Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Источник
Большинство малых предприятий и ИП либо для расширения бизнеса, либо в качестве начального капитала привлекают дополнительные финансовые ресурсы. Такими средствами могут быть, например, кредит, полученный в банке, либо заем, предоставленный частным лицом или другой организацией. Рассмотрим учет кредитов и займов при УСН.
Заем при УСН
При применении как ОСНО, так и УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы» особое внимание уделяется всем расходам, понесенным организацией за отчетный период. В главе 25 Налогового кодекса РФ указаны расходы, на величину которых может быть уменьшена налогооблагаемая база предприятия. В частности, к таким расходам относятся проценты, которые предприятие обязано выплатить за предоставленные денежные средства (кредиты, займы). Также указываются расходы на оплату услуг кредитных организаций (расчетно-кассовое обслуживание кредита или займа, штрафы, пени за просрочку выплаты основного долга и процентов).
Для «упрощенцев» в соответствии с письмом от 19 мая 2010 г. № ШС-37-3/1925 расходы, связанные с погашением ранее предоставленного займа, не относятся к уменьшению налогооблагаемой базы. Это связано с тем, что список расходов из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организаций, применяющих УСН, ограничен. Уплаченные проценты за пользование кредитными средствами относятся к расходам, уменьшающим величину налоговой базы. Но необходимо учесть: если кредит был предоставлен индивидуальному предпринимателю еще до его официальной регистрации, то проценты по данному кредиту (займу) уже не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы (независимо от того, был ли использован кредит в деятельности ИП).
Отражение займа в КУДиР
Заемные средства не являются доходом организации, т.к. они предоставляются во временное пользование на условиях платности, срочности и возвратности. Следовательно, в книге учета доходов и расходов величина займа (кредита) в доходах не отражается. Также в расходах КУДиР не учитывается сумма возвращаемых заемных средств (учитывается только величина уплаченных процентов). В отличие от кредита заем может быть и беспроцентным. В этом случае сумма займа ни в доходах, ни в расходах не отражается.
Учет процентов по займу
Проценты по кредиту (займу) согласно пункту 9 статьи 346.16 НК учитываются в расходной части КУДиР на дату их фактической оплаты с учетом установленного лимита. Согласно статье 269 НК организация-налогоплательщик может выбрать один из двух способов расчета нормированной величины процентов, относящихся к расходам. Способ нормирования процентов для признания их расходами должен быть прописан в учетной политике организации.
Первый способ отражает средний уровень процентов за несколько предоставленных кредитов в течение одного налогового периода на сопоставимых условиях. Такие условия предусматривают выдачу кредитов на один и тот же срок, в одной валюте, в сопоставимом объеме и с одинаковым залогом. Тогда расходами признается величина процентов, не отклоняющаяся от средней величины процентов по сопоставимым займам более чем на 20%. На практике этот способ из-за сложности расчета и соблюдения всех условий используется редко, но является более выгодным.
Пример. Организации были предоставлены три кредита на 12 месяцев под залог недвижимости: 120 тыс руб. под 10%, 70 тыс руб. – 18%, 100 тыс руб. – 20%.
Находим среднюю величину процентов:(120000 * 10% + 70000 * 18% + 100 000 * 20%)/(120000 + 70000 + 100000) * 100% = 15,4%
Увеличенная на 20% средняя величина процентов составит:
15,4% + 15,4% * 0,2 = 18,48%.
Таким образом, проценты по кредитам в 120 тыс руб и 70 тыс руб. учитываются в качестве расходов в полном объеме. Проценты по кредиту в 100 000 рублей отражаются в расходной части КУДиР по ставке 18,48%.
Во втором способе используется ставка рефинансирования ЦБ, умноженная на коэффициент 1,8 (действует до 31 декабря 2014 года).
Пример. 4 сентября 2013 года организация взяла кредит 100 тыс руб на 12 месяцев под 18% годовых. Оплата процентов происходит каждый месяц в последний день месяца. В сентябре 2013 ставка рефинансирования 8,25%.
30 сентября банку была перечислена следующая сумма процентов:
100 000 * 18% * 26 /365 = 1282,2 руб
Нормированная величина процентов по ставке рефинансирования:
100 000 * 8,25% * 1,8 * 26/365 = 1057,81 руб.
Таким образом, в расходной части КУДиР будет учтена величина процентов, равная 1057,81 руб.
Заем проводки
Для организаций и предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет добровольно, ниже представлены проводки по счета, отражающие займы и кредиты.
Получение денежного займа (кредита) отражается проводкой:
- Дебет 51 (52) – Кредит 66 (67).
Погашены проценты по кредиту (займу):
- Дебет 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)
Погашены проценты по долгосрочному кредиту (займу):
- Дебет 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)») – Кредит 51 (52)
Начисление процентов происходит ежемесячно бухгалтерской справкой:
- Дебет 91.2 – Кредит 66 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)
Начислены проценты по долгосрочному кредиту (займу) бухгалтерской справкой:
- Дебет 91.2 – Кредит 67 (субсчет «проценты по кредитам (займам)»)
Погашена сумма кредита (займа):
- Дебет 66 (67) – Кредит 51 (52)
Таким образом, проводя учет кредитов и займов, полученные суммы в доходах не отражаются, а при УСН 15% в расходах можно учитывать уплаченные проценты по займу, но не больше нормы.
Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:
Введите свой E-mail:
Источник
В 2020 году некоторые банки предоставляют невозвратный кредит на возобновление деятельности в соответствии с Постановлением Правительства от 16.05.2020 N 696. Может случиться так, что получатель не выполнит условия договора о льготном кредитовании и будет вынужден вернуть его.
Подробнее Невозвратный кредит под 2% с 2020 года
В этой статье разберемся, как упрощенцу в таком случае отразить в 1С получение, расходование, возврат кредита и процентов по нему.
Пошаговая инструкция
01 октября Организация получила в банке невозвратный кредит на возобновление деятельности под 2% годовых в сумме 300 000 руб. на срок до 30 июня 2021.
У бухгалтера были основания полагать, что условия для списания кредита не будут выполнены.02 октября Организация направила всю сумму кредита на погашение задолженности по арендной плате.
30 ноября банк уведомил о переводе договора в период погашения с 1 декабря, т. к. в базовом периоде число работников сократилось более чем на 20% по сравнению с численностью на 1 июня 2020.
В период погашения ставка по кредиту составляет 10% годовых.
Банк одновременно с уведомлением предоставил график и суммы уплаты процентов в периоде погашения.
Кредит и проценты за базовый период и период погашения Организация перечислила банку тремя частями:
- 28 декабря 2020,
- 28 января 2021,
- 01 марта 2021.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
Получение кредита в банке
Нормативное регулирование
Организации и ИП из пострадавших отраслей (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434) и отраслей, требующих поддержки для возобновления деятельности (утв. Приложением N 2 к Постановлению Правительства РФ от 16.05.2020 N 696) с 1 июня по 1 ноября 2020 могли получить кредит на возобновление деятельности, т. е. на документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением предпринимательства.
Подробнее:
- Невозвратный кредит. Выдача и погашение
- Невозвратный кредит под 2% с 2020 года
Отражение в БУ невозвратного кредита зависит от уверенности организации в выполнении условий для его списания:
- кредит вместе с процентами будет прощен полностью — сумма прощенного кредита отражается в доходах, проценты в доходах и расходах не отражаются;
- организация не сможет соблюсти условия списания, и ей придется выплатить сумму кредита с процентами — начисленные проценты отражаются в расходах;
- кредит вместе с процентами будет прощен наполовину — сумма прощенного кредита отражается в доходах, а начисленные проценты по возвратной части — в расходах.
Подробнее Подход к бухучету доходов/расходов по кредиту
УСН
Доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенным налогоплательщиком кредитным договорам не облагаются налогом (п. 21.4 ст. 251 НК РФ), если:
- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января 2020 по 31 декабря 2020 на возобновление деятельности;
- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Подробнее Как списывать проценты по «коронавирусным» льготным кредитам в 2020 году
Учет в 1С
Так как по условиям примера есть вероятность, что кредит не будет прощен, то в доходах БУ и НУ сумма кредита не отражается (п. 2 ПБУ 9/99, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поступление кредитных средств на расчетный счет отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Получение кредита в банке (Банк и касса — Банк — Банковские выписки).
Укажите:
- Сумма — полученная сумма по кредитному договору согласно выписке банка;
- Договор — кредитный договор:
- Вид договора — Прочее.
В нашем примере расчеты по кредитному договору ведутся в рублях, а срок договора — менее года. PDF В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливается:
- Счет расчетов — 66.01 «Краткосрочные кредиты».
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 51 Кт 66.01 — поступление средств по краткосрочному кредитному договору.
Если кредит перечислен несколькими траншами, отразите их аналогично. По каждому поступлению денег — свой документ Поступление на расчетный счет.
Перечисление оплаты арендодателю
Перечисление оплаты арендодателю отразите в обычном порядке документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику (Банк и касса — Банковские выписки – Списание).
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 60.01 Кт 51 — погашение задолженности перед арендодателем.
Записи в регистры УСН
Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):
- регистрационную запись по расходам УСН на сумму оплаченной арендной платы.
Отражение в учете начисленных процентов по кредиту в базовом периоде
Проценты начисляются со следующего дня после поступления суммы по кредитному договору и до дня погашения кредита включительно (п. 3.14 Положения ЦБ РФ от 04.08 2003 N 236-П).
Рассчитаем проценты за базовый период по нашему примеру:
Расчет сделан по условиям нашего примера, в своей ситуации руководствуйтесь договором с банком и графиком платежей.
Начисление процентов отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция (Операции — Операции, введенные вручную).
Особенности заполнения документа Операция по нашему примеру:
- Дебет — 91.02 «Прочие расходы»;
- Субконто 1 — Проценты к получению (уплате):
- Вид статьи — Проценты к получению (уплате);
- Субконто 1 — Проценты к получению (уплате):
- Кредит — 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»:
- Субконто 1 — банк, предоставивший кредит;
- Субконто 2 — кредитный договор;
- Сумма — сумма начисленных процентов.
Аналогично отразите начисление процентов за остальные месяцы.
Включение процентов в сумму основного долга по кредиту
На дату окончания базового периода сумма начисленных процентов присоединяется к сумме основного долга (п. «д». п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696).
По окончании базового периода присоедините начисленные проценты к основной сумме кредита документом Операция, введенная вручную вид операции Операция (Операции — Операции, введенные вручную).
Особенности заполнения документа Операция по примеру:
- Дебет — 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»:
- Субконто 1 — банк, предоставивший кредит;
- Субконто 2 — кредитный договор;
- Кредит — 66.01 «Краткосрочные кредиты»:
- Субконто 1 — банк, предоставивший кредит;
- Субконто 2 — кредитный договор;
- Сумма — сумма начисленных в базовом периоде процентов.
Отражение в учете начисленных процентов по кредиту в периоде погашения
В периоде погашения (с 1 декабря) проценты начисляются по новой ставке 10%.
Даты погашения:
- 28 декабря,
- 28 января,
- 1 марта.
График возврата платежей, предоставленный банком:
График и суммы платежей соответствуют условиям нашего примера, в своей ситуации руководствуйтесь договором с банком и графиком платежей.
Начисление процентов в периоде погашения отразите аналогично Отражение в учете начисленных процентов по кредиту в базовом периоде шаг.
БУ. Проценты следует начислять на дату погашения, т. к. в БУ конкретная дата начисления процентов законодательством не определена, а значит, проценты начисляются в соответствии с договором и признаются в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).
УСН. Проценты по кредиту следует включать в расходы по мере оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Федеральный закон от 13.07.2020 N 204-ФЗ).
Уплата процентов и основного долга по кредиту
Оплата основного долга, включая проценты, осуществляется тремя равными долями (пп. «е» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696).
Сумма к уплате 28 декабря, 28 января и 1 марта (Сальдо Кт 66.01):
300 983,60 / 3 = 100 327,87 руб.
в т. ч.:
- сумма основного долга — 100 000 руб.;
- сумма процентов (2%) — 327,87 руб.
Уплату части основного долга и процентов отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Возврат кредита банку (Банк и касса — Банковские выписки — Списание).
Укажите:
- Счет расчетов — 66.01 «Краткосрочные кредиты»;
- Вид платежа — Погашение долга;
- Расходы УСН — укажите вручную 1/3 начисленных в базовом периоде процентов.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 66.01 Кт 51 — уплата основного долга и включенных в него процентов.
Записи в регистры УСН
Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):
- регистрационную запись расходам УСН на сумму уплаченных процентов.
Оставшиеся платежи отразите аналогично.
Уплата процентов по кредиту периода погашения
Уплата процентов отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Возврат кредита банку (Банк и касса — Банковские выписки — Списание).
Укажите:
- Дата — дата уплаты процентов согласно кредитному договору;
- Сумма — сумма уплачиваемых процентов, согласно выписке банка;
- Вид платежа — Уплата процентов;
- Расходы УСН — сумма уплачиваемых процентов.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 66.02 Кт 51 — уплата процентов.
Записи в регистры УСН
Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):
- регистрационную запись расходам УСН на сумму уплаченных процентов.
Оставшиеся платежи отразите аналогично.
КУДиР
Расходы по уплаченным процентам отражаются в отчете Книге доходов и расходов (Отчеты — Книга доходов и расходов УСН).
См. также:
- Как получить и оформить беспроцентный кредит на выплату зарплаты
- Расходы за счет невозвратного кредита по Постановлению N 696 в налоговом учете
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Источник
