Новости и аналитика
Правовые консультации
Гражданское право
Может ли быть сделан вклад в имущество в ООО (состоит из двух участников) путем прощения части долга по займу и части процентов в случае, если при выдаче займа заимодавец был участником ООО, а также в случае, если при выдаче займа заимодавец не был участником ООО?
Может ли быть сделан вклад в имущество в ООО (состоит из двух участников) путем прощения части долга по займу и части процентов в случае, если при выдаче займа заимодавец был участником ООО, а также в случае, если при выдаче займа заимодавец не был участником ООО?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Общество может быть освобождено от обязанности по возврату части суммы займа и процентов путем зачета встречных требований, а именно требования общества к участнику о внесении вклада в имущество общества (если решением общего собрания будет принято соответствующее решение), и требования участника к обществу о возврате займа и процентов. Зачет возможен при условии, что указанные требования являются однородными (денежными) и срок их исполнения наступил или определен моментом востребования.
При этом гражданским законодательством не установлен запрет на прекращение обязанности по внесению вклада в имущество общества путем зачета встречного требования участника к обществу по возврату займа в случае, если договор займа заключался в период, когда заимодавец не являлся участником общества.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) участники общества с ограниченной ответственностью обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом при учреждении общества или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками общества единогласно. По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 27 Закона об ООО). Следовательно, общее собрание участников ООО вправе принять решение о внесении вкладов в имущество общества.
По смыслу приведенных норм внесение вкладов в имущество общества является обязанностью участников, если это предусмотрено уставом ООО. Как следует из определения ВАС РФ от 07.08.2012 N ВАС-9427/12, внесение вкладов в имущество общества направлено на пополнение его активов и не может преследовать в качестве единственной цели прекращение ранее возникших обязательств.
Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные права, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. Вместе с тем пунктом 3 ст. 27 Закона об ООО предусмотрено, что вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.
В рассматриваемой ситуации участник передал денежную сумму обществу в качестве займа. Для того чтобы увеличить имущество общества на часть этой суммы, освободив общество от обязанности по ее возврату заимодавцу, необходимо, чтобы обязательство заемщика прекратилось по одному из оснований, предусмотренных гражданским законодательством. В частности, согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может прекращаться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Отсюда следует, что решением общего собрания участников общества может быть принято решение о внесении участниками вкладов в имущество общества на основании ст. 27 Закона об ООО. При этом если в настоящей ситуации срок возврата займа одному из участников наступил или этот срок определен моментом востребования, участник вправе заявить о зачете требования к обществу о возврате займа и процентов в счет исполнения своей обязанности по внесению вклада в имущество (при условии однородности требований, что достигается в случае, если будет принято решение о внесении вклада в имущество общества деньгами). В этом случае обязанность общества по возврату суммы займа прекратится, равно как будет считаться прекращенной и обязанность участника по внесению вклада в имущество ООО. Отметим, что ни ст. 411 ГК РФ, ни Закон об ООО не запрещают прекращение обязанности по внесению вклада в имущество общества путем зачета встречного требования участника к обществу.
При этом гражданским законодательством не установлен запрет на прекращение обязанности по внесению вклада в имущество общества путем зачета встречного требования участника к обществу по возврату займа в случае, если договор займа заключался в период, когда займодавец не являлся участником общества.
Участник и общество также вправе заключить соглашение о зачете встречных требований (о возврате части займа и части процентов и о внесении вклада в имущество ООО).
Также отметим, что в рассматриваемой ситуации заимодавец не лишен права освободить общество от обязанности по возврату займа путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Однако, если участник ООО является коммерческой организацией, такая сделка может вступить в противоречие с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, который запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. В этом случае прощение долга будет правомерным при условии, что, исходя из конкретных обстоятельств, можно будет установить отсутствие у кредитора (заимодавца) намерения одарить должника, о чем может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Вклады в имущество ООО;
— Энциклопедия решений. Учет имущественных вкладов в уставный капитал ООО;
— Энциклопедия решений. Прощение долга;
— Энциклопедия решений. Учредитель как сторона договора займа;
— Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
— Энциклопедия решений. Поступления от учредителей или дочерних компаний в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
23 ноября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Создали с товарищем ООО на упрощенке с объектом «Доходы», налог 6%. Наши доли в компании — по 50% у каждого. На старте нам потребуется вносить собственные средства для раскрутки бизнеса. Вопрос: как это лучше делать?
С учетом разделения долей материальная помощь и использование дополнительного имущества — варианты невыгодные, на них мы теряем 6%.
Думали оформлять внесение средств как займы от учредителей компании. Но недавно вступили в силу поправки в законодательство по ККТ, которые якобы обязывают применять кассу при возврате займа. У нас B2B и только безналичные расчеты. Неужели нам нужно разбираться в онлайн-кассах лишь для того, чтобы отдавать себе же займы?
Посоветуйте: может быть, есть какие-то другие способы внесения средств учредителями на счет ООО?
Никита
Никита, когда у каждого участника доли по 50% в уставном капитале ООО, то я вижу лишь два безналоговых и сравнительно простых способа оказать финансовую помощь своей компании:
- предоставить ей беспроцентный заем;
- внести вклад в имущество ООО — без увеличения уставного капитала.
Ни в том, ни в другом случае применять ККТ не нужно.
Есть и третий способ: увеличить уставный капитал ООО за счет вкладов участников. Он тоже безналоговый, но не очень-то простой.
Расскажу подробнее о каждом из этих способов. Я буду исходить из того, что учредители ООО — граждане РФ.
Беспроцентный рублевый заем от физлица — участника ООО
Это, пожалуй, самый простой, а потому самый распространенный способ пополнить оборотные средства фирмы.
Сразу скажу — и при общем режиме налогообложения, и при УСН займы у компании-заемщика никак не учитываются для налоговых целей: ни в доходах при получении займов, ни в расходах при их возврате.
Для участников-заимодателей беспроцентный рублевый заем тоже не влечет никаких налоговых последствий. Возвращенная им сумма займа — это не их доход.
Когда участник выдает заем на нужды фирмы, применять ККТ не требуется. Минфин это подтвердил. Возврат займа участнику тоже под ККТ не подпадает. Ведь в нашем случае заем выдавался на цели, не связанные с оплатой товаров, работ, услуг. А значит, такая операция не относится к расчетам, при которых нужен кассовый аппарат.
Алгоритм действий для этого способа таков.
Шаг 1. Составьте письменный договор денежного займа между участником — или участниками — и ООО. В нем обязательно пропишите, что заем беспроцентный. Если в договоре это не будет указано, заем по умолчанию считается взятым под проценты. И тогда ООО должно будет ежемесячно выплачивать участнику проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ вплоть до дня возврата всей суммы займа.
Кстати, в договоре можно установить любой срок возврата займа. Если же срок не будет указан, заем нужно будет вернуть в течение 30 дней со дня, когда участник-заимодатель предъявит требование о возврате.
Совет. Если очевидно, что на начальном этапе ООО периодически будет брать взаймы у участников — одного или обоих, — лучше не плодить много договоров, а составить всего один. И в нем указать общую сумму займа, которую может предоставить участник. Получение конкретных сумм будет подтверждаться приходными кассовыми ордерами или выписками банка.
Вот примерный фрагмент такого договора:
- Заимодатель обязуется предоставить Заемщику в срок до 30.06.2020 беспроцентный денежный заем в общей сумме 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, а Заемщик обязуется возвратить Заимодателю полученную сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором.
- Заимодатель предоставляет сумму займа несколькими платежами путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Заемщика. Сумма каждого платежа определяется письменной заявкой Заемщика.
- Заемщик обязуется вернуть сумму займа до 30.06.2020 путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам Заимодателя, указанным в пункте 5 настоящего договора.
Учтите, что когда заем предоставляет физлицо, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а только с момента передачи суммы займа заемщику.
Как вести бизнес без штрафов
Зарабатывать больше и не нарушать закон. Раз в месяц — в нашей рассылке для предпринимателей
Шаг 2. Перечислите сумму займа на расчетный счет компании либо внесите деньги в ее кассу наличными по приходному кассовому ордеру.
В нашем случае вносимая сумма может быть любой, поскольку взаймы дает учредитель-физлицо. А вот когда заимодатель — это другая организация или ИП, сумма наличных не должна превышать 100 тысяч рублей.
Принятый наличный заем можно сразу расходовать на текущие нужды фирмы, не внося предварительно деньги на расчетный счет. Но есть исключение. Наличные, которыми предполагается оплатить аренду помещения либо погасить другие займы или проценты по ним, должны быть предварительно сняты со счета фирмы.
У варианта с беспроцентным займом есть только один минус: рано или поздно ООО должно вернуть участникам заемные средства. Если оно этого не сделает и сам участник не потребует возврата займа, то, когда истечет трехлетний срок исковой давности, компания должна будет учесть долг по займу в налогооблагаемых доходах.
То же самое будет и если участник с размером доли 50% и менее решит простить компании ее долг: ООО придется включать сумму займа в доходы и, соответственно, платить налог. По этой же причине не подойдет вариант и с передачей денег по договору дарения между участниками с долями 50% и ООО.
Внесение участниками денежного вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала
Как и займы от учредителей, такие вклады тоже считаются необлагаемым доходом для ООО — и при общем режиме, и при упрощенке. Только в отличие от займов общество не должно потом возвращать участникам внесенные ими вклады.
Но внести вклад в имущество ООО можно, если это предусмотрено уставом общества. То есть если в уставе есть, например, такие положения:
7.35. Участники Общества обязаны по решению общего собрания участников, принятому не менее чем ⅔ голосов от общего количества участников, вносить вклады в имущество Общества.
7.36. Вклады в имущество Общества вносятся пропорционально доле каждого участника Общества. Максимальная стоимость вкладов не ограничена (как вариант: ограничена и составляет _____ (__________) рублей).
7.37. Вклады в имущество Общества вносятся деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Посмотрите устав своего ООО. Если там это прописано, считайте, что дело сделано. Понадобится только сделать две вещи:
- Оформить протокол общего собрания участников с соответствующим решением.
- В срок, указанный в протоколе, внести деньги на расчетный счет ООО.
Вот примерная выдержка из протокола общего собрания
Если же в уставе ООО не закреплена обязанность участников вносить вклады, тогда все немного усложняется.
Придется сначала по решению общего собрания внести соответствующие поправки в устав, собрать пакет необходимых документов и подать их на регистрацию в то отделение ИФНС, которое в вашем регионе регистрирует такие документы. Госпошлина за регистрацию изменений в устав ООО — 800 рублей.
Зарегистрировать изменения в налоговой должны в течение 5 рабочих дней с даты подачи документов.
Еще один вариант: увеличить уставный капитал ООО за счет дополнительных вкладов участников
Вклады участников в уставный капитал (УК) тоже не приводят к возникновению налогооблагаемого дохода у ООО, в том числе и при упрощенке.
Но, чтобы такие вклады сделать, участникам надо соблюсти определенную — довольно сложную — процедуру. Кроме того, независимо от написанного в уставе, придется регистрировать изменения в него, которые будут касаться размера уставного капитала.
Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов участников проводится в два этапа. На каждом этапе потребуется провести общее собрание участников ООО.
На первом собрании принимается собственно решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества. В решении определяется общая сумма дополнительных вкладов. Когда участников всего двое и у них равные доли в ООО, целесообразнее всего каждому внести одинаковую сумму, с тем чтобы номинальная стоимость обеих долей выросла одинаково.
Важно! Закон требует, чтобы на первом собрании обязательно присутствовал приглашенный нотариус. Его задача — подтвердить факт принятия решения и состав участников ООО, присутствовавших при его принятии.
По умолчанию в течение двух месяцев после проведения первого собрания участники должны внести на расчетный счет ООО свои вклады для увеличения уставного капитала.
Второе собрание участников проводится не позднее месяца со дня, когда истекает двухмесячный срок внесения участниками вкладов. На этом собрании участники принимают решение об утверждении итогов внесения вкладов и о внесении изменений в устав ООО.
Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах или законах, пишите. На самые интересные вопросы ответим в журнале.
Источник
Учредители часто пополняют оборотные средства компании через займы. Причин для этого несколько. Первая — финансовая «несимметричность» партнеров по бизнесу. В частности, когда у одного есть деньги, у другого — экспертиза в бизнесе, доли примерно равные, поэтому участники не могут внести вклады в имущество пропорционально долям. Вторая причина такого способа финансирования — желание партнера-инвестора вернуть вложенные средства в приоритетном порядке, не в рамках дивидендов, которые могут никогда не случиться. Дополнительное преимущество такого механизма финансирования в том, что при возврате займа налогом облагается только процент, а при дивидендах — вся выплаченная сумма. Инвестор хочет получить вложенную сумму в полном объеме, а не за вычетом налогов.
Не всегда есть возможность вернуть заем. В итоге такой долг может создать налоговые проблемы и для заимодавца, и для заемщика. Избежать рисков можно. Первый способ — это конвертировать долг в уставный капитал. Как проводить процедуру в ООО, описала Ольга Гладкова, ведущий юрисконсульт ООО «Борышев Пластик Рус» в статье «Участник дал обществу взаймы. Как увеличить уставный капитал и не отдавать долг обратно» // Корпоративный юрист. 2018. № 5. Второй способ — это простить долг (ст. 415 ГК). Хотя это простая и очевидная возможность решить проблему, но у этого варианта есть два серьезных недостатка. Об этом читайте на с. 44 «Риски при прощении долга».
Альтернативный вариант — погасить заем и проценты по нему путем внесения вклада в имущество участником-инвестором. Его и разберем более подробно в статье с точки зрения гражданского, корпоративного и налогового права.
Позиция законодателя
Участник общества или акционер АО вправе внести вклад в имущество. Если правильно провести оформление этой операции, то уставный капитал общества не увеличивается. При этом вклады в имущество освобождаются от налогообложения.
О том, как воспользоваться правом. Вклад в имущество можно внести на основании соответствующего решения общего собрания участников. В непубличном акционерном обществе вклад можно внести на основании договора между акционерами. Если участник или акционер голосовал против внесения вклада в имущество, то эту обязанность на него можно возложить. При этом суд считает, что с такого участника или акционера можно также взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК (п. 18 постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона „Об обществах с ограниченной ответственностью“»).
О том, что может быть вкладом. Участник хозяйственного общества может оформить как вклад денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ. Кроме того, вкладом могут стать государственные и муниципальные облигации, а также подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (ст. 66.1 ГК). Перечень имущества, которое можно вносить как вклад в имущество хозяйственного общества, закрытый. При этом нужно помнить, что имущественные права (право требования) по договору займа в этот перечень не входят.
Вклад в имущество не увеличивает налоговую базу по прибыли
О важных нюансах займа как вклада. Компания может освободиться от долга и одновременно увеличить имущество общества на сумму займа или на часть этой суммы. Для этого необходимо, чтобы обязательство заемщика прекратилось по одному из оснований, предусмотренных в ГК. В частности, оно может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Причем для зачета можно учесть только требование, срок которого наступил. Есть возможность также зачесть требование, срок, которого не указан или определен моментом востребования. Зачет неоднородного требования и требования, срок которого не наступил, допускается в рамках свободы договора (п. 4 постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах»). Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Дополнительная опция в устав
Какой бы ни был порядок, внести вклад в имущество общества можно, только если уставом общества предусмотрена такая возможность. Если такой опции в уставе нет, то участники общества могут ее включить, единогласно приняв такое решение на общем собрании. Обратите внимание, что решение должны принять именно все участники, а не все присутствующие на собрании. Законодатель предписывает вносить вклады деньгами. Однако участники могут предусмотреть в уставе иные виды вкладов. Например, можно отразить в уставе:
- возможность внесения вкладов в имущество;
- возможность внесения вкладов не только деньгами, но и другим имуществом и (или) имущественными правами (ст. 66.1 ГК);
- возможность внести вклады непропорционально долям;
- одобрение решения о внесении вкладов всеми участниками единогласно вместо «единогласным решением общего собрания». Это нужно для того, чтобы участника невозможно было обязать внести вклад против его воли.
Более подробно порядок внесения вкладов в имущество описан в ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО и ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО.
Особые условия
Для погашения займа путем внесения вклада в имущество общества необходимо соблюсти три условия. Первое — договор займа должен предусматривать возможность погашения процентов одновременно с возвратом основной суммы. Второе — срок возврата займа наступил либо этот срок определен моментом востребования. Третье — в уставе общества предусмотрена возможность внесения вкладов в имущество непропорционально долям. Если такого положения в уставе нет, то нужно сначала внести изменения в устав.
Затем созовите общее собрание, чтобы принять решение о внесении вклада в имущество участником-инвестором. В ООО — это решение о внесении вклада непропорционально долям. У акционеров АО — договор о внесении вкладов. Форму вклада определите как денежные средства. Это нужно, чтобы достигнуть однородности обязательств по вкладу и по займу.
После этого участник-инвестор, который также и заимодавец, должен заявить о зачете требования к обществу в счет исполнения обязанности ввести вклад в имущество. Таким требованием как раз выступает договор займа между обществом и участником, а также проценты по нему. На основании такого заявления участника происходит зачет встречных требований.
Заимодавцу придется доказывать, что у него нет намерения одарить должника
Если заимодавец — коммерческая организация, то сделку по прощению долга могут признать недействительной по иску участника или акционера общества. Законодатель запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК). Заимодавцу придется доказывать, что у него нет намерения одарить должника (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, направленного информационным письмом Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104). Еще при прощении долга возникают проблемы с налогами. Заимодавец не вправе учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения, поскольку это безвозмездная сделка (п. 16 ст. 270 НК). Заемщик же должен будет уплатить с этой суммы налог на прибыль.
Налоговые перспективы
Когда заем погашают путем внесения вклада в имущество, заемщик вправе не включать такой доход в базу по налогу на прибыль организаций. Заимодавец обязан уплатить налог только с суммы процентов. Существует небольшая вероятность того, что ФНС попытается найти в таких операциях необоснованную налоговую выгоду, однако на настоящий момент подобные случаи отсутствуют.
И для ООО, и для АО законодатель не запрещает прекращение обязанности по внесению вклада в имущество общества путем зачета встречного требования участника. Даже в том случае, если стороны заключали договор, когда заимодавец не был участником общества. Нет и обратного запрета на погашение займа и процентов по нему путем зачета в счет исполнения обязательства участника по внесению вклада в имущество.
Существует противоположная позиция лишь у ВАС, который указал, что вклад в имущество общества направлен на пополнение его активов и не может преследовать в качестве единственной цели прекращение ранее возникших обязательств (определение ВАС от 07.08.2012 № ВАС-9427/12). Причем речь здесь идет не только о зачете. Можно внести деньги в имущество и погасить заем или внести иное имущество и заключить договор об отступном.
Интересно то, что эту позицию ВАС сформировал еще тогда, когда законодатель разрешал пополнять чистые активы путем прощения долга (то есть прекращения ранее возникшего обязательства). До 1 января 2018 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации могли не учитывать доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов акционерами или участниками. Это правило также распространялось на случаи, когда чистые активы увеличивали с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими акционерами или участниками. Сейчас подобная возможность явно не прописана в НК, но ФНС и Минфин пока не возражают (подп 3.4 п. 1 ст. 251 НК).
Оформление и проводки
Вклад в имущество необходимо включать в расходы только в бухгалтерском учете. Для целей налогового учета вклад в имущество не является расходом.
Если заимодавец — юридическое лицо, то основную сумму займа нужно отразить в учете на счете 58 — финансовые вложения (для процентных займов) или счете 76 — дебиторская задолженность (для беспроцентных займов). И то, и другое — активы заимодавца. Вклад в имущество отражается на счете 58 — финансовые вложения. Если вклад вносится непропорционально доле в уставном капитале, то сумма превышения включается в прочие расходы (счет 91).
Сумму начисленных процентов заимодавец обязан отражать в налоговом учете как внереализационный доход. Если заем беспроцентный, то заемщик обязан начислять и отражать в налоговом учете как доход проценты по займу, равные ключевой ставке ЦБ.
При проведении зачета у заемщика возникает доход, не облагаемый налогом на прибыль (п. 3.7 ст. 251 НК). У заимодавца возникает доход, облагаемый налогом (проценты по займу). Подтверждает такую позицию Минфин в письме от 17.05.2019 № 03-08-05/35422 «О налоге на прибыль при выплате иностранной организации — заимодавцу процентов путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет оплаты вклада в имущество ООО». В этом письме речь идет о реализации механизма зачета с участием заимодавца-нерезидента (он же владеет долей в компании-заемщике).
Если заимодавец — иностранная организация. Налоговый агент обязан уменьшить доход иностранной организации на сумму налога и перечислить его в бюджет. При этом неважно, в какой форме компания выплатила доход — в натуральной, денежной или иной, в том числе путем взаимозачета (п. 1, 3 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК). Такую позицию указал Минфин в письме от 17.05.2019 № 03-08-05/35422. В этом документе ведомство также сделало вывод о выплате процентного дохода в пользу иностранной организации путем зачета сумм требований по долговому обязательству. А именно о том, что российская организация-заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль.
Ситуация с компанией-нерезидентом выглядит более ясно, поскольку у нерезидента отсутствует право на уменьшение доходов на величину расходов для определения налоговой базы по прибыли. Налог удерживается у источника дохода, а ФНС считает налоговой базой весь доход, полученный от резидента. Скорее всего, описанный подход будет экстраполирован на юридических лиц — резидентов, а также на граждан.
Если заимодавец — физлицо. ФНС признает российскую организацию налоговым агентом в отношении суммы процентов, которые выплачиваются физлицу по договору займа. Поэтому организация обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@).
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Можно ли внести имущественные права по договору займа как вклад в имущество хозяйственного общества?
Перечень имущества, которое можно внести как вклад в имущества закрытый. При этом нужно помнить, что имущественные права (право требования) по договору займа в этот перечень не входит (ст. 66.1 ГК).
Источник