Для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен обладать достаточным запасом денежных средств. Но так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на покупку перечисленного имущества денег просто нет. Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться на получение необходимых сумм денежных средств или требующихся товаров, сырья или материалов.
Рассматривая гражданско-правовую природу договора займа, мы выяснили, что по такому договору в соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например, товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).
Предоставленные организацией суммы заемных средств, при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом:
Следом возникает вопрос, который на сегодняшний день не имеет однозначного ответа, нужно ли начислять НДС со стоимости передаваемых в заем товаров, материалов или сырья? Одни специалисты утверждают, что с суммы передаваемого займа в натуральной форме НДС должен быть уплачен, другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать. Мы приведем обе точки зрения, а вот какой из них воспользоваться – решать Вам.
Позиция первая: НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет.
Из определения договора займа, данного ГК РФ, а именно пунктом 1 статьи 807 ГК РФ следует, что при договоре займа заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то есть, утрачивает на них все свои права. Действительно, сторона, получающая товары, сырье или материалы, берет их для использования в своей деятельности, и естественно вернуть именно эти вещи она не сможет, вернет лишь аналогичные.
Что означает по своей сути переход права собственности в целях налогообложения? В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».
Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом налогообложения по НДС. Тем более, что такие операции не указаны ни в пункте 2 все той же статьи 146 НК РФ, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, ни в «льготной» статье 149, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.
Итак, в соответствии с этой позицией налог на добавленную стоимость возникает, но в какой момент следует его начислить? Ответ на этот вопрос зависит от выбранного налогоплательщиком момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). В соответствии с положениями статьи 167 НК РФ, налогоплательщик может выбрать момент определения налоговой базы по НДС либо «по отгрузке», либо «по оплате».
Напомним, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов — это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
А для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, если организация, предоставляющая заем в натуральной форме, работает «по отгрузке», то начислить налог на добавленную стоимость ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.
Пример 1.
ООО «Рада» заключило в 1 квартале 2005 года договор беспроцентного займа с ООО «Мега», согласно которому ООО «Рада» передает ООО «Мега» 2 000 электрических лампочек по цене 11,80 рубля за штуку, в том числе НДС 18% — 1,80 рубля. Фактическая себестоимость электрических лампочек составляет 10 рублей.
В целях налогообложения НДС организация работает «по отгрузке», налоговый период по НДС – квартал.
В учете бухгалтер ООО «Рада» сделал следующие проводки:
Эту сумму налога бухгалтер отразит в декларации по НДС за 1 квартал 2005 года, а уплатить данную сумму ООО «Рада» обязано до 20 апреля 2005 года.
Окончание примера.
В том случае, если организация-заимодавец работает «по оплате», то начислить НДС ей придется в день, когда заемщик вернет сумму займа. Этот срок, как правило, стороны оговаривают в тексте договора. Так как стороны заключили беспроцентный заем, то в соответствии с гражданским законодательством заемщик может вернуть долг раньше установленного срока.
Пример 2.
В феврале 2005 года ООО «Рада» передало ООО «Мега» по договору займа 100 банок краски по цене 59 рублей (в том числе НДС) за 1 банку. Фактическая себестоимость 1 банки краски составляет 50 рублей Договором займа предусмотрено, что ООО «Мега» возвращает краску в марте 2005 года.
В целях налогообложения по НДС ООО «Рада» работает «по оплате», налоговый период – месяц.
В учете бухгалтер ООО «Рада» сделал следующие проводки:
В феврале 2005 года:
В марте 2005 года:
Окончание примера.
Позиция вторая: НДС с суммы выданного товарного займа платить не нужно.
Согласно статье 39 НК РФ для признания какой-либо операции реализацией необходимо чтобы одновременно выполнялись два условия:
· осуществлялся переход права собственности на какое-либо имущество от одного лица к другому лицу;
· присутствовал факт возмездности либо безвозмездности сделки.
Но ведь по своему смыслу заем в натуральной форме, представляет собой не что иное, как предоставление вещей на время. Напомним, что заемщик обязан вернуть заимодавцу аналогичные ценности, то есть передача вещей по товарному займу предоставляется не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной. А это несколько меняет ситуацию, то есть, фактически отсутствует второй признак реализации, и, следовательно, объекта налогообложения по НДС нет.
Как видите, обе точки зрения имеют право на существование, однако налоговые органы, как правило, защищают интересы бюджета, поэтому если вы решите воспользоваться второй позицией, скорее всего, отстаивать свою правоту Вам придется через арбитраж.
Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Безвозмездные операции».
Источник
«Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå», 2005, N 3
Ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì ñò.807 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Ïðè âûäà÷å çàéìà â íàòóðàëüíîé ôîðìå:
- âåùè ïåðåäàþòñÿ çàåìùèêó â ñîáñòâåííîñòü;
- ïðè âîçâðàòå çàéìà çàåìùèê äîëæåí âåðíóòü òàêîå æå êîëè÷åñòâî âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî åñëè çàåìùèê ïîëó÷èë ïî äîãîâîðó çàéìà 10 òîíí ïøåíèöû, òî âåðíóòü îí äîëæåí èìåííî 10 òîíí ïøåíèöû, ïðè÷åì òîãî æå ñîðòà è òîãî æå êà÷åñòâà, ÷òî è ïîëó÷åííàÿ èì. Åñëè âîçâðàùàþòñÿ ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè èíîãî ðîäà (íàïðèìåð, ïîëó÷åíî çåðíî, à âîçâðàùàþòñÿ ïèëîìàòåðèàëû), òî äîãîâîð êâàëèôèöèðóåòñÿ êàê äîãîâîð ìåíû;
- äîãîâîð ïðåäïîëàãàåòñÿ áåñïðîöåíòíûì, åñëè â íåì ïðÿìî íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå;
- äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé.
Äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì ïåðåäà÷ó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ÿâëÿåòñÿ íàêëàäíàÿ, â êîòîðîé äîëæíû áûòü óêàçàíû:
- êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïåðåäàâàåìûõ ïî äîãîâîðó çàéìà;
- ñòîèìîñòü ïåðåäàâàåìûõ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé;
- äàòà ïåðåäà÷è.
Íà îñíîâàíèè íàêëàäíîé îðãàíèçàöèÿ-çàåìùèê ïðèõîäóåò ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè è îòðàæàåò çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó.
Íåîáõîäèìî ó÷åñòü, ÷òî Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííîå Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í, ê áåñïðîöåíòíûì äîãîâîðàì çàéìà íå ïðèìåíÿåòñÿ. Ýòî óñòàíîâëåíî ï.2 ÏÁÓ 15/01.
Åñëè â äîãîâîðå íå ïðåäóñìîòðåíà âûïëàòà ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì, òî äàííîå ÏÁÓ 15/01 íå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ, èñõîäÿ èç áóêâàëüíîãî òîëêîâàíèÿ åãî òåêñòà. Îäíàêî, ïî ìíåíèþ àâòîðà, ïîñêîëüêó íåò êîíêðåòíîãî äîêóìåíòà, ðåãëàìåíòèðóþùåãî ó÷åò èìåííî áåñïðîöåíòíûõ çàéìîâ, ïðèìåíåíèå ÏÁÓ 15/01 âñå æå âîçìîæíî ñ ó÷åòîì áåñïðîöåíòíîãî õàðàêòåðà çàéìîâ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. N 94í, ó÷åò çàéìîâ ó çàèìîäàâöà âåäåòñÿ â ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ».
Ó çàåìùèêà ó÷åò ïðîèçâîäèòñÿ â ñîñòàâå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» ïî çàéìàì, ïîëó÷åííûì íà ñðîê ìåíåå 12 ìåñÿöåâ, è ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ.
Ïðè ïîëó÷åíèè çàéìîâ äåëàþò ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
Äò 10 (41) Êò 66 — ïîëó÷åíû ìàòåðèàëû (òîâàðû) â çàåì íà ñðîê ìåíåå 1 ãîäà.
Äò 10 (41) Êò 67 — ïîëó÷åíû ìàòåðèàëû (òîâàðû) â çàåì íà ñðîê áîëåå 1 ãîäà.
Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäóñìîòðåòü â ñâîåé ó÷åòíîé ïîëèòèêå äâà âàðèàíòà ó÷åòà çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñðîê áîëåå 1 ãîäà:
- çàäîëæåííîñòü ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íîé äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà äîãîâîðà;
- çàäîëæåííîñòü ïåðåâîäèòñÿ â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé, êîãäà äî ìîìåíòà åå ïîãàøåíèÿ îñòàåòñÿ 365 äíåé.
 ýòîì ñëó÷àå äåëàåòñÿ ïðîâîäêà:
Äò 67 Êò 66 — ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ.
 îðãàíèçàöèè äîëæåí áûòü îáåñïå÷åí àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò â ðàçðåçå çàèìîäàâöåâ è â ðàçðåçå îòäåëüíûõ çàéìîâ.
Çàäîëæåííîñòü, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé íå íàñòóïèë, ñ÷èòàåòñÿ ñðî÷íîé. Åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè èñòåê, òî îíà ñ÷èòàåòñÿ ïðîñðî÷åííîé.  äåíü, ñëåäóþùèé çà äíåì, â êîòîðûé çàåì äîëæåí áûë áûòü âîçâðàùåí, ñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü ïåðåâîäèòñÿ â ïðîñðî÷åííóþ. Ïðîñðî÷åííàÿ çàäîëæåííîñòü ó÷èòûâàåòñÿ îáîñîáëåííî.
Ïðè âîçâðàòå çàéìà ó çàåìùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ïï.1 ï.1 ñò.146 ÍÊ ÐÔ, òàê êàê ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû ïðèçíàåòñÿ ðåàëèçàöèåé â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ. Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäúÿâèòü ÍÄÑ ê âû÷åòó â ìîìåíò ñíÿòèÿ ìàòåðèàëîâ ñ ó÷åòà è âîçâðàòà èõ çàèìîäàâöó.
 öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñðåäñòâà èëè èìóùåñòâî, ïîëó÷åííîå ïî äîãîâîðó çàéìà (â òîì ÷èñëå â íàòóðàëüíîé ôîðìå) èëè â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ çàéìà, íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íà îñíîâàíèè ïï.10 ï.1 ñò.251 ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó íè ó çàåìùèêà, íè ó çàèìîäàâöà íå âîçíèêàåò îáÿçàííîñòè ïî âêëþ÷åíèþ ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, ïîëó÷åííîãî ïî çàéìó èëè â ñ÷åò âîçâðàòà çàéìà, â ñîñòàâ äîõîäîâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, îïèñàííûõ âûøå (êîãäà ñòîèìîñòü âîçâðàùàåìîãî èìóùåñòâà îòëè÷àåòñÿ îò ñòîèìîñòè ïåðåäàííîãî).
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Èêñ» çàêëþ÷èëî ñ ÇÀÎ «Èãðåê» äîãîâîð çàéìà ñðîêîì íà øåñòü ìåñÿöåâ, ïî êîòîðîìó ïîëó÷èëî êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Äëÿ âîçâðàòà çàéìà áûë ïðèîáðåòåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 5492 ðóá.). Óêàçàííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 1.
Òàáëèöà 1
Åñëè ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ âîçâðàòà çàéìà, îòëè÷àåòñÿ îò ñòîèìîñòè öåííîñòåé, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðó (ïðè óñëîâèè, ÷òî ïðèîáðåòàþòñÿ ìàòåðèàëû, òîâàðû, ñûðüå òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà), òî ðàçíèöà â ñòîèìîñòè îòðàæàåòñÿ â ÷èñëå ïðî÷èõ äîõîäîâ èëè ðàñõîäîâ íà ñ÷åòå 91. Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ñóììà ðàçíèöû âêëþ÷àåòñÿ ëèáî â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, ëèáî â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ïðè÷åì äîõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè, à ðàñõîäû íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó. Ïðè âîçâðàòå çàéìà ÍÄÑ ïðåäúÿâëÿåòñÿ ê âû÷åòó â ñóììå, ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè ïîëó÷åííûõ ìàòåðèàëîâ.
Ñëåäóåò ïîìíèòü, ÷òî ïî äîãîâîðó çàéìà âîçâðàùàåòñÿ èìåííî ðàâíîå êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïîýòîìó çàåìùèê íå ìîæåò âåðíóòü áîëüøåå èëè ìåíüøåå êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ íà ñóììó, ðàâíóþ ñóììå ñòîèìîñòè ïîëó÷åííûõ ìàòåðèàëîâ.
Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Èêñ» çàêëþ÷èëî ñ ÇÀÎ «Èãðåê» äîãîâîð çàéìà ñðîêîì íà äâà ãîäà, ïî êîòîðîìó ïîëó÷èëî êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.).  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ÷åðåç ãîä çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó ïåðåâåäåíà èç äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ. Äëÿ âîçâðàòà çàéìà áûë ïðèîáðåòåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 480 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 73 220 ðóá.). Óêàçàííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Îðãàíèçàöèÿ-çàèìîäàâåö ó÷èòûâàåò çàåì, âûäàííûé â íàòóðàëüíîé ôîðìå, â ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», ñóáñ÷åò 58-3 «Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû».
Ïðè ïåðåäà÷å ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ïî äîãîâîðó çàéìà ó çàèìîäàâöà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ïï.1 ï.1 ñò.146 ÍÊ ÐÔ, òàê êàê ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû ïðèçíàåòñÿ ðåàëèçàöèåé. Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäúÿâèòü ÍÄÑ ê âû÷åòó â ìîìåíò ïðèíÿòèÿ ìàòåðèàëîâ ê ó÷åòó ïîñëå èõ âîçâðàòà çàåìùèêîì.
Ïðèìåð 3. ÇÀÎ «Èãðåê» ïðåäîñòàâèëî ÎÎÎ «Èêñ» çàåì â íàòóðàëüíîé ôîðìå ñðîêîì íà øåñòü ìåñÿöåâ, ïî äîãîâîðó ïåðåäàí êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äîãîâîðà áûë âîçâðàùåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Ïðîèçâåäåííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 3.
Òàáëèöà 3
Ó îðãàíèçàöèè-çàèìîäàâöà òàêæå ìîæåò âîçíèêíóòü ñèòóàöèÿ, êîãäà çàåìùèê âîçâðàùàåò ìàòåðèàëû òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà, íî ñòîèìîñòü èõ îòëè÷àåòñÿ îò ñòîèìîñòè ïåðåäàííûõ ìàòåðèàëîâ.  ýòîì ñëó÷àå ñóììà ðàçíèöû âêëþ÷àåòñÿ ëèáî â ïðî÷èå ðàñõîäû (åñëè âîçâðàùåííûå ìàòåðèàëû äåøåâëå ïåðåäàííûõ), ëèáî â ïðî÷èå äîõîäû (åñëè âîçâðàùåííûå ìàòåðèàëû äîðîæå). ÍÄÑ ïðè âîçâðàòå ìîæåò áûòü âîçìåùåí òîëüêî â ñóììå, ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè ïåðåäàííûõ öåííîñòåé.  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñóììà ïîëîæèòåëüíîé ðàçíèöû âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû. Ñóììà îòðèöàòåëüíîé ðàçíèöû îòíîñèòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì, íå óìåíüøàþùèì íàëîãîâóþ áàçó.
Ïðèìåð 4. ÇÀÎ «Èãðåê» ïðåäîñòàâèëî ÎÎÎ «Èêñ» çàåì â íàòóðàëüíîé ôîðìå ñðîêîì íà äâà ãîäà, ïî äîãîâîðó ïåðåäàí êèðïè÷ íà ñóììó 360 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 54 915 ðóá.). Ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äîãîâîðà áûë âîçâðàùåí êèðïè÷ òîãî æå ñîðòà è êà÷åñòâà íà ñóììó 480 òûñ. ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 73 220 ðóá.). Ïðîèçâåäåííûå îïåðàöèè áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî â òàáë. 4.
Òàáëèöà 4
È.È.Êîæåäóáîâà
Êîíñóëüòàíò ïî íàëîãàì
ÇÀÎ «BKR-Èíòåðêîì-Àóäèò»
Источник
