Для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен обладать достаточным запасом денежных средств. Но так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на покупку перечисленного имущества денег просто нет. Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться на получение необходимых сумм денежных средств или требующихся товаров, сырья или материалов.
Рассматривая гражданско-правовую природу договора займа, мы выяснили, что по такому договору в соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например, товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).
Предоставленные организацией суммы заемных средств, при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом:
Следом возникает вопрос, который на сегодняшний день не имеет однозначного ответа, нужно ли начислять НДС со стоимости передаваемых в заем товаров, материалов или сырья? Одни специалисты утверждают, что с суммы передаваемого займа в натуральной форме НДС должен быть уплачен, другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать. Мы приведем обе точки зрения, а вот какой из них воспользоваться – решать Вам.
Позиция первая: НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет.
Из определения договора займа, данного ГК РФ, а именно пунктом 1 статьи 807 ГК РФ следует, что при договоре займа заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то есть, утрачивает на них все свои права. Действительно, сторона, получающая товары, сырье или материалы, берет их для использования в своей деятельности, и естественно вернуть именно эти вещи она не сможет, вернет лишь аналогичные.
Что означает по своей сути переход права собственности в целях налогообложения? В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».
Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом налогообложения по НДС. Тем более, что такие операции не указаны ни в пункте 2 все той же статьи 146 НК РФ, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, ни в «льготной» статье 149, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.
Итак, в соответствии с этой позицией налог на добавленную стоимость возникает, но в какой момент следует его начислить? Ответ на этот вопрос зависит от выбранного налогоплательщиком момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). В соответствии с положениями статьи 167 НК РФ, налогоплательщик может выбрать момент определения налоговой базы по НДС либо «по отгрузке», либо «по оплате».
Напомним, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов — это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
А для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, если организация, предоставляющая заем в натуральной форме, работает «по отгрузке», то начислить налог на добавленную стоимость ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.
Пример 1.
ООО «Рада» заключило в 1 квартале 2005 года договор беспроцентного займа с ООО «Мега», согласно которому ООО «Рада» передает ООО «Мега» 2 000 электрических лампочек по цене 11,80 рубля за штуку, в том числе НДС 18% — 1,80 рубля. Фактическая себестоимость электрических лампочек составляет 10 рублей.
В целях налогообложения НДС организация работает «по отгрузке», налоговый период по НДС – квартал.
В учете бухгалтер ООО «Рада» сделал следующие проводки:
Эту сумму налога бухгалтер отразит в декларации по НДС за 1 квартал 2005 года, а уплатить данную сумму ООО «Рада» обязано до 20 апреля 2005 года.
Окончание примера.
В том случае, если организация-заимодавец работает «по оплате», то начислить НДС ей придется в день, когда заемщик вернет сумму займа. Этот срок, как правило, стороны оговаривают в тексте договора. Так как стороны заключили беспроцентный заем, то в соответствии с гражданским законодательством заемщик может вернуть долг раньше установленного срока.
Пример 2.
В феврале 2005 года ООО «Рада» передало ООО «Мега» по договору займа 100 банок краски по цене 59 рублей (в том числе НДС) за 1 банку. Фактическая себестоимость 1 банки краски составляет 50 рублей Договором займа предусмотрено, что ООО «Мега» возвращает краску в марте 2005 года.
В целях налогообложения по НДС ООО «Рада» работает «по оплате», налоговый период – месяц.
В учете бухгалтер ООО «Рада» сделал следующие проводки:
В феврале 2005 года:
В марте 2005 года:
Окончание примера.
Позиция вторая: НДС с суммы выданного товарного займа платить не нужно.
Согласно статье 39 НК РФ для признания какой-либо операции реализацией необходимо чтобы одновременно выполнялись два условия:
· осуществлялся переход права собственности на какое-либо имущество от одного лица к другому лицу;
· присутствовал факт возмездности либо безвозмездности сделки.
Но ведь по своему смыслу заем в натуральной форме, представляет собой не что иное, как предоставление вещей на время. Напомним, что заемщик обязан вернуть заимодавцу аналогичные ценности, то есть передача вещей по товарному займу предоставляется не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной. А это несколько меняет ситуацию, то есть, фактически отсутствует второй признак реализации, и, следовательно, объекта налогообложения по НДС нет.
Как видите, обе точки зрения имеют право на существование, однако налоговые органы, как правило, защищают интересы бюджета, поэтому если вы решите воспользоваться второй позицией, скорее всего, отстаивать свою правоту Вам придется через арбитраж.
Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Безвозмездные операции».
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
11912 ноября 2018
Вправе ли учредитель предоставить займ Обществу в виде личного имущества? При этом по условиям договора, займ возвращается денежными средствами по безналу — правомерно ли это?
Вопрос: Создано ООО с одним учредителем-физ.лицом. Он же директор. Вправе ли учредитель предоставить займ этому ООО в виде личного имущества (товар велосипеды на сумму 3 млн. руб). 1) При этом по условиям договора займа, займ возвращается денежными средствами по безналу — правомерно ли это? Если да, то как отразить эту операцию в учете? 2) Нужно ли учредителю подтвердить документально право собственность на этот товар? Или достаточно документа от оценщика. 3) Договор займа — процентный или беспроцентный?
Ответ: По вопросу о возможности предоставления учредителем займа в натуральной форме
Выдача займа в натуральной форме не противоречит нормам гражданского законодательства (пункт 1 статьи 807, статья 822, пункт 2 статьи 819 ГК РФ).
Оформляют заем в натуральной форме (пункт 1 статьи 807 ГК) или товарный кредит (статья 822 ГК).
Но в соответствии с нормой статьи 807 ГК возврат займа должен осуществляться равным количеством вещей того же рода и качества. То есть, получив заем от учредителя имуществом, возврат его соразмерной денежной суммой будет считаться неправомерным.
Если стороны договариваются, что товарный заем будет возвращен в денежной форме, налоговики могут переквалифицировать такой договор в договор купли-продажи с отсрочкой платежа (коммерческий кредит).
С позиций бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 41 (10) Кредит 66 (67) – получены товары (материалы) по договору займа (товарного кредита).
Имущество, полученное по договору займа в натуральной форме (товарного кредита) и возвращенное обратно, не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК). По долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы и расходы в виде процентов (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Аналогичная позиция в письме Минфина от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83.
Заем в натуральной форме или товарный кредит может быть новирован в денежный заем. На дату соглашения о новации стороны прекращают обязательство заемщика по возврату товаров заимодавцу. При этом у заемщика возникает новое обязательство – погасить денежный заем, то есть вернуть деньги за ранее полученные товары. Подробнее об этом в рекомендации №5 во вложенном файле ответа.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://www.1gl.ru/#/document/189/205639/
https://www.1gl.ru/#/document/86/94990/
https://www.1gl.ru/#/document/86/104280/bssPhr150/
https://www.1gl.ru/#/document/11/18356/
По вопросу подтверждения права собственности на товар-предмет займа
При выдаче займа в натуральной форме право собственности на передаваемое имущество переходит от заимодавца к заемщику. Поэтому во избежание разногласий займодавцу следует документально подтвердить право собственности на передаваемое в качестве предмета займа имущество.
По вопросу о платности займа в натуральной форме
Заем имуществом является беспроцентным по умолчанию (т.е. когда в договоре отсутствует условия о размере процентов) (п. 4 ст. 809 ГК).
Товарный кредит признается беспроцентным, только если об этом прямо сказано в договоре (п. 1 ст. 819 ГК).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://www.1gl.ru/#/document/86/106306/bssPhr92/
Обоснование
Как оформить выдачу займа
Стороны договора займа
Заем может выдать, так же как и получить, любая организация или человек, в том числе и предприниматель. Для этого с получателем (заемщиком) оформите договор займа.
Заем считается беспроцентным по умолчанию, если выполняется одно из условий:
– по договору займа передают имущество;
– договор заключен между предпринимателями на сумму, не превышающую 100 000 руб.
В этих случаях, если вы планируете получить проценты, обязательно укажите на это в договоре и обозначьте их размер (абз. 3 п. 4 ст. 809 ГК).
Заем имуществом и товарный кредит
Когда в долг выдается имущество, оформляют заем в натуральной форме или товарный кредит.
Товарный кредит вернуть деньгами нельзя
Наша компания планирует предоставить дочерней организации товарный кредит без уплаты процентов. Можно ли в договоре о предоставлении беспроцентного товарного кредита предусмотреть, что возвращать кредитополучатель будет денежные средства?
Нет, нельзя. По договору товарного кредита (или неденежного займа) возвращают равное количество полученных вещей того же рода и качества (ст. 822, п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 807 ГК РФ). А значит, в рамках этого договора нельзя взять взаймы товары, а вернуть деньги.
В описанной ситуации мы рекомендуем заключить договор купли-продажи с отсрочкой платежа, то есть предоставить дочерней организации коммерческий кредит. Вывод о возможности не взимать проценты при предоставлении коммерческого кредита следует из совокупности норм пункта 2 статьи 823 и статьи 809 ГК РФ.
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Ситуация: как отразить в бухучете заемщика получение имущества по товарному кредиту
С позиций бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 41 (08, 10…) Кредит 66 (67)
– получены товары (основные средства, материалы) по договору займа (товарного кредита).
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
Как учесть при расчете налога на прибыль получение займа
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 НК. Расчет процентов, которые включили в расходы в налоговом учете, подтвердите бухгалтерской справкой.
Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль разницы в цене, возникающие при возврате займа в натуральной форме. Стоимость полученного и возвращаемого имущества разная
При расчете налога на прибыль стоимостные (ценовые) разницы (положительные, отрицательные), возникшие при возврате займа в натуральной форме (товарного кредита), не учитывайте. Это связано с тем, что имущество, полученное по договору займа в натуральной форме (товарного кредита) и возвращенное обратно, не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК). По долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы и расходы в виде процентов (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Аналогичная позиция в письме Минфина от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83.
НДС
Нужно ли начислить НДС при возврате займа в натуральной форме
Возврат займа в натуральной форме, а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК). Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, приобретенному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК).
Как учесть новацию при налогообложении
Ситуация: как заимодавцу на ОСНО учесть при расчете налогов новацию товарного кредита в денежный заем
Если товарный кредит новируют в денежный заем, происходит замена обязательства по погашению товарного кредита. На дату соглашения о новации стороны прекращают обязательство заемщика по возврату товаров заимодавцу. При этом у заемщика возникает новое обязательство – погасить денежный заем, то есть вернуть деньги за ранее полученные товары. Это следует из пункта 1 статьи 407 и пункта 1 статьи 414 ГК. При этом новация обязательства не повлияет на суть операции: товар отгружен, право собственности заемщику на товар перешло, а значит, произошла реализация (п. 1 ст. 39 НК). Фактически заимодавец стал продавцом товара, который был предметом товарного кредита.
При расчете налогов новацию у заимодавца отразите так.
Заимодавец – физлицо
На момент подписания соглашения о новации доходов, облагаемых НДФЛ, у физлица не возникает. В этот момент зачет встречных требований не происходит, следовательно, подпункт 4 пункта 1 статьи 223 НК не действует. Доход от реализации товаров человек признает, когда заемщик погасит свой долг по договору займа. То есть когда ему поступят деньги в оплату проданного личного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). С этого дохода человек должен заплатить НДФЛ. При расчете налоговой базы доход от реализации можно уменьшить на сумму расходов, связанных с покупкой данного имущества. Если человек не сможет документально подтвердить расходы, он имеет право на имущественный вычет. Доход от продажи имущества нужно заявить в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Если человек продал имущество, которое было у него в собственности более трех лет, платить НДФЛ и заполнять декларацию не требуется.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник