Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.
Содержание журнала № 21 за 2014 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата? Нормировать ли плату за досрочный возврат кредита? И можно ли учесть проценты по займу, которым оплачены не принимаемые в расчет налога на прибыль расходы? Отвечаем на вопросы, на которые не найти прямого ответа в законодательстве.
Получили заем «до востребования»: 66 или 67?
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
На каком счете — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — нужно отразить полученный заем, если срок его возврата определен в договоре как «до востребования»п. 1 ст. 810 ГК РФ?
: Учесть такой заем нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Ведь существует вероятность, что заем придется вернуть раньше чем через 12 месяцев. Поэтому оснований учесть заем на счете 67 у вас нет.
Деление в учете займов на краткосрочные и долгосрочные хоть и не предусмотрено профильным ПБУ 15/08утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н, но все-таки необходимо, так как пользователи бухотчетности должны видеть, какую сумму компании придется вернуть в ближайшее время, а какой она сможет пользоваться еще не меньше 12 месяцевп. 19 ПБУ 4/99. Кроме того, вы должны раскрыть сроки возврата займов в пояснениях к балансуп. 17 ПБУ 15/2008. И из них будет видно, что такая-то сумма подлежит возврату по требованию.
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
А если в течение следующих 12 месяцев заем не будет востребован, то, получается, он превратится в долгосрочный и после этого его нужно перевести на счет 67?
: Нет, учитывать заем «до востребования» в составе долгосрочных займов не нужно и после 12 месяцев пользования им. Оставьте его на счете 66.
Дело в том, что и через год по-прежнему будет сохраняться вероятность возврата займа раньше чем через следующие 12 месяцев. А для квалификации займа в качестве долгосрочного или краткосрочного важно не то, сколько прошло времени с момента его получения, а то, сколько времени осталось до наступления срока возврата. Ведь, как мы уже сказали, деление займов по сроку возврата необходимо для бухотчетности. Поэтому именно на отчетную дату и следует определять долгосрочность либо краткосрочность займов.
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
А если уже при получении займа мы знаем, что его потребуют вернуть позже чем через год, как мне обосновать его учет на счете 67? При помощи какой-нибудь служебной записки директора о том, что в ближайшие 12 месяцев возврата займа не будет?
: Подобный документ не основание учитывать заем на счете 67. Ведь по условиям договора дату возврата займа определяет не ваш директор, а заимодавец. Если же с ним у вашего директора есть устная договоренность, что деньги будут востребованы не раньше чем через год, то лучше ее зафиксировать в договоре займа: «подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения». И тогда у вас будет основание учесть заем при его получении как долгосрочный на счете 67.
Но все равно уже на ближайшую отчетную дату (на 31 декабря текущего года либо более раннюю, если вы составляете промежуточную бухотчетностьпп. 4, 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) появится вероятность, что придется вернуть деньги раньше чем через 12 месяцев, и тогда вам нужно будет перевести заем на счет 66. Из-за того что Инструкция к Плану счетовутв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н не предусматривает такой проводки, бухгалтеры иногда выделяют специально для займов, которые на момент получения были долгосрочными, а на отчетную дату превратились в краткосрочные, отдельный субсчет к счету 67. И суммы с этого субсчета переносят в «краткосрочный» раздел пассива баланса. Однако это неудобно. Проще перенести сумму займа на счет 66. Ведь План счетов не может содержать все возможные корреспонденции счетов, а значит, допускается обоснованное использование и не указанных в нем проводок.
Даже если заем «до востребования» ошибочно показан в «долгосрочном» разделе баланса, но при этом в пояснениях к отчетности оговорено, что он подлежит возврату по требованию, то административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухучетаст. 15.11 КоАП РФ не будет. Ведь искажения информации о сроках возврата займа в отчетности нет.
Плата за досрочный возврат кредита, выраженная в процентах, все равно фиксированная
Е. Зорина, главбух
С нас за досрочное погашение кредита банк берет 2% от погашаемой суммы.
Минфин разъяснил, что такая плата учитывается полностью во внереализационных расходах только в том случае, если установлена в фиксированной сумме, не зависящей от времени пользования кредитомПисьма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13. Если же плата установлена в процентах от суммы полученного кредита, то ее следует нормировать вместе с процентами за пользование кредитомподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ.
С одной стороны, плата у нас установлена в процентах, а с другой — это плата разовая и ее величина не зависит от времени пользования кредитом. Можно ли считать, что она установлена в фиксированной сумме, и учесть ее в расходах целиком?
: Можно. То, что размер платы выражен в процентах, еще не делает ее процентами по кредиту — в вашем случае это всего лишь способ расчета. Он необходим, поскольку заранее неизвестно, какую сумму вы можете вернуть досрочно.
Е. Зорина, главбух
Учесть плату за досрочный возврат кредита как плату за услуги банкаподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя, ведь при досрочном возвращении кредита банк не оказывает нам какой-либо услуги. По какой статье расходов списать ее в налоговом учете?
: Минфин предлагает учитывать такую плату как другие внереализационные расходы по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФПисьма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13. Лучше так и делать. И только если в вашем договоре с банком эта плата прямо названа санкцией за нарушение условий договора, отражайте ее в регистрах налогового учета в составе договорных штрафовподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Потратили заем на не учитываемые для налога на прибыль расходы: можно ли учесть проценты?
Н. Кривенко, г. Уфа
Взяли заем, который пойдет на оплату расходов, названных в ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Учитывать ли при расчете налога на прибыль проценты, начисляемые по этому займу?
: Учитывать, но при условии, что:
- вы можете обосновать необходимость тех не принимаемых для налогообложения прибыли затрат, на которые вы потратили заем. Ведь проценты не являются частью этих затрат. Это самостоятельные расходы, необходимые для работы вашей организациип. 1 ст. 252 НК РФ;
- вы готовы спорить с налоговиками. Счастливое исключение — случаи, в которых либо Минфин сам признает возможность учета процентов по таким займам, либо есть решение ВАС в пользу налогоплательщиков. Это, например, займы, которые пошли на вклад в УК дочерней компании или приобретение доли в УК другого юрлицап. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-08-05/5690, на выплату дивидендовп. 1 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13, на выдачу процентного займап. 12 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-03-06/1/807. Проценты по таким займам можно списывать в налоговые расходы без опаски.
Проценты же по займам, которые потрачены на остальные указанные в ст. 270 НК РФ расходы, налоговики при проверке, скорее всего, уберут из расходов как экономически неоправданныеп. 1 ст. 252 НК РФ. Вот аргументы на случай, если вы решите с ними спорить.
АРГУМЕНТ 1. Если у организации на момент получения займа были и свои свободные средства, то далеко не всегда можно однозначно установить, какими деньгами оплачены конкретные расходы — собственными или заемными. И если налоговики уберут проценты из налоговой базы, то должны будут доказать, что компания оплатила расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, именно заемными деньгами. Вместе с тем тут есть и обратная сторона: однажды суд решил, что при достаточности собственных средств необходимости в займе не было, и на этом основании признал проценты необоснованнымиПостановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09.
АРГУМЕНТ 2. Расходы, даже названные в ст. 270 НК РФ, организация производит в своих экономических интересах. А значит, необходимый для оплаты этих расходов заем и проценты по нему экономически оправданны.
Например, предоставляя беспроцентный заем дочерней фирме, организация рассчитывает получить впоследствии дивиденды. Поэтому проценты по кредиту, из средств которого организация предоставила этот беспроцентный заем, можно считать обоснованными расходами и учесть при расчете налога на прибыльПостановления ФАС ПО от 21.10.2013 № А12-54/2013; ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1638/13.
АРГУМЕНТ 3. Некоторые из названных в ст. 270 НК РФ расходов организация несет не по собственной воле, а в силу закона. Например, пени и штрафы в бюджетп. 2 ст. 270 НК РФ. В этом случае проценты по займу, взятому на их уплату, обоснованы тем, что заем необходим для выполнения организацией своей законной обязанности.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
16920 августа 2019
Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата или определен моментом востребования, можно ли всю сумму процентов по займу указывать в составе долгосрочных прокомментирует статья.
Вопрос: Сам срок возврата займа определен, если бы в договоре был указан срок возврата процентов равный сроку окончания договора займа, то всю сумму процентов можно было бы указывать в составе долгосрочных, да? А если срок займа определен, а проценты по требованию, то сумму процентов нужно указывать в краткосрочных?
Ответ: Если проценты по востребованию, то аналогично ситуации ниже с займом до востребования проценты следует отражать в составе краткосрочных
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/86/113805/
Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата или определен моментом востребования
Заем «до востребования» учитывайте на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Дело в том, что кредитор может потребовать вернуть заем уже через 12 месяцев и раньше. Именно поэтому такой заем нельзя отнести к долгосрочным.
Заем «до востребования» не учитывайте в составе долгосрочных займов и после 12 месяцев пользования им. Основным критерием деления займа на долгосрочный или краткосрочный является время до наступления срока возврата, а не время с момента его получения. Соответственно, и после года пользования займом сохраняется вероятность его возврата раньше, чем через следующие 12 месяцев.
Если в договоре займа «до востребования» указано, что он подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения, то тогда учтите его на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По истечении этого срока кредитор вправе востребовать заем в любое время. Поэтому следует считать, что до возврата долга остается 12 месяцев и меньше. В этом случае действуйте в общем порядке.
Это следует из пункта 17 ПБУ 15/2008, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).
Производственный календарь 2020 как отдыхаем
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
ELLYfpm
спросил
5 августа 2013 в 13:18
2745 просмотров
Добрый день. В мае 2011 года учредители сделали займ фирме (ООО на ОСНО). Он был отнесен на счет 66 (краткосрочные займы). После чего про этот займ никто не вспоминал . Сейчас хочется перевести его в долгосрочный, дабы опять не «забыть». Но необходимо правильно оформить его и за прошлые годы. Правильно ли будет сделать так:
1 В мае 2011 договор о краткосрочном займе, срок погашения 30.04.2012. ( за 2011 год показали в кредиторской задолженности)
2 Затем 29.04.2012 оформить доп соглашение о продлении срока погашения до 29.04.2013.(за 2012 год показали в кредиторской задолженности)
3 28.04.2013 оформить доп соглашение, о погашении займа по требованию. Перевести его в долгосрочную задолженность и показать в отчетности за 2013 как долгосрочную задолженность.
Такая схема правильна по методологии и «чиста» перед налоговой?
Здравствуйте.
По сути займ «до востребования» является онкольным, т.е. отнести его к долгосрочным или краткосрочным можно весьма условно. Онкольные кредиты банков, как правило, являются краткосрочными.
Однако из прямого прочтения п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, согласно которому активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные, можно сделать вывод, что основным критерием для отнесения займа в состав краткосрочного или долгосрочного является точное соотнесение срока погашения обязательства по договору займа с отчетной датой.
Полагаю, что отсутствие указания на срок погашения обязательства позволяет перевести займ в состав долгосрочной задолженности, но, с другой стороны, после оформления в договоре условия о сроке погашения «по требованию», что мешает оставить его в краткосрочных обязательствах, которые «не забудутся» в плане дополнительного дооформления документов, потому что более в таковом не будут нуждаться?
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Цитата:Полагаю, что отсутствие указания на срок погашения обязательства позволяет перевести займ в состав долгосрочной задолженности, но, с другой стороны, после оформления в договоре условия о сроке погашения «по требованию», что мешает оставить его в краткосрочных обязательствах, которые «не забудутся» в плане дополнительного дооформления документов, потому что более в таковом не будут нуждаться?
Но если в договоре не будет оговорен срок погашения, не относит ли это займ автоматически к долгосрочному?
Потому что, если это не так, то значит можно просто сразу оформить договор с погашением займа по требованию, и всегда (с 2011 года) держать его на 66 счете, как краткосрочный? Не переводя никуда и не оформляя доп. соглашений?
Непосредственно методика отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным мне попалась только в формулировке п. 19 ПБУ 4/99. Любая трактовка мнения законодателя — имел ли он в виду критерий конкретно 12 месяцев, исчисляемых с отчетной даты до даты обязательств по погашению, четко прописанной в договоре, или же рассматривал критерий «все остальные» как включающий ситуацию отсутствия указания на точный срок обращения в договоре — будет исключительно частным мнением.
Поскольку существует требование только об обязательном переводе долгосрочных обязательств в краткосрочные при соблюдении определенных условий (требование о переводе в долгосрочную задолженность не прописано), то полагаю критерий онкольности достаточным, чтобы постоянно держать задолженность по такому займу в составе краткосрочной. Хотя встречается и мнение, что «неоговоренность срока погашения» по формулировке п. 19 ПБУ 4/99, как Вы пишете, «автоматически» относит этот займ к долгосрочному )).
А если так:
Если ежегодно я буду составлять доп соглашения о продлении договора (перенос погашения займа на год, не больше) то тогда точно можно спокойно не погашать и, опять же спокойно, держать займ в краткосрочном состоянии?
Источник