Займ учредителю под дивиденды

Если вы учредитель ООО и хотите перевести деньги компании себе на карточку, просто так это сделать не получится. Нужно оформлять кредит. Закон разрешает выдавать заем учредителю и сотрудникам компании. Он может быть процентный или беспроцентный, от этого зависят сопутствующие вопросы, связанные с документами и налогообложением. Налоговики подозревают, что некоторые компании используют займы, чтобы снизить сумму налога и отказываются признавать выданные деньги кредитом. Наглядным примером служит Определение Верховного Суда РФ (N 310-ЭС19-3529 по делу N А09-1493/2018), по которому заем признали фиктивной операцией, а компанию привлекли к налоговому правонарушению.

Однако, несмотря на сложности, заем может стать неплохой альтернативой банковскому кредиту.

Читайте также: Как ИП снимать деньги с расчетного счета на личные нужды

Как правильно оформить договор займа

Чтобы не прослыть нарушителем, компания должна обосновывать расходы. Порядок оформления займа между ООО и учредителем прописан в ст.42 Гражданского кодекса РФ. Во время процедуры нужно учитывать, кому выдается займ — физлицу или юрлицу — и обязательно четко обозначить, процентный или беспроцентный заем выдает компания.

Договор составляют в письменной форме. Основные пункты, которые необходимо включить в документ:

• предмет договора;
• срок действия;
• сумма договора;
• цель предоставления займа;
• процентная ставка, если договор процентный.

Размеры сумм могут быть самыми разными, цели любыми, проценты можно отдавать каждый месяц или когда срок действия договора подходит к концу. В условиях договора можно прописать и штрафы за их невыполнение.

Читайте по теме: Договор займа денежных средств

Участник ООО может занимать средства только при согласовании с общим собранием (ст. 45 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998). Если тот, кто берет заем, является одновременно руководителем, желательно чтобы документ подписал бухгалтер. Для этого на бухгалтера выписывают доверенность.

Для выдачи займа учредителю необходимо подготовить пакет документов:

• договор;
• протокол общего собрания;
• график выдачи заемных средств;
• график погашения займа;
• график погашения процентов.

Договор подписывается обеими сторонами и скрепляется печатью. Деньги передают заемщику наличным либо безналичным способом. Вместо денег, занять у своего ООО учредитель может имущество, имущественный заем возвращают также имуществом. Для этого оформляют накладную.

Скачать образец договора займа

Как оформить беспроцентного займа учредителю

Разберемся с особенностями процентного и беспроцентного займа учредителю. Беспроцентный заем выгоднее, с финансовой точки зрения. Однако учредителю-заемщику придется каждый месяц платить НДФЛ — 35% от суммы неуплаченных процентов. Размер процентов зависит от ставки рефинансирования.

Например, учредитель занял у общества 500 000 рублей на год. Текущая ставка рефинансирования — 6,5% (действует с 28 октября 2019 года). Налог считают по формуле:

Сумма займа × 2/3 ставки рефинансирования × 35% = Сумма налога

Значит, учредитель должен выплатить: 500 000 × 4,33% × 35% = 7577,5 ₽

Чтобы снизить налоговое бремя, в договоре займа прописывают проценты, размер которых чуть выше 2/3 ставки рефинансирования. НДФЛ фирма удерживает из дивидендов учредителя или его зарплаты. Если дивиденды не начислены, а зарплату он не получает — фирма пишет в ФНС, что не может удержать налог с заемщика. В инспекцию предоставляют форму 2-НДФЛ до 1 марта года, который следует после отчетного. В этом случае учредитель сам несет ответственность за уплату налога. Если собственник тратит заемные деньги на жилье, платить налоги с беспроцентного займа не нужно (согласно п. 1 ст. 212 НК РФ).

Важно! Если заемные деньги передаются и возвращаются наличными, не нужно использовать ККТ. Деньги от заемщика оформляются приходно-кассовым ордером с квитанцией для физлица.

Как посчитать налоги с процентного займа учредителю

Если оформлен процентный заем учредителю, НДФЛ платить не нужно. Однако компания обязана уплатить налог на прибыль, то есть на сумму уплаченных процентов.

Процентную ставку можно установить любую, но меньше 2/3 ставки рефинансирования, то есть 4,33% годовых и более.

Если учредитель получил заем от ООО на УСН, вместо налога на прибыль компания уплачивает единый налог в 6% или 15%, в зависимости от выбранного режима. Платить единый налог нужно по факту поступления процентов на счет компании.

Заем учредителю: пример бухгалтерских проводок

При выдаче займа учредителю в бухгалтерии все будет отражено на счете 73, если учредитель одновременно директор или занимает какую-нибудь иную должность. Если же учредитель не является сотрудником компании, заем отразится в проводках на счете 76. В последнее время многие компании отказываются от штатного бухгалтера и передают финансы на аутсорс. Услуги по ведению бухгалтерии на аутсорсинге в среднем обойдутся вам в 7000 рублей в месяц. Как это работает на примере «Главбух Ассистент»: вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы. Узнать, во сколько услуга обойдется именно вашей компании, можно здесь.

Проводки займа учредителю от ООО:

Как ООО взыскать кредит

Если учредитель не вернул деньги, ООО вправе взыскать неуплаченный долг. Сначала учредителю отправляют письменную претензию с требованием об уплате. Если долг не уплачен, компания может взыскать его через суд.

Налоговые последствия займа

Подытожим информацию по налогам.

1. Налогообложение займа учредителю контролируется статьей 250 НК РФ. В ней говорится, что проценты, которые фирма получает по договору займа, считаются внереализационными доходами. Соответственно с них нужно платить налоги, независимо от того, как по факту учредитель проценты переводит. Если компания применяет ОСНО, налог на прибыль составит 20%. Если работает по упрощенке — 6 или 15%. При этом налоги фирма на УСН уплачивает по факту прихода процентов от учредителя на счет.
2. Если заем беспроцентный, заемщик платит НДФЛ в размере 35% от суммы материальной выгоды в виде неуплаченных процентов.
3. Бывает такое, что учредители вообще не хотят возвращать заемные деньги компании, не говоря уже о процентах. Каковы налоговые последствия такого поведения? Через три года — срока исковой давности — долг переводится в разряд безнадежных и одновременно становится доходом учредителя, с которого он обязан выплатить налог. Размер дохода равен сумме займа, и из него вычтут НДФЛ в размере 13%. Эти проценты бухгалтерия удерживает из тех денег, которые учредитель получает от компании, например, с дивидендов или зарплаты. Если у учредителя нет доходов, информацию о задолженности компания передает в налоговую.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Как доказать, что заем учредителю не прикрывает дивиденды. Как инспекция переквалифицирует займы в дивиденды. Как провести и оформить зачет взаимных требований. Когда между организациями возможен зачет взаимных требований.

Вопрос: У нас есть следующая ситуация: компания А владеет на 100% компанией Б с июня 2018 года. Компания Б выдала беспроцентный займ материнской компании А. Спустя год, в июне 2019 года, компания Б планирует выплатить дивиденды по ставке 0% (год владения). Из этих денег компания А будет погашать займ.1. Есть ли в данном случае риск переквалификации выданного займа в дивиденды по 13%? 2. Можно ли провести зачет встречных требований (дивиденды и займ), чтобы не «прогонять деньги»?

Ответ: 1) В данном случае необходимо учитывать все обстоятельства сделки по предоставлению займа с учетом его суммы, целей получения, погашения, а также особенностей деятельности организаций и т.д.

Налоговые инспекторы часто обвиняют организации, которые выдают займы учредителям. По их мнению, выдача займа прикрывает выплату дивидендов. В результате такой операции организация – учредитель получает налоговую выгоду в виде экономии на налоге на прибыль.

Еще читайте: производственный календарь 2020 года 5 дневная рабочая неделя

Из анализа судебной практики можно сделать следующие выводы. Риск переквалификации сделке по выдаче займа в выплату дивидендов увеличивается, если:

— организация выдавала займ на сумму, сопоставимую с суммой дивидендов;

— выплата займа осуществлялась вместо выплаты дивидендов за продолжительный период;

— не осуществлялось своевременного или частичного погашения займа.

В данном случае, организация А владеет 100% долей в организации Б только с 2018г. В течение этого периода дочерняя организация выдала займ учредителю. А по истечении года будет выплачивать дивиденды. Кроме того, учредитель планирует погасить сумму полученного займа.

Из этих обстоятельств можно сделать вывод о том, что оснований для переквалификации договора займа в выплату дивидендов нет. Однако, достоверно оценить риск переквалификации договора займа в выплату дивидендов с доначислением налога на прибыль в данном случае, сложно. Так как неизвестно, какие обстоятельства сделки будут приняты во внимание налоговыми инспекторами при проверке.

2)Законодательство не содержит запрета на проведение зачета взаимных требований по возврату займа и по выплате дивидендов.

Взаимозачет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

1) организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования.

2) встречные требования организаций должны быть однородными.

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 ГК. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения.

В связи с этим, обязательства по возврату займа и обязательство по выплате дивидендов могут быть прекращены проведением зачета взаимных требований.

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:

https://vip.1gl.ru/#/document/189/731334/bssPhr7/

https://vip.1gl.ru/#/document/189/582009/bssPhr6/

https://vip.1gl.ru/#/document/189/731385/

https://vip.1gl.ru/#/document/11/19423/

Обоснование

Из-за дивидендов учредителям компании доначислят налоги

Замаскировали дивиденды займом

Компания считается налоговым агентом, когда выплачивает дивиденды. Инспекторы проверят любые сделки с учредителями, когда они несколько лет не получали свою долю чистой прибыли.

Если компания выдавала займы на сумму, сопоставимую с дивидендами, то контролеры решат, что учредитель не захотел платить налог. Аргументом в пользу налоговиков будет снижение ставки по займу. В таком случае инспекторы доначислят налог на прибыль, а суд их поддержит (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2019 № Ф07-1851/2019).

Как доказать, что заем учредителю не прикрывает дивиденды

ПРИЧИНА СПОРА Инспекция решила, что фирма под видом займов выдавала учредителям дивиденды. Обществу доначисляли НДФЛ

КТО ВЫИГРАЛ Компания

АРГУМЕНТЫ, КОТОРЫЕ СРАБОТАЛИ Деньги выданы на возвратной основе и под проценты, с которых уплачен налог на прибыль. Частично учредители долг погасили

ДОКУМЕНТ Постановление АС Волго-Вятского округа от 18.07.2017 № Ф01-2806/2017

Инспекция посчитала, что компания под видом займов выдавала учредителям дивиденды. На эту мысль чиновников натолкнул тот факт, что займы не были обоснованы экономически, владельцы вовремя деньги не возвращали, но никаких попыток их взыскать общество не предпринимало. В суд с таким требованием не обращались. У фирмы перед учредителями был долг по дивидендам в размере 39 млн руб. Но вместо того чтобы погасить его, компания выдавала займы.

По мнению налоговиков, тем самым общество решило сэкономить на НДФЛ. Ведь суммы займа в доход учредителя не включают, а с выплаченных дивидендов придется удерживать 13 процентов налога.

Однако суды эти обвинения не восприняли. Они указали, что притворность сделок по выдаче займов, прикрывающих дивиденды, не доказана. Деньги выдавали на определенный срок и под проценты. Более того, собственники частично погашали долги с процентами. А фирма отражала все операции в бухучете и включала полученные проценты в базу по налогу на прибыль.

Решения судов по похожим спорам. Инспекторы часто обвиняют компании, когда они не только выдают займы учредителям (см. «НС» № 8, 2017), но и получают их от взаимозависимых компаний или лиц. По мнению чиновников, впоследствии проценты по такому долгу фактически прикрывают выплату дивидендов. Эта схема давно известна налоговым органам. Особенное внимание они уделяют таким выплатам в пользу иностранных компаний, применяя правила тонкой капитализации. Суть схемы заключается в том, что компания за счет существенной суммы процентов по такому займу завышает расходы и снижает налог на прибыль. Либо вообще получает убыток.

Контролируемая задолженность стала предметом пристального внимания налоговиков еще с дела компании «Северный Кузбасс» (постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11). Напомним, что в правилах тонкой капитализации с этого года произошли серьезные изменения, которые на руку налогоплательщикам*.

Как инспекция переквалифицирует займы в дивиденды

КЛЮЧЕВЫЕ ВЫВОДЫ ИФНС может заявить о фиктивности займов, выданных основному учредителю или его родственнику. Эти суммы чиновники переквалифицируют в дивиденды и потребуют 13-процентный налог

КТО ВЫИГРАЛ Инспекция

ДОКУМЕНТ Определение Верховного суда от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113

Предприниматель получил деньги в нескольких организациях, где он или его брат — основной учредитель. Это заемные средства. Так заявил налогоплательщик, ссылаясь на договоры займа. Но они фиктивны — решила инспекция. И доначислила НДФЛ по 13-процентной ставке.

У ревизоров три основных довода. Первый — соглашения на займы. Составленные от разных компаний, они практически идентичны. Там одни и те же сроки займов и ставки. Такое совпадение показало несамостоятельность заимодавцев (если каждый сам разрабатывает условия займов, то они не будут одинаковыми). Раз доказана несамостоятельность, то проще опровергнуть показания руководителей юрлиц, заявляющих о выдаче займов.

Второй довод ИФНС основан на финансовом состоянии предприятий. Их прибыль значительна. Несмотря на это, они несколько лет не назначали дивиденды. Это частая практика. Только в спорных ситуациях ее лучше пояснять. Например, тем, что прибыль направлена на расширение деятельности или на создание резервов или на другие коммерческие цели. В изучаемом деле нет подобных доказательств. Зато установлено: почти вся прибыль ушла на спорные займы. Их ставка равна 2/3 ставки ЦБ. Это также отметила инспекция. Она подчеркнула: если ставка выше, то возрастет 6-процентный налог с упрощенца-заимодавца. Если ставка ниже, то предприниматель заплатит НДФЛ с материальной выгоды (это ясно из подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Отсюда вывод — спорная ставка оптимальна для налогообложения. Ее выбор продиктован только сокращением налогов и не имеет деловой цели. Это утверждение ревизоров иногда оспоримо. Но не в анализируемом случае. Ведь фирма не собрала информацию по потенциальным заемщикам. И не доказала, что спорная ставка близка к рыночной для подобных заемщиков.

Третий довод ревизоров — сведения о предпринимателе, получившем деньги. Он не пояснил цели заимствования. Также не вернул основную часть займов. Не раскрыты и возможные источники погашения долгов, значительно превышающих доходы гражданина. Это, как и вышеперечисленные обстоятельства, не повод для доначислений, если смотреть на каждое по отдельности. В совокупности же факты показывают: фирмы не выдавали займы, а перечисляли прибыль своему учредителю. Это выдача дивидендов — решил Арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 31.01.2019 № А26-3394/2018). С ним согласился Верховный суд в комментируемом определении. И указал: предпринимателю надо доначислить НДФЛ.

Дело актуально и когда учредитель — юрлицо. Ему угрожает доначисление налога на прибыль. С дивидендов его также берут по 13-процентной ставке (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК). Доначислений смогут избежать те, у кого нулевая ставка налога с дивидендов. Это российские организации, хотя бы 365 дней владеющие значительной долей в уставном капитале (не менее 50 процентов). Срок определяют «на день принятия решения о выплате дивидендов» (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Как провести и оформить зачет взаимных требований

Зачет взаимных требований – один из способов расчетов между организациями (ст. 410 ГК).

Условия проведения взаимозачета

Когда между организациями возможен зачет взаимных требований

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

— уже наступил;

— не был указан в договоре;

— был определен моментом востребования.

Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16).

Такой порядок следует из положений статьи 410 ГК.

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 ГК. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.

Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.1999 № Ф08-2593/99.

Провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

Таким образом, зачесть можно встречные обязательства, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте (например, только в рублях, только в долларах США). Можно провести зачет даже в случае, когда встречные обязательства выражены в условных единицах. Но при условии, что 1 у. е. и у дебитора, и у кредитора приравнена к одной и той же валюте.

Запрет на взаимозачет

Когда нельзя провести зачет взаимных требований между организациями

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

— в отношении которых истек срок исковой давности;

— связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;

— связанным с взысканием алиментов;

— связанным с пожизненным содержанием граждан.

Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:

— если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС от 29.12.2001 № 65).

Такие ограничения предусмотрены в статье 411 ГК.