Сегодня мы предлагаем вам три задачки. Познакомьтесь с их условиями. Почитайте пояснения в статье и внесите записи в свой учебный баланс. И конечно, загляните в наши ответы (см. далее в статье). Если вы только присоединились к нам, распечатайте бланк баланса из раздела «Формы». Восстановите суммы, где нужно. На начало этого занятия у вас должны быть следующие записи.
Задачки про кредит, гарантийный ремонт и оплату отпусков
Подумайте, как отразить события в балансе, и сделайте записи в активе и пассиве (ответы см. ниже). Если сомневаетесь в верности своих суждений, то прежде ознакомьтесь с нашими пояснениями в статье.
Задачка 1: Берем кредит
Денег на расчетном счете нашего предприятия осталось не так много. Поэтому руководитель принял решение взять в банке кредит в размере 300 000 руб. на три года.
Задачка 2: Обязательство по гарантийному ремонту
Компания занялась новым видом бизнеса — продажей оборудования для типографий. Уже удалось реализовать одну установку. При этом наша компания предоставила покупателю гарантийное обслуживание. В результате появилась необходимость отразить оценочное обязательство в размере 2460 руб.
Задачка 3: Обязательство на оплату отпусков
Предприятие создает резерв (оценочное обязательство) на оплату отпусков. В текущем месяце на эти цели было отложено 30 000 руб.
В разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 128, «Результаты исследований и разработок» — 69, «Основные средства» — 200, «Доходные вложения в материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» — 30. В разделе 2 актива: «Запасы» — 9, «НДС по приобретенным ценностям» — 10, «Финансовые вложения» — 100, «Денежные средства и денежные эквиваленты» — 133. В пассиве: «Уставный капитал» — 725 и «Добавочный капитал» — 9. Баланс в равновесии: и в активах, и в пассивах по 734 (то есть 734 000 руб.).
Чем кредит отличается от займа
Многие считают, что брать деньги в долг невыгодно и опасно. Но в каждом случае ситуацию надо оценивать отдельно. Если руководитель уверен, что дополнительные средства принесут такую прибыль, что проценты за их пользование окажутся сущим пустяком, — риск того стоит.
Долг перед банком называют кредитом. А суммы, которые компания одолжила у какой-нибудь другой организации или у обычного гражданина, зовутся займом. В бухгалтерском балансе и то и другое отражают одинаково — в статье пассивов «ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА».
Если вы посмотрите внимательнее, то заметите: в балансе есть две статьи с таким названием. В какую же из них записать долг?
Чтобы ответить на этот вопрос, уточните, какой срок у займа или кредита. Если он больше 12 месяцев, то долг долгосрочный. Значит, вы запишете его в раздел «Долгосрочные обязательства».
Если же вернуть деньги придется ровно через 12 месяцев или раньше, величину задолженности покажите в разделе «Краткосрочные обязательства».
Ну а чем же уравновесить запись о долге компании в балансе? Вы, наверное, и сами уже догадались.
Добавив новый пассив «Заемные средства», надо увеличить актив «Денежные средства». Ведь именно деньги компания и получила!
Когда возникают оценочные обязательства
У всякой организации есть много разных расходов. И хотя экономисты стараются их планировать, предугадать удается далеко не все. В то же время о некоторых будущих расходах можно уже сейчас точно сказать: избежать их не получится. Почему? Да потому, что эти расходы непременно последуют за событиями, которые уже произошли.
Скажем, компания уже пообещала своим покупателям бесплатный гарантийный ремонт. И когда придет время, не сможет от него отказаться. Или другой явный пример. У вас весь год работали сотрудники, а летом у них будут отпуска. По законодательству вы обязаны будете их оплатить.
Так вот, копить деньги на подобные расходы положено заранее. Конечно, спрогнозировать точную сумму и день, когда она понадобится, не получится. Но этого и не требуется.
Достаточно сделать примерные расчеты. Главное, чтобы они были чем-то обоснованы — какими-то данными, которые у вас есть уже сейчас.
В случаях с «гарантийкой» и отпусками такое накопление денег на будущее называют формированием оценочных обязательств. Расшифровка тут очень проста. Оценочные — потому, что их сумму придется оценивать, то есть рассчитывать. А обязательства — так как от них никуда не деться.
Отражать такие обязательства в бухучете должны все компании. Избежать этой участи позволено только малым предприятиям. Да и то при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги. Это правило установлено в ПБУ 8/2010 и действует с 2011 года.
Заметим, что существует и другой вид отчислений на будущее — резервы, связанные с уценкой тех или иных активов. Например, если есть просроченная дебиторская задолженность, формируют резерв по сомнительным долгам. Но о таких резервах рассказано в других ПБУ.
Мы же остановимся именно на оценочных обязательствах. И дальше перейдем от теории к практике.
Зачем компании дают покупателям гарантийные обязательства
Давайте сразу рассмотрим пример на цифрах. Руководство предприятия решило заняться новым направлением — продажей оборудования для типографий. И первая сделка уже состоялась! Компания закупила печатную машину за 60 000 руб. и перепродала ее за 78 000 руб.
Чтобы не усложнять работу, отражать это событие в балансе не будем. Нас сейчас больше интересует другой факт. И вот в чем он состоит.
Выходя на новый рынок, надо как-то привлечь клиентов. Один из способов — пообещать им бесплатный гарантийный ремонт. Скажем, на два года. Руководство решило пойти именно этим путем. Первому покупателю гарантийный талон уже торжественно выдан.
Для вас, как бухгалтера, это означает: придется формировать оценочное обязательство. То есть, по сути, копить деньги на будущий неизбежный ремонт.
Допустим, по вашим расчетам предполагаемые расходы на ремонт оказались равны 20 процентам от стоимости оборудования. Значит, сумма оценочного обязательства — 15 600 руб. (78 000 руб. х 20%).
Последующие вычисления показали, что в первом месяце надо отложить на будущее 2460 руб. Именно эту сумму и надо записать в баланс. А точнее — в пассив баланса.
Но куда именно? Вы, наверное, уже увидели, что строка «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» есть как в разделе «Долгосрочные обязательства», так и в разделе «Краткосрочные обязательства». Так какую же из них выбрать?
Рассуждаем так же, как в ситуации с кредитами и займами. Резерв вы создаете на два года, то есть больше чем на 12 месяцев. Значит, он долгосрочный. Вывод: сумму этого резерва надо записать в раздел IV «Долгосрочные обязательства», статья «Оценочные обязательства».
Итак, мы записываем в статью «Оценочные обязательства» цифру 2 (это мы округлили до целых 2,46 тыс. руб.). Что будет обозначать эта запись? Она находится в пассивах, значит, это наш долг. Но какой долг? Ведь мы ни у кого ничего не занимали! Да, верно. Но долг не всегда означает, что мы взяли взаймы деньги.
Долгом может быть еще и обязанность. Или обязательство. В нашем случае предприятие обязалось в течение двух лет заработать деньги, необходимые для гарантийного обслуживания.
Следующий вопрос: как теперь уравновесить баланс, который вышел из равновесия? Ответ — внести цифру 2 в актив баланса. А именно в статью «Запасы».
Эта запись как раз и поможет накопить необходимую на ремонт сумму.
Ведь что такое «Запасы»? Это та «полка» в балансе, на которой бухгалтер собирает все производственные расходы компании. Плату за аренду помещений, воду, отопление и электричество, за телефон и выход в Интернет и так далее…
Как же все это вернуть да еще и получить прибыль? Продать товары по цене, включающей в себя все накопленные расходы. Для этого суммируют все собранное в статье «Запасы» и добавляют размер желаемой прибыли. Только тогда становится ясно, какой должна быть идеальная цена.
В будущем предприятие будет продавать товары по этой цене и получать за них деньги. Именно за счет них она и возместит все свои затраты. А заодно и пополнит резерв (оценочное обязательство), созданный для гарантийного ремонта проданного оборудования.
Решения к задачкам про кредит, гарантийный ремонт и оплату отпусков
Решение задачки 1
Актив «Денежные средства» увеличьте до 433 (133 + 300). И отразите появление нового пассива «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» на сумму 300. Проверьте, не вышел ли баланс из равновесия. Общая стоимость активов теперь составляет 1034 (тысяч рублей). Общая стоимость пассивов также равна 1034. Значит, вы все сделали правильно.
Решение задачки 2
Покажите увеличение актива «Запасы» до 11 (9 + 2). А также отразите новый пассив в строке «Оценочные обязательства» (раздел «Долгосрочные обязательства») на сумму 2. Сумма всех активов баланса теперь равна 1036 (тысяч рублей). Общая стоимость пассивов тоже составляет 1036. Закон равновесия баланса соблюден.
Решение задачки 3
Актив «Запасы» увеличьте до 41 (11 + 30). И сделайте запись о новом пассиве в строке «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» на сумму 30.
Общая сумма активов и пассивов равна 1066 (тысяч рублей). А у вас?
Как подготовиться к сезону отпусков
Выдать летом и зарплату, и отпускные сразу нескольким десяткам работников бывает сложно. Да еще и страховые взносы, которые потребуется начислить на все эти выплаты. В итоге выходит немало.
И главное от этих расходов никуда не денешься. Право работников на основной ежегодный отпуск и его оплату гарантировано Трудовым кодексом РФ. А значит, придется создавать оценочное обязательство.
Повторим еще раз: отчисления на формирование оценочного обязательства включают в себестоимость продукции. Для этого увеличивают сумму в строке «Запасы» в активах баланса.
Потом эта сумма возвращается на расчетный счет в виде выручки от реализации. Вот так постепенно и накапливаются наши денежки.
В балансе это уравновесится записью, которую бухгалтер сделает на сумму резерва в одной из строк пассива. Ее название вам уже известно — «Оценочные обязательства».
Осталась нехитрая задача: определить, о каких обязательствах идет речь — о долгосрочных или краткосрочных?
Предприятие будет оплачивать отпуска не позднее чем через год. Значит, резерв краткосрочный. И отражать его надо в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Оценочные обязательства». Именно сюда и записывают суммы, отложенные на оплату отпусков.
Почитать в следующей статье!
1 Зачем переоценивать внеоборотные активы.
2 Могут ли доходы быть пассивом?
3 Что отражается в строке «Кредиторская задолженность».
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Отчетность
- Бухгалтерская отчетность
2904312 февраля 2015
При этом нужно учесть, что проценты по долгосрочным кредитам со сроком уплаты менее 12 месяцев в бухгалтерском балансе отражаются как краткосрочные обязательства (строка 1510).
До 2014 года сумма начисленных процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам отражалась по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Таблица: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса (редакция с 01.01.2014)
Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
<…>
<…>
2.Таблица: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса (редакция на 01.01.2012)
<…>
<…>
3.Статья: Надо ли долгосрочные займы переводить в состав краткосрочных
А.А.Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»
Многие «упрощенцы» вынуждены брать заем или кредит для развития своего бизнеса. В этом случае перед бухгалтером компании встает вопрос, как отразить долг на счетах бухучета. Начнем с того, что для учета займов и кредитов предусмотрены специальные счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». И нужно выбрать, какой из двух счетов использовать. Решение зависит от того, на какой срок получензаем.
Так, счет 66 предназначен для кредитов и займов, полученныхорганизацией на срок не более 12 месяцев. Например, на три месяца, полгода или ровно на год. Такие займы называются краткосрочными.Проценты по краткосрочным займам, которые вы должны уплатить своему заимодавцу, также учитываются на счете 66. Только обособленно от основной суммы долга. Поэтому необходимо предусмотреть два субсчета к счету 66: «Основная сумма обязательства» и «Начисленные проценты».
А вот если заем предоставлен вам на срок более 12 месяцев, скажем, на три года или пять лет, нужно применять счет 67. При этом учетпроцентов, так же как и в случае со счетом 66, нужно вести обособленно. Поэтому откройте к счету 67 соответствующие субсчета.
По прошествии времени срок пользования любым займом сокращается. И в итоге долгосрочные займы превращаются в краткосрочные. Однако в учете это можно никак не отражать. То есть переводить задолженность со счета 67 на счет 66 не требуется. Более того, поступать так даже неправильно. Инструкция к Плану счетов не предусматривает подобной проводки. В то же время целесообразно открыть к счету 67 специальный субсчет — «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет не более 12 месяцев». И перебрасывать займы внутри счета 67. Зачем это нужно? Чтобы грамотно составить отчетность.*
Дело в том, что в балансе (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) активы и обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Краткосрочными являются те, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства — долгосрочные.
Так, долгосрочные займы, ставшие краткосрочными, в балансе нужно показывать в составе краткосрочных обязательств, несмотря на то что они числятся на прежнем счете. То же самое относится к процентам, начисленным по таким займам, — их вы также отразите в балансе в составе краткосрочных обязательств.
Обратите внимание и на начисленные, но еще не выплаченные проценты по обычным долгосрочным займам. Нужно посмотреть, в какой срок они должны быть уплачены заимодавцу. Если этот срок не превышает одного года, например проценты выплачиваются согласно договору ежемесячно, то их также отражайте в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).*
Итак, сальдо по счету 67 не обязательно должно полностью попадать в состав долгосрочных обязательств. В зависимости от обстоятельств возможно деление.
<…>
Пример. Отражение в учете и бухгалтерской отчетности полученных займов и процентов по ним
ООО «Интеграл», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 1 июля 2014 года получило три займа:
— в размере 185 000 руб. сроком на один год (до 1 июля 2015 года);
— в размере 250 000 руб. сроком на полтора года (до 1 января 2016 года);
— в размере 300 000 руб. сроком на два года (до 1 июля 2016 года).
1 июля 2014 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 185 000 руб. — получен краткосрочный заем;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 250 000 руб. — получен долгосрочный заем (сроком на полтора года);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 300 000 руб. — получен долгосрочный заем (сроком на два года).
По условиям договора проценты за 2014 год должны быть уплачены в I квартале 2015 года. Итого за 2014 год согласно графику по договору были начислены проценты:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты попроцентам по займу»
— 18 500 руб. — начислены проценты по краткосрочному займу;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты попроцентам по займу»
— 25 000 руб. — начислены проценты по долгосрочному займу (сроком на полтора года);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты попроцентам по займу»
— 30 000 руб. — начислены проценты по долгосрочному займу (сроком на два года).
По окончании года бухгалтер проверил, какая часть долгосрочной задолженности на отчетную дату (31 декабря 2014 года) стала краткосрочной, учитывая, что с момента получения займов прошло шесть месяцев. Итого оставшийся срок погашения равен:
— по займу в сумме 250 000 руб., выданному на полтора года (до 1 января 2016 года), — год. Заем нужно признать краткосрочным;
— по займу в сумме 300 000 руб., выданному на два года (до 1 июля 2016 года), — полтора года. Заем продолжает оставаться долгосрочным.
31 декабря 2014 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа» КРЕДИТ 67 «Расчеты по основной сумме займа, срок погашения которой после отчетной даты составляет не более 12 месяцев»
— 250 000 руб. — отражено изменение статуса займа.
В балансе за 2014 год в составе долгосрочных заемных средств бухгалтер отразил только сумму долгосрочного займа в размере 300 000 руб. В составе краткосрочных заемных средств показал все остальные суммы по полученным займам, в том числе начисленные к уплате проценты. Ведь срок их погашения не превышает одного года после отчетной даты*. Итоговая сумма — 508 500 руб. (185 000 руб. + + 250 000 руб. + 18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).
В налоговом учете бухгалтер учтет в расходах проценты по факту их уплаты в I квартале 2015 года. Сумма процентов — 73 500 руб. (18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 8, АВГУСТ 2014
Подробная расшифровка всех строк бухгалтерского баланса
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
