1. При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Если займ выдан на несколько месяцев, то переоценивать задолженность нужно на последнее число каждого месяца. Положительные курсовые разницы учитывайте в составе внереализационных доходов. Отрицательные разницы учитывайте в составе внереализационных расходов. Разницы учитывайте в базе для расчета налога на прибыль в последний день месяца, в котором они возникли. Курсовые разницы отражайте полностью, нормировать их не нужно.
2. Если организация оплачивает поставщику авансы, то пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно. Курсовые разницы в данном случае по авансам не возникают.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Займы в валюте или условных единицах
При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.
Пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат:
- день погашения долга (уплаты процентов);
- последний день каждого месяца в течение договора.*
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Это следует из абзаца 2 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Положительные курсовые разницы учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Отрицательные разницы учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Разницы учитывайте в базе для расчета налога на прибыль в последний день месяца, в котором они возникли (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы отражайте полностью, нормировать их не нужно. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656. Несмотря на то что письмо посвящено учету контролируемой задолженности, выводы ведомства можно применять и к обычным займам (кредитам).*
Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу. Организация рассчитывает предельную ставку процентов по кредиту в иностранной валюте исходя из ставки рефинансирования*
14 февраля ЗАО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 50 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.
«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
В учетной политике сказано, что проценты по заемным обязательствам в валюте включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования.
Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8 процентов.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельную величину ставки процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 6,4 процента (8% ? 0,8).
Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер «Альфы» открыл следующие субсчета:
- «Расчеты по основному долгу»;
- «Расчеты по процентам».
Курс евро составил (условно):
- на 14 февраля – 40,60 руб./EUR;
- на 28 февраля – 40,00 руб./EUR;
- на 30 марта – 39,80 руб./EUR.
Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR = 11 397 руб.
Сумма процентов, начисленных за март, составила:
50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR = 26 170 руб.
Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 4559 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте – 10 468 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR).
В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
14 февраля:
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 2 030 000 руб. (50 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 11 397 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 30 000 руб. (50 000 EUR ? (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1368 руб. ((11 397 руб. – 4559 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.
30 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 26 098 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 37 510 руб. (50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? (13 дн. + 30 дн.) ? 39,80 руб.) – уплачены проценты по займу за февраль и март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 1 990 000 руб. (50 000 EUR ? 39,80 руб./EUR) – возвращен заем;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 10 000 руб. (50 000 EUR ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.
При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:
- в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 15 027 руб. (4559 руб. + 10 468 руб.);
- в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 40 057 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб. + 57 руб.).
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3140 руб. ((26 170 руб. – 10 468 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Кредитный договор в иностранной валюте
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 НК РФ).
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные главой 42 ГК РФ к отношениям по договору займа (п. 2 ст. 819 ГК РФ). Но только если иное не предусмотрено правилами ГК РФ в отношении кредитных договоров и не вытекает из существа кредитного договора.
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории России с учетом положений Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (п. 2 ст. 807 ГК РФ).
В частности, валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений (ст. 6 закона № 173-ФЗ).*
Основная сумма долга. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности.*
Для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К нему открываются два субсчета:
– 67-1 «Расчеты по основной сумме долга»;
– 67-2 «Расчеты по сумме начисленных процентов».
Долговые обязательства, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.
В дальнейшем пересчет задолженности по кредитному договору осуществляется на каждую отчетную дату, а также на дату возврата основной суммы долга (п. 7 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, возникающие в результате такого пересчета, включаются в состав прочих доходов или прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете пересчет задолженности по кредитному договору осуществляется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 271 НК РФ, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):
– на дату поступления денежных средств по договору займа;
– на конец каждого месяца;
– на дату возврата денежных средств.
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в результате такого пересчета, включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов (п. 11 ст. 250 НК РФ, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).*
Проценты. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В бухгалтерском учете проценты начисляются в соответствии с условиями кредитного договора и пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату их признания. Суммы начисленных процентов отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы и включаются в состав прочих расходов организации (п. 3 ПБУ 15/2008, п. 14 ПБУ 10/99).
В налоговом учете расходы в виде процентов включаются в состав внереализационных расходов, но не полностью, а в пределах величины, рассчитанной в соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. В период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года она рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8 по обязательствам в иностранной валюте.*
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
– в отношении долговых обязательств, которые не содержат условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств,
– в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Пример 1*
1 августа 2011 года организация получила кредит в иностранной валюте от иностранного банка в сумме 100 000 евро сроком на 1 год. За пользование заемными средствами заемщик уплачивает проценты ежемесячно в размере 10 процентов годовых. Сумма процентов составляет:
– за август, сентябрь, ноябрь 2011 года, апрель, июнь 2012 года – 821,92 EUR (100 000 EUR ? 10% : 365 к. дн. ? 30 к. дн.);
– за октябрь и декабрь 2011 года, январь, март, май, июль 2012 года – 849,315 EUR (100 000 EUR ? 10% : 365 к. дн. ? 31 к. дн.);
– за февраль – 794,52 EUR (100 000 EUR ? 10% : 365 к. дн. ? 29 к. дн.).
Ставка рефинансирования составляет с 3 мая 2011 года – 8,25 процента, с 26 декабря 2011 года – 8 процентов годовых.
31 июля 2012 года заемщик вернул заимодавцу основную сумму долга. Официальный курс ЦБ РФ составляет:
– на 1 августа 2011 года – 39,5173 руб/EUR;
– на 31 августа 2011 года – 41,8396 руб/EUR;
– на 30 сентября 2011 года – 43,3979 руб/EUR;
– на 31 октября 2011 года – 42,1833 руб/EUR;
– на 30 ноября 2011 года – 41,8457 руб/EUR;
– на 31 декабря 2011 года – 41,6714 руб/EUR;
– на 31 мая 2012 года – 40,4598 руб/EUR;
– на 31 июля 2012 года – 39,5527 руб/EUR.
Вариант 1 *
Поскольку изменение процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено, используется ставка рефинансирования, установленная на дату получения валютного займа (8,25%).
Предельная величина расходов в виде процентов составляет:
– за август, сентябрь, ноябрь 2011 года, апрель, июнь 2012 года – 542,47 EUR (100 000 EUR ? 8,25% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 30 к. дн.);
– за октябрь и декабрь 2011 года, январь, март, май, июль 2012 года – 560,75 EUR (100 000 EUR ? 8,25% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 31 к. дн.);
– за февраль – 524,38 EUR (100 000 EUR ? 8,25% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 29 к. дн.);
В бухгалтерском учете заемщика были сделаны такие записи.
1 августа 2011 года:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 67-1
– 3 951 730 руб. (100 000 EUR ? 39,5173 руб/EUR) – на валютный счет организации поступила сумма валютного кредита.
31 августа:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-1
– 232 230 руб. (100 000 у. е. ? (41,8396 руб/EUR – 39,5173 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по основной сумме займа.
В налоговом учете сумма основного долга переоценивается. В результате переоценки возникает отрицательная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных расходов.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-2
– 34 388,80 руб. (821,92 EUR ? 41,8396 руб/EUR) – начислены проценты за пользование заемными средствами за август.
Предельная величина процентов, которую можно включить в расходы, составляет 22 696,73 руб. (542,47 EUR ? 41,8396 руб/EUR). Следовательно, организация-заемщик включает в состав внереализационных расходов проценты в сумме 22 696,73 руб. Остальная сумма расходов в размере 11 692,07 руб. (34 388,80 – 22 696,73) в целях налогообложения не учитывается. В результате возникает постоянная разница, на основании которой в бухгалтерском учете необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство.
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО/ПНА» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2 338,41 руб. (11 692,07 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 67-2 КРЕДИТ 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 34 388,80 руб. – перечислена сумма процентов, причитающаяся к уплате за август.
30 сентября:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-1
– 155 830 руб. (100 000 у. е. ? (43,3979 руб/EUR – 41,8396 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по основной сумме займа.
В налоговом учете сумма основного долга переоценивается. В результате переоценки возникает отрицательная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных расходов.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-2
– 35 669,60 руб. (821,92 EUR ? 43,3979 руб/EUR) – начислены проценты за пользование заемными средствами за сентябрь.
Предельная величина процентов, которую можно включить в расходы, составляет 23 542,06 руб. (542,47 EUR ? 43,3979 руб/EUR).
Следовательно, организация-заемщик включает в состав внереализационных расходов проценты в сумме 23 542,06 руб. Остальная сумма расходов в размере 12 127,54 руб. (35 669,60 – 23 542,06) в целях налогообложения не учитывается. В результате возникает постоянная разница, на основании которой в бухгалтерском учете необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство.
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО/ПНА» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2 425,51 руб. (12 127,54 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство.
ДЕБЕТ 67-2 КРЕДИТ 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 35 669,60 руб. – перечислена сумма процентов, причитающаяся к уплате за сентябрь.
31 октября:
ДЕБЕТ 67-1 КРЕДИТ 91-1
– 121 460 руб. (100 000 у. е. ? (43,3979 руб/EUR – 42,1833 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основной сумме займа.
В налоговом учете сумма основного долга переоценивается. В результате возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-2
– 35 826,91 руб. (849,315 EUR ? 42,1833 руб/EUR) – начислены проценты за пользование заемными средствами за октябрь.
Предельная величина процентов, которую можно включить в расходы, составляет 23 654,29 руб. (560,75 EUR ? 42,1833 руб/EUR).
Следовательно, организация-заемщик включает в состав внереализационных расходов проценты в сумме 23 654,29 руб. Остальная сумма расходов в размере 12 172,62 руб. (35 826,91 – 23 654,29) в целях налогообложения не учитывается.
В результате возникает постоянная разница, на основании которой в бухгалтерском учете необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство.
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО/ПНА» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2434,52 руб. (12 172,62 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 67-2 КРЕДИТ 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 35 826,91 руб. – перечислена сумма процентов, причитающаяся к уплате за октябрь.
И так далее.
Вариант 2 *
Кредитным договором предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока действия договора. Поэтому при расчете предельной величины процентов для целей налогообложения будет использоваться ставка рефинансирования, действующая на дату начисления процентов:
– за август – ноябрь 2011 года – 8,25 процента;
– за декабрь 2011 года – июль 2012 года – 8 процентов.
Предельная величина расходов в виде процентов составляет:
– за август, сентябрь, ноябрь 2011 года – 542,47 EUR (100 000 EUR ? 8,25% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 30 к. дн.);
– за октябрь, декабрь – 560,55 EUR (100 000 EUR ? 8,25% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 31 к. дн.);
– за январь, март, май, июль 2012 года – 543,56 EUR (100 000 EUR ? 8% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 31 к. дн.);
– за февраль – 508,49 EUR (100 000 EUR ? 8% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 29 к. дн.);
– за апрель, июнь 2012 года – 526,03 EUR (100 000 EUR ? 8% ? 0,8 : 365 к. дн. ? 30 к. дн.).
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете аналогичен варианту 1.
Библиотека журнала «Главбух». Все о суммовых и курсовых разницах
По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.
Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.
Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.*
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
24.09.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Источник
Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.
Договор займа в валюте
Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).
Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:
- Если одна из сторон сделки — нерезидент.
- Если кредитор является уполномоченным банком.
Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении
У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:
ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте
Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:
ДТ 67.1 – КТ 66.1
Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52
При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:
- Дату возникновения.
- Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
- Каждую отчетную дату.
Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:
91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;
66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.
Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).
Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:
ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;
ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.
Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.
Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:
ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).
Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.
Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».
По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.
Пример
ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.
ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит
ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии
ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии
ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие
ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы
ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие
ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит
ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы
Учет валютных кредитов и займов при их выдаче
Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.
Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:
ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;
ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.
Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:
ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;
ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.
Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;
ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.
Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.
Вывод
Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.
Источник