога налоговый агент (организация) производит непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня перечисления таких доходов (пп. 1, 8 ст. 175 НК).
Взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах не исчисляют.
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие у юридических лиц по договору гражданско-правового характера, если предметом гражданско-правового договора является оказание гражданином услуг, выполнение им работ и создание объектов интеллектуальной собственности (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»). В Вашей ситуации предметом договора является предоставление займа, следовательно, в рамках данного договора физическое лицо не подлежит обязательному государственному страхованию.
Жизнь и здоровье граждан, работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных организацией, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 271, 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530). Таким образом, порядок начисления взносов в Белгосстрах аналогичен порядку начисления взносов в ФСЗН: поскольку по договору займа физическое лицо передает взаем денежные средства, страховые взносы в Белгосстрах не начисляются.
Пример 1
Расчеты с займодавцем при погашении займа в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте
Беспроцентный краткосрочный заем получен от физического лица – гражданина Республики Беларусь, не являющегося работником организации. Заем поступил на расчетный счет организации. Сумма займа, предоставленного организации, составляет 35 738 000 руб., что на дату получения (16 ноября 2015 г.) эквивалентно 2 000 долл. США. По истечении 4 месяцев (16 марта 2016 г.) заем был возвращен. Курс доллара США на 16 марта 2016 г. – 20 675 руб. Возврат займа осуществлен 16 марта 2016 г., сумма займа на 16 марта 2016 г. составляет 41 350 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 1):
____________________
* Возникшие отрицательные разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения займа.
Сравним бухгалтерский учет займа в валюте.
Пример 2
Расчеты с займодавцем при погашении займа в валюте
Беспроцентный краткосрочный заем получен от физического лица, не являющегося гражданином Республики Беларусь и не работающего в организации. Заем поступил на валютный счет организации. Сумма займа, предоставленного организации, составляет 2 000 долл. США. По истечении 4 месяцев (16 марта 2016 г.) заем был возвращен. Курс доллара США:
– на 30.11.2015 – 18 153 руб.;
– на 31.12.2015 – 18 569 руб.;
– на 31.01.2016 – 20 823 руб.;
– на 29.02.2016 – 21 482 руб.;
– на 16.03.2016 – 20 675 руб.
Возврат займа осуществлен 16 марта 2016 г.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 2):
Как видите, бухгалтерский учет займов в валюте и белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте, отличается.
Надеюсь, уважаемая Алла Константиновна, что я ответила на интересующие Вас вопросы и объяснила разницу между этими займами.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Источник
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение договора займа содержится в Гражданском кодексе РБ (далее – ГК). По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК).
Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее – НК) определено, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК).
Поскольку законодательством не установлено иное, то из изложенного следует, что объект обложения НДС возникает у плательщиков как при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей от займодавца заемщику, так и при возврате предмета займа заемщиком займодавцу.
Организация «А» передала организации «Б» товар по договору займа. В установленный договором займа срок организация «Б» вернула товар займодавцу.
Объект обложения НДС возникает и у займодавца при передаче товара, и у заемщика при возврате.
Белорусская организация передала резиденту Украины товар по договору займа. В установленный договором срок резидент Украины вернул товар займодавцу.
Для определения объекта обложения НДС необходимо установить, является ли территория Республики Беларусь местом реализации.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Таким образом, объект налогообложения возникает у займодавца, поскольку отгрузка товара производится с территории Беларуси. При возврате товара займодавцу последний (резидент Беларуси) должен уплатить НДС при ввозе данного товара с территории Украины на территорию Республики Беларусь.
Организация «А» передала организации «Б» товар по договору займа в 2010 г. Возврат товара займодавцу производится согласно договору в 2012 г.
В 2010 г. передача объектов в рамках договора займа не признавалась объектом обложения НДС.
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Объект налогообложения в данном случае отсутствует у обеих сторон, поскольку исполнение договора займа начато в 2010 г.
По договорам займа применяются такие же ставки НДС, как и при реализации товаров:
– 0 % – по товарам, помещенным под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенным (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
– 10 % – по производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; а также по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287;
– 9,09 % (10 / 110 × 100 %) – по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (сахар белый);
– 0,5 % – по ввозимым на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза для производственных нужд обработанным и необработанным алмазам во всех видах и другим драгоценным камням (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103);
– 20 % – в остальных случаях.
По договору займа резидент РБ передает товар резиденту Польши. Возврат товара займодавцу согласно договору производится через полгода.
Займодавец вправе применить нулевую ставку НДС при передаче предмета займа заемщику-нерезиденту при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь (указаны в п. 2 ст. 102 НК).
Налоговую базу НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей нужно определять как стоимость передаваемых товаров, предусмотренную договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженную в бухгалтерском учете (п. 22 ст. 98 НК).
Кроме того, участникам договора займа необходимо учитывать положения НК об увеличении налоговой базы. Так, налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 1 ст. 98 НК).
Применительно к договору займа данные положения означают, что, если стоимость товаров, возвращаемых займодавцу выше стоимости, по которой товары получены заемщиком, займодавцу при получении таких товаров необходимо произвести доначисление налога. Если же стоимость товаров, возвращаемых займодавцу, ниже стоимости, по которой они получены заемщиком, увеличение налоговой базы происходит у заемщика.
Организация «А» передала в апреле 2012 г. организации «Б» партию товара (150 единиц) по договору займа. Возврат товара займодавцу по условиям договора производится в мае 2012 г. Учетная цена товара у займодавца составила 80 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 96 тыс. руб. (80 + 80 × 20 / 100) с учетом НДС. Учетная цена, по которой заемщик возвращает товар, равна 88 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 105,6 тыс. руб. (88 + 88 × 20 / 100) с учетом НДС.
В данном случае налоговая база у займодавца при передаче товара в заем составит 12 000 тыс. руб. (80 тыс. руб. × 150 шт.), а исчисленная сумма НДС – 2 400 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. × 20 / 100).
При получении в мае 2012 г. товара от заемщика займодавец должен доначислить НДС исходя из разницы между стоимостью, по которой были переданы товары, и стоимостью, по которой они были получены обратно, поскольку стоимость полученных обратно товаров выше стоимости, по которой товары были переданы. Сумма увеличения налоговой базы в таком случае составит 1 440 тыс. руб. ((105,6 тыс. руб. × 150 шт.) – (96 тыс. руб. × 150 шт.)). Сумма доначисленного НДС – 240 тыс. руб. (1 440 тыс. руб. × 20 / 120).
Налоговая база у заемщика при передаче товаров обратно займодавцу составит 13 200 тыс. руб. (88 тыс. руб. × 150 ед.), а исчисленная сумма НДС – 2 640 тыс. руб. (13 200 тыс. руб. × 20 / 100).
Организация «А» передала организации «Б» партию товара (150 единиц) по договору займа. Учетная цена товара составляла 80 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 96 тыс. руб. (80 + 80 × 20 / 100) с учетом НДС. Заемщик вернул товары в полном объеме по учетной цене 76 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 91,2 тыс. руб. (76 + 76 × 20 /100) с учетом НДС.
В данном случае налоговая база у займодавца составит 12 000 тыс. руб. (80 тыс. руб. × 150 шт.), а исчисленная сумма НДС – 2 400 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. × 20 / 100).
У заемщика налоговая база равна 11 400 тыс. руб. (76 тыс. руб. × 150 шт.), а исчисленная сумма НДС – 2 280 тыс. руб. (11 400 тыс. руб. × 20 / 100). Кроме того, сумма увеличения налоговой базы в связи с тем, что товары возвращаются займодавцу по меньшей стоимости, чем та, по которой они были получены, составит у заемщика 720 тыс. руб. ((96 тыс. руб. × 150 шт.) – (91,2 тыс. руб. × 150 шт.)), а сумма доначисленного налога – 120 тыс. руб. (720 тыс. руб. × 20 / 120).
Момент фактической реализации
Порядок определения момента фактической реализации определен в ст. 100 НК.
По общему правилу момент фактической реализации плательщик определяет в зависимости от метода признания выручки согласно учетной политике «по отгрузке» либо «по оплате»: как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав либо как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 1, 2 ст. 100 НК).
Для договоров займа с 2012 г. отдельно предусмотрено, что при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается день передачи (п. 4 ст. 100 НК).
То есть момент фактической реализации по договорам займа не зависит от метода признания выручки, предусмотренного учетной политикой («по отгрузке» либо «по оплате»). Следовательно, и займодавцы, работающие «по отгрузке», и займодавцы, работающие «по оплате», определяют момент фактической реализации как приходящийся на отчетный период день передачи товаров по договору займа. Исчисление НДС по доходу, полученному займодавцем, производится в момент возврата займа. Исчисление НДС по доходу, полученному заемщиком, осуществляется также в момент возврата займа.
16 апреля 2012 г. организация, определяющая выручку «по оплате», передала по договору займа товары другой организации, у которой выручка определяется «по отгрузке». Согласно договору заемщик обязуется вернуть товар займодавцу 31 мая 2012 г.
В данном случае у займодавца момент фактической реализации наступает в день передачи предмета займа, т.е. 16 апреля 2012 г., а у заемщика момент фактической реализации наступает при передаче товара займодавцу, т.е. 31 мая 2012 г.
Общая сумма исчисленного НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты (п. 1 ст. 107 НК). Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 107 НК).
Таким образом, поскольку займодавец и заемщик при передаче предметов займа для целей исчисления НДС выступают продавцами, то они вправе принимать предъявленные суммы налога к вычету в установленном законодательством порядке. При этом момент наступления права на вычет зависит от метода признания выручки: «по отгрузке» либо «по оплате».
– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 1 ст. 100 НК (т.е. «по отгрузке»);
– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 100 НК (т.е. «по оплате»).
Справочно: ведение книги покупок организация устанавливает в учетной политике. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Таким образом, заемщик, работающий «по отгрузке», вправе принять к вычету предъявленную займодавцем сумму НДС после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой), а займодавец, работающий «по отгрузке», при получении обратно товаров от заемщика вправе принять к вычету предъявленную заемщиком сумму НДС также после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой).
Для заемщика, работающего «по оплате», право на вычет предъявленной займодавцем суммы НДС наступает при возврате им предмета займа при условии отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой). Для займодавца, работающего «по оплате», право принять к вычету предъявленную заемщиком сумму НДС наступает при получении обратно товаров от заемщика при условии отражения НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой).
Организация «А» (выручку определяет «по отгрузке») передала 16 апреля 2012 г. по договору займа товары организации «Б» (выручку определяет «по оплате», ведение книги покупок предусмотрено учетной политикой). Возврат товара займодавцу произведен по той же цене 31 мая 2012 г.
В данном случае право на вычет предъявленной займодавцем суммы НДС у заемщика наступает только при возврате им предмета займа после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок, т.е. не ранее 31 мая 2012 г.
Право на вычет при получении обратно товаров от заемщика у займодавца наступает также после отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете, т.е. 31 мая 2012 г.
В состав внереализационных доходов организация обязана включить положительную разницу, возникающую между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы необходимо отразить в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК).
В состав внереализационных расходов следует включить отрицательную разницу, возникающую между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Такие расходы предусмотрено отражать в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.19 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, при возникновении разницы между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, эта разница должна учитываться при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, сумму НДС, доначисленную в связи с возникновением разницы между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, следует учитывать в составе внереализационных расходов.
Для обобщения информации о наличии и движении в т.ч. предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Предоставление другим организациям краткосрочных займов следует отражать по дебету счета 58 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов. Погашение краткосрочных займов отражают по дебету счета 51 или других счетов и кредиту счета 58. К счету 58 может быть открыт субсчет 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (п. 44 Инструкции № 50).
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации в т.ч. о наличии и движении предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев).
К счету 06 может быть открыт субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы».
Таким образом, у займодавца ведение учета по предоставленным займам осуществляется на счетах 58 и 06.
На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражают информацию о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам. К счету 66 может быть открыт субсчет 66-2 «?
Данный веб-сайт использует технологии Cookie для того, чтобы сделать работу с сайтом более удобной. Принять Читать далее