- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Валютные операции, у.е.
13019 октября 2018
Могут ли стороны заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор) — читайте в статье.
Вопрос: Можно ли займы, полученные в валюте, признавать в учете не по курсу ЦБ (и регулярно при этом переоценивать), а зафиксировать по фиксированному курсу? Планируется такой условие задним числом прописать в уже существующий договор и исходя из этого пересдать все декларации. Займ получен в 2013г от иностранной компании российским юрлицом в долларах, срок действия займа — 5-6 лет.
Ответ: Да, так можно сделать. Достаточно установить не фиксированный курс, а сделать обязательства рублевыми (аналогично фиксации курса на дату возврата сумму займа и процентов). Об этом – статьи 317, 421 и 424 ГК.
Однако, Гражданское законодательство РФ не позволяет вносить новые условия договора задними числом, в противном случае сам договор должен содержать такие условия о порядке его изменения. Более того, такая корректировка условий договора «задним числом» не приведет к тому, что учет необходимо исправлять. Исправления учета – это исправления ошибок.
А в случае корректировки условий «Задним числом» ошибки в учете не возникает. Основание: п. 2 ПБУ 22/2010, ст. 11 НК.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/99/9027690/ZA00MF02N6/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/902228713/
Обоснование
Из норм Гражданского кодекса РФ
Статья 317. Валюта денежных обязательств
1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).
2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
3. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
Статья 421. Свобода договора
1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. 17545
Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.10312П. 1 ст. 426 ГК РФП. 2 ст. 846 ГК РФ
2. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору.
3. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).
В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.
5. Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями, применимыми к отношениям сторон.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Гражданское право
Заключается договор займа в иностранной валюте между физическими лицами.
Заем планируется предоставлять путем перечисления денежных средств в иностранной валюте со счета заимодавца, открытого в банке на территории РФ, на счет заемщика, также открытый в банке на территории РФ, а его возврат осуществлять в том же порядке. Заимодавец большую часть года проживает на территории иностранного государства.
В чем особенности заключения договора займа в иностранной валюте между физическими лицами?
Заключается договор займа в иностранной валюте между физическими лицами.
Заем планируется предоставлять путем перечисления денежных средств в иностранной валюте со счета заимодавца, открытого в банке на территории РФ, на счет заемщика, также открытый в банке на территории РФ, а его возврат осуществлять в том же порядке. Заимодавец большую часть года проживает на территории иностранного государства.
В чем особенности заключения договора займа в иностранной валюте между физическими лицами?
Прежде всего отметим, что по договору займа, обеими сторонами в котором выступают физические лица, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом указанная норма подчеркивает, что такой договор считается заключенным только после передачи гражданином-заимодавцем денежных средств заемщику или указанному им лицу.
Из п. 2 ст. 807 ГК РФ следует, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.
В свою очередь, по общему правилу, установленному п. 1 ст. 317 ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Данная норма основывается на положениях ст. 140 ГК РФ, согласно которым законным платежным средством на территории РФ является российский рубль, а использование иностранной валюты для расчетов на территории РФ допускается только в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
Согласно же положениям валютного законодательства расчеты с использованием иностранной валюты между резидентами, каковыми согласно пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) являются в том числе все граждане РФ, независимо от продолжительности времени их нахождения на территории РФ, запрещены, кроме случаев, прямо предусмотренных законом (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).
Анализ перечня таких случаев показывает, что расчеты между гражданами-резидентами в иностранной валюте с использованием банковских счетов допускаются лишь в том случае, когда счет отправителя или получателя средств открыт в банке на территории иностранного государства (п. 12 и п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ), а также когда перевод осуществляется со счета резидента в уполномоченном российском банке на счет другого резидента, открытый в уполномоченном российском банке, при условии, что резидент-получатель является супругом или близким родственником резидента-отправителя (п. 17 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Прямые наличные расчеты в иностранной валюте между гражданами-резидентами на территории РФ также разрешены только в случае дарения валюты супругу и близким родственникам (п. 2 ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Следовательно, в рассматриваемом случае заключение договора займа, предметом которого будет иностранная валюта, невозможно.
Вместе с тем необходимо помнить, что согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, в рассматриваемом случае физические лица вправе заключить договор займа, указав, что его предметом является денежная сумма в рублях, эквивалентная определенной денежной сумме в иностранной валюте. При этом стороны такого договора вправе своим соглашением установить, по какому курсу соответствующей иностранной валюты будет определяться размер сумм в рублях, подлежащих предоставлению по договору займа и последующему возврату заимодавцу заемщиком.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
17 октября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Вопрос
Организация – займодавец валютного займа в долларах США, прогнозируя изменение курса рубля РФ к доллару США в сторону уменьшения, инициировала заключение дополнительного соглашения, в котором перевела сумму ОД (основного долга) и % в рубли РФ по фиксированному курсу на дату заключения соглашения (02 августа 2011 г.).
В соответствии с соглашением с даты его заключения организация- заемщик, признавала расходы по начисленным %в налоговом учете, как %, начисленные по обязательствам в рублях РФ, используя лимит – 1,8 от ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В связи с тем, что прогнозы организации –займодавца не оправдались, 31 декабря было заключено соглашение о возврате первоначальной валюты займа – доллары США и переводе суммы ОД и % в доллары США по курсу первоначального соглашения, %, начисленные на сумму ОД в рублях после заключения первоначального соглашения, стороны договорились пересчитать в доллары США, как если бы весь период между соглашениями сумма ОД была определена в долларах США.
Вправе ли организация признать в НУ курсовую разницу по операции на 31 декабря 2011 года?
Обязана ли организация на 31 декабря за весь период действия первоначального соглашения пересчитать в налоговом учете лимит признанных расходов по начисленным %?
Ответ
Как следует из вопроса, стороны по договору займа в августе 2011 г. поменяли валюту займа с долларов США на рубли.
В соответствии с пунктом 1.1. статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом
принимается:
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Соответственно, с 02.08.2011 Ваша организация справедливо учитывала проценты для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раз, поскольку заемное обязательство было оформлено в рублях.
Правомерность указанного подхода подтверждается письмом Минфина РФ от 29.03.11 № 03-03-06/1/185.
Однако 31.12.11 стороны вновь изменили валюту займа на доллары США. Причем указанные изменения стороны распространили на период с 02.08.2011 с соответствующим пересчетом суммы процентов.
Иными словами, по состоянию на 31.12.11 стороны решили, что не меняют валюту займа, то есть долговое обязательство было и остается валютным.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ в налоговом учете расходы признаются в том периоде, к которому они относятся.
Кроме того согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода
.
Из этого, по нашему мнению, может быть сделан вывод, что скорректированные суммы процентов подлежат учету
в составе расходов в тех периодах, к которым относятся.
Кроме того, поскольку учет процентов на конец каждого отчетного периода
осуществляется в пределах лимита, установленного НК РФ
, который, в свою очередь зависит от валюты обязательства, считаем, что
Ваша организация должна пересчитать сумму процентов, учитываемых в составе расходов за период с 02.08.11 по 31.12.11, исходя из предельного размера, установленного для валютного обязательства.
В отношении курсовых разниц по валютному обязательству отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Поскольку по состоянию на 31.12.11 у Вашей организации имелось валютное обязательство,
Вы вправе рассчитать и учесть для целей налогообложения прибыли курсовую разницу.
В отношении расчета указанной курсовой разницы отмечаем следующее.
Фактически второе дополнительное соглашение, переводящее рублевый займ снова в валютный, отменяет первое.
Иными словами,
все доходы и расходы по данному займу должны быть учтены в налоговом учете так, как если бы рассматриваемый перевод в рубли изначально произведен не был
.
Соответственно, если бы изначально Ваша организация рассматривала данный займ как валютный, по состоянию на 30.09.11 в налоговом учете Вами была бы учтена соответствующая курсовая разница.
Далее курсовая разница, рассчитанная за период с 30.09.11 по 31.12.11, была бы учтена и по состоянию на 31.12.11.
Следует отметить, что курс доллара по отношению к рублю за период с 02.08.11 по 30.09.11 увеличился, аналогичным образом увеличился курс доллара по отношению к рублю по состоянию на 31.12.11.
у Вашей организации возникает
отрицательная курсовая разница
, то есть внереализационный расход в налоговом учете.
Поскольку занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 г. в связи с неучетом соответствующей курсовой разницы не произошло, считаем, что Ваша организация
вправе учесть курсовую разницу за период с 02.08.11 по 31.12.11 единовременно в составе расходов на 31.12.11.
Вместе с тем в отношении курсовой разницы мы не можем исключить риск того, что налоговый орган сочтет неправомерным учет курсовой разницы по данному обязательству за периодс 02.08.11 по 31.12.11, поскольку курсовая разница, в отличие от процентов по займу, является расчетной величиной и в период с 02.08.11 по 31.12.11
не рассчитывалась в связи с тем, что стороны рассматривали такое обязательство как рублевое.
К сожалению, арбитражная практика и какие-либо официальные разъяснения налоговых органов по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.
Поэтому предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
Назад в раздел
Источник
Договор займа в валюте — это соглашение, по которому заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства в иностранной валюте (валютные ценности), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Он может быть возмездным (подразумевать уплату заемщиком заимодавцу процентов за пользование деньгами) или безвозмездным.
Согласно федеральному закону № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные займы между физическими лицами — резидентами РФ запрещены, так как признаются валютной операцией. При этом к разрешенным валютным операциям между резидентами РФ относятся:
— расчеты в магазинах беспошлинной торговли и при реализации товаров пассажирам при международных перевозках;
— операции между агентами и доверителями при оказании агентами услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами;
— расчеты по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании услуг, связанных с перевозкой вывозимого из РФ или ввозимого в РФ груза, транзитной перевозкой груза по территории России, а также по договорам страхования указанных грузов;
— операции с внешними ценными бумагами при условии учета прав на них в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ, и осуществления расчетов в рублях;
— обязательные платежи (налоги, сборы и др.) в бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ, а также расчеты и переводы иностранной валютой при исполнении бюджетов РФ;
— выплаты по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;
— расчеты при оплате расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ;
— расчеты и переводы иностранной валюты для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений РФ, находящихся за пределами России;
— переводы физическим лицом — резидентом иностранной валюты из РФ в пользу иных резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5 тыс. долларов США по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату списания денежных средств;
— переводы физическим лицом — резидентом иностранной валюты в РФ со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами РФ, в пользу иных физических лиц — резидентов на их счета в уполномоченных банках;
— расчеты между транспортными организациями и находящимися за пределами РФ физическими лицами по договорам перевозки пассажиров;
— переводы физическими лицами — резидентами иностранной валюты со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками на счета, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами РФ;
— расчеты по итогам клиринга, договорам репо, договорам, являющимися производными финансовыми инструментами при условии, что одной из сторон по такому договору является уполномоченный банк или профессиональный участник рынка ценных бумаг.
Часто бывают ситуации, при которых физическим лицам бывает по тем или иным причинам необходимо закрепить расчеты по договору займа в валюте. В этом случае возможным выходом является обозначить расчеты по договору в рублях в сумме, эквивалентной требуемой сумме в иностранной валюте. Тогда подлежащая уплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены законодательством или соглашением сторон.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений.
Источник
