Получение займа от учредителя – обычная практика хозяйственной деятельности организаций. Но если учредитель – иностранная организация, то учитывать выплаты в виде процентов придется по специальным правилам.
Проценты по полученным займам входят в состав внереализационных расходов в налоговом учете (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в состав прочих расходов в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При этом в расходы для целей налогообложения включаются начисленные проценты в размере, не более установленного в ст. 269 НК РФ. Если фактическая сумма начисленных процентов превышает предельную, то разница не включается в расходы и подлежит уплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
Что касается процентов по займам от иностранного учредителя, то их предельный размер, включаемый в расходы, зависит от следующих факторов. Во-первых, от того, физическим или юридическим лицом является иностранный учредитель-заимодавец. Во-вторых, от величины доли уставного капитала, принадлежащей иностранному учредителю. И, в-третьих, от того, погашена ли задолженность организации перед учредителем.
Если учредитель – физическое лицо, владеющее долей в уставном капитале независимо от размера, либо организация, доля которой в уставном капитале не превышает 20%, то действует общий порядок, предусмотренный п. 1 ст. 269 НК РФ.
Согласно данному порядку для расчета предельной величины процентов, признаваемых в составе расходов, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза при займе в рублях и равная 15% при займе в иностранной валюте. Факт погашения задолженности при данных условиях на расчет не влияет.
Контролируемая задолженность
Если иностранный учредитель – организация, доля которой в уставном капитале превышает 20% и при этом задолженность по состоянию на конец отчетного (налогового) периода не погашена, то у организации-заемщика возникает так называемая контролируемая задолженность. Если величина непогашенной контролируемой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для банков и лизинговых организаций – более чем в 12,5 раза), то в таком случае предельную величину процентов, которая может быть признана в налоговом учете, рассчитывают по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 269 НК РФ. Последовательность расчета следующая.
Действие 1. Определяется размер непогашенной задолженности (в целях упрощения расчетов принимаем условие, что задолженность не погашена вообще).
Действие 2. Делается расчет величины собственного капитала.
Величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского баланса.
Собственный капитал представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/36). Для определения величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ). В то же время в Письме от 23.01.2007 № 03-03-06/1/23 Минфин России указал, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях применения НК РФ и, следовательно, учитываются при определении величины собственного капитала.
То есть собственный капитал = Строка 700 – Строка 590 – Строка 690 + Строка 624 + Строка 623 (в части отчислений на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Действие 3. Определяется величина доли организации-учредителя в собственном капитале, рассчитываемом по данным бухгалтерского баланса.
Действие 4. Рассчитывается коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия иностранной организации, и деления полученного результата на 3.
Действие 5. Определяется предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.
Расчет производится путем деления суммы фактически начисленных процентов на коэффициент капитализации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
При уменьшении величины собственного капитала предельная величина процентов, включаемых в расходы, также уменьшается. Если величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов не учитываются (письма Минфина России от 02.06.2004 № 03-02-05/3/45 и УФНС РФ по г. Москве от 18.04.2006 № 20-12/31077).
Порядок налогообложения
Российская организация – заемщик, получающая заем от иностранного учредителя и выплачивающая проценты, в соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ признается налоговым агентом, а значит, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога по следующим ставкам.
Если иностранный учредитель-заимодавец – физическое лицо, то согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ по доходам в виде получаемых процентов по предоставленному займу составляет 30%.
Если иностранный учредитель-заимодавец – организация, то согласно п. 2 ст. 284 НК РФ по доходам иностранных организаций в виде процентов от предоставленного займа установлена налоговая ставка в размере 20%.
В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ разница между размером начисленных за отчетный период процентов и предельной их величиной, которую можно включить в состав расходов при наличии контролируемой задолженности, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 15% в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
В то же время если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные российским налоговым законодательством, то применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ). При этом исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль производятся со всей суммы процентов по займу, в том числе и с той части процентов, которые признаны дивидендами. Об этом говорится в письмах Минфина России от 28.06.2007 № 03-0306/1/434, от 26.01.2007 № 03-03-06/1/36, а также в письмах УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 № 20-12/043524 и от 04.03.2008 № 20-12/020728.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете проценты по полученным займам учитываются в составе прочих расходов в полной сумме. Таким образом, при превышении фактически начисленных процентов над предельной величиной в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникают постоянные разницы, которые ведут к образованию постоянных налоговых обязательств. Они рассчитываются путем умножения суммы превышения начисленных процентов над их предельной величиной, включаемой в расходы в целях налогообложения прибыли, на ставку налога на прибыль.
Документальным основанием принятия к учету постоянных налоговых обязательств является бухгалтерская справка-расчет, составленная в произвольной форме с учетом требований, предъявляемых к первичным документам.
ПРИМЕР
ООО «Квадро» получило заем от иностранного учредителя – юридического лица, доля которого в уставном капитале ООО «Квадро» составляет 50%. Сумма займа равна 120 000 руб. Заем был получен 11.06.2008 под 30% годовых на срок 20 дней. В данный период действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ 10,75%.
Величина собственного капитала, полученная путем расчета по данным бухгалтерского баланса, – 30 000 руб.
Непогашенная задолженность составляет 120 000 руб.
Поскольку размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала (120 000 руб. : 30 000 руб. = 4), нужно определять предельный размер процентов, включаемых в расходы в целях налогообложения прибыли, по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ.
Определим величину уставного капитала, соответствующую доле учредителя. Она составит 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%). Рассчитаем коэффициент капитализации. Он равен 2,7 (120 000 руб. : 15 000 руб. : 3). Вычислим сумму фактически начисленных процентов. Она равна 1973 руб. (120 000 руб. х 30% : 365 дн. х 20 дн.).
Определим предельный размер процентов, включаемых в расходы. Он составит 731 руб. (1973 руб. : 2,7).
Как видим, фактическая сумма начисленных процентов (1973 руб.) больше, чем предельная величина (731 руб.). Поэтому в расходы включается сумма 731 руб., а оставшаяся сумма в размере 1242 руб. (1973 руб. – 731 руб.) относится в счет использования прибыли, оставшейся после обложения налогом на прибыль.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 51 Кредит 66
– 120 000 руб. – получен заем
Дебет 91 Кредит 66
– 1973 руб. – начислены проценты по займу
Дебет 99 Кредит 68
– 298 руб. (1242 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 66 Кредит 68
– 146 руб. (731 руб. х 20%) – удержан налог на доходы с начисленных процентов, включаемых в расходы
Дебет 66 Кредит 68
– 186 руб. (1242 руб. х 15%) – удержан налог на доходы с начисленных процентов, не включаемых в расходы и приравненных к дивидендам
Дебет 66 Кредит 51
– 1641 руб. (1973 руб. – 146 руб. – 186 руб.) – уплачены учредителю проценты по займу
Дебет 68 Кредит 51
– 332 руб. (146 руб. + 186 руб.) – уплачен налог на доходы иностранных организаций в качестве налогового агента.
Источник
При учреждении в Германии общества с ограниченной ответственностью (далее – GmbH) необходимо, помимо прочего, внимательно изучить информацию о его уставном капитале: о его минимально допустимом размере, о возможностях внесения в уставный капитал личного имущества, о возможностях внесения дополнительного вклада в уставный капитал, его использовании, трате и прочее. Невнимательное отношение к данному вопросу может повлечь за собой необоснованные гражданско-правовые риски. В этой статье мы попытаемся осветить самые основные моменты, касающиеся уставного капитала немецкого GmbH.
Понятие уставного капитала, минимальный размер, внесение долей в уставный капитал
Уставный капитал общества – это капитал, переданный учредителями обществу с целью обеспечения минимального покрытия ответственности по обязательствам общества перед кредиторами и состоящий из личных денежных или имущественных вкладов учредителей компании.
Весь уставный капитал GmbH разбивается на определённое количество равных по номинальной стоимости паёв. Каждый учредитель принимает на себя количество паёв, которое обеспечивает ему необходимый процент участия в обществе. То есть фактически каждый учредитель принимает на себя не одну, а множество долей участия в компании. В этом, к примеру, состоит отличие от уставного капитала ООО, учреждённого по российскому праву, где каждому учредителю принадлежит 1 доля.
Минимальный уставный капитал GmbH должен составлять 25 000 евро. Устав может, однако, предусматривать более высокий уставный капитал. Для того чтобы общество внесли в торговый реестр (т.е. произошла его регистрация), каждому участнику необходимо внести в каждую их своих долей как минимум одну четверть от их номинальной стоимости. При этом на момент регистрации общая сумма оплаченного капитала не может быть ниже 12 500 евро. Отсутствие оплаты своей доли одним участником не может быть компенсировано бóльшим вкладом другого участника в долю этого другого участника. К примеру, если общество учреждается двумя участниками с уставным капиталом в 25 000 евро, и один из участников вносит полную сумму в оплату своей доли – 12 500 евро, а другой не оплачивает свою долю, то такое общество не будет зарегистрировано до тех пор, пока в долю второго участника не будет внесено как минимум 3 125 евро (конечно же, при условии, если устав общества не предусматривает более высокий минимум).
Средства в неоплаченный капитал должны быть внесены по распоряжению директора компании или по решению собрания его участников, но в любом случае не позднее, чем при ликвидации или банкротстве общества. В случае смешанных долей, когда вносится как имущество, так и денежные средства, необходимо наряду с полным внесением имущества, уплатить 1⁄4 от вносимой суммы.
Естественно, существует возможность внести в оплату доли имущество участника, однако только после независимой оценки его себестоимости. Имущественные взносы в соответствии с § 7 абз. 3 Закона о GmbH должны быть полностью внесены до момента регистрации.
Случай, когда один из учредителей не оплатил долю в уставном капитале
Внесение вклада в свою долю в уставном капитале является обязанностью участника общества перед ним. Законом предусмотрено, что нарушение обязанности по оплате доли одним из учредителей ведет к возникновению требований общества по ее оплате. Помимо этого, в соответствии с § 20 Закона о GmbH, несвоевременное внесение доли грозит начислением процента по ставке 4 % годовых.
Если участник не может оплатить свою долю, то это должны сделать остальные участники в процентном соотношении принадлежащих им долей. Они в таком случае могут требовать возмещения от не оплатившего свою длю участника, а также возмещения убытков.
Как можно использовать средства, внесённые в оплату уставного капитала
После того как вклад в уставный капитал внесён, он может быть использован обществом в его деятельности, однако не для выплаты его учредителям. Причем существует возможность получить компенсацию, как правило, до 10% расходов участника на учреждение компании (адвокаты, нотариус и проч.) именно из средств уставного капитала. Однако необходимо учитывать, что взятие обществом на себя компенсационных издержек должно указываться в уставе компании.
Угроза скрытых имущественных взносов
В случае, когда учредители решают вывести денежные средства из капитала недобросовестным путем, возникает угроза появления скрытых имущественных взносов.
Типичным случаем является предварительное заключение компенсационной сделки между учредителем и обществом. Учредитель, внося положенный наличный вклад в уставной капитал, получает его обратно за последующее внесение имущества.
В случае, когда учредитель уже имеет право требования перед обществом, например, на выплату прибыли, и хочет удовлетворить его, засчитав требования общества на внесение наличного взноса, так же существует высокая вероятность признания такого зачёта недобросовестным.
Последствия скрытых имущественных взносов
Какие же правовые последствия возникают при совершении описанных действий? Во-первых, учредитель не освобождается от обязательства по внесению наличного взноса. Во-вторых, организации грозит отказ в занесении ее в торговый реестр, если выплата средств в обмен на имущество вскрылась на этапе до регистрации компании.
Выходом из подобной неприятной ситуации является возможность изменения устава до внесения общества в торговый реестр. Изменив устав, вместо положенного внесения наличного вклада можно будет внести имущественный. Нерешенным остался случай, когда общество предоставляет заем учредителю с той целью, чтобы он внес свой вклад. Подобное ухищрение так же в большинстве случаев не признается судом и вклад считается неуплаченным.
Можно ли изъять свою долю из уставного капитала
На этот вопрос дает ответ § 30 абз. 1 пред. 1 закона о GmbH, в соответствии с которым имущество, необходимое для поддержания уставного капитала, не может быть выплачено учредителю, так как это может привести к недостаточной капитализации.
Если при выплате доли учредителю не затрагивается определенный уставом размер уставного капитала, то учредитель может получить свою долю обратно.
Ответственность
Таким образом, участник несёт личную ответственность перед обществом за несвоевременную уплату своей доли в уставной капитал, за неправомерное предоставление ему выплат из средств уставного капитала, а также в том случае, если возвращенная ему доля приведет к недостаточной капитализации общества.
Если обязательство участника по внесению вклада погашается остальными участниками, то он должен будет возместить понесенные ими убытки.
Также необходимо понимать, что за скрытые имущественные взносы, учредители совместно с директорами несут гражданскую ответственность в соответствии с § 9а абз. 1 Закона о GmbH и должны выплатить обществу недостающую сумму в капитале.
Помимо этого, за некоторые правонарушения Закон о GmbH предусматривает также и уголовную ответственность учредителей.
Читать дальше:
Как открыть ГмбХ в Германии?
Светлана Таммер
Юрист Светлана Таммер работает во франкфуртском офисе адвокатского бюро WINHELLER. Светлана Таммер специализируется на таких областях права, как корпоративное право, международное экономическое право, право интеллектуальной собственности.
>> Об авторе
Tags: GmbH, компания в Германии, Корпоративное право, уставный капитал
Источник
Как получить кредит в Германии? Какие виды займов бывают? Читайте в нашей статье.
Виды
кредитования
В Германии существует несколько различных видов
кредитования: те, что выдаются на короткий и средний срок и долгосрочные.
Рассмотрим краткосрочные и средние варианты кредита:
- Наилучший вид кредита — на короткий
срок. Деньги выдаются на 1-3 месяца, до 500 евро. - Потребительские займы выдаются в
рассрочку. При оформлении не требуется указывать цели. Используется для покупки
мебели, предметов домашнего быта, курортного отдыха, путешествия. - С помощью кредитной карты можно
совершать магазинные покупки, обналичивать деньги и т.д.
Выгоднее всего брать кредиты на короткий срок
Долгосрочные займы выдаются:
- Владельцам ценных бумаг под их залог на
выгодных условиях без указания цели; - Для строительства и приобретения
недвижимости; - Покупки квартиры или дома (ипотечный
заем); - Кредиты
для открытия собственного бизнеса или его дальнейшего развития.
Кредит в
Германии: условия получения
Какие условия необходимы для получения кредита?
- Первое и главное условие — наличие немецкой прописки и разрешение на пребывание в стране. Прописка подтверждается справкой о регистрации с указанием адреса. Иммигранты обязаны иметь вид на жительство в Германии (ВНЖ).
- Также у вас обязательно должен быть открыт в немецком банке расчетный счет.
- Возраст должен быть от 18 лет и выше.
- У вас должен быть постоянный и стабильный доход, который необходимо подтвердить выпиской с банковского счета или справкой с места работы об уровне доходов. Помимо зарплаты доходами в Германии считается пенсия и сдача в аренду жилья. Если доход, по мнению банка, небольшой, в займе могут отказать.
- Вам нужна хорошая кредитная история.
Одним словом, чтобы получить одобрение банка, вы
должны продемонстрировать себя с наилучших сторон: ваше устойчивое финансовое
благосостояние, стабильную работу и высокую зарплату, постоянное место
проживания в стране, хорошую кредитную «сториз» и т.п. Тогда шансы на одобрение
велики.
Как получить в немецком банке займ россиянам?
Это возможно на следующих условиях:
- при наличии суммы от 40-50% стоимости покупки;
- средства должны быть заработаны законным путем;
- при официальном трудоустройстве в стране. Вы должны иметь постоянный и относительно высокий доход на территории Германии, засвидетельствованный трудовым договором, с той же продолжительностью, что и срок выплаты займа;
- обязательный ВНЖ;
- залог в виде ценных бумаг или недвижимости (можно за рубежом).
Правда, при этом не стоит рассчитывать на льготы и низкие процентные
ставки. Для иностранцев у немецких банков особых поблажек нет.
Россияне могут оформить кредит в Германии
Процентные
ставки по кредитам в Германии
Размер ставок, в первую очередь, зависит от цели, с которой берется кредит в Германии. Если цель не определена, то ставка будет максимально высокой, так как банк в этом случае не сможет просчитать степень своего риска.
Если у заемщика четко сформулирована цель, то банки
будут к нему более лояльно настроены и могут снизить процентную ставку. Чаще всего
немцы берут кредит на покупку и строительство дома, ремонт жилья, в связи с пополнением семейства,
на оплату расходов свадебного торжества и медового месяца, покупку нового авто,
или получение платного образования.
В каждом случае ставка будет индивидуальной. Минимальный процент — примерно от 1,69% годовых на сумму размером
10 000 евро.
Приведем для наглядности пару примеров. Если,
скажем, сумма берется сроком на год, то ежемесячный взнос в этом случае составит
840, 92 евро. А если срок — 96 месяцев, то в месяц вам придется погашать займ в
размере всего 112, 64 евро, ставка при этом составит 1,98 % годовых.
Пакет
документов
Вот перечень бумаг, которые необходимо предоставить
банку:
- паспорт плюс копия;
- анкета;
- справка с работы, банковская выписка о доходах, договоры, заключенные на аренду жилья, и прочие финансовые гарантии;
- документы, подтверждающие ваши права собственника частной недвижимости;
- бумага с указанием количества лиц-участников объекта покупки и продажи.
- ВНЖ;
- регистрация по месту жительства;
- пакет документов должен быть на безупречном немецком языке, без ошибок, и заверен нотариально.
Кредит в
Германии: процесс получения
Кредит можно получить как в самом банке, так и с
помощью интернета. Процедура получения займа происходит так:
- Вы
подаете заявку в банк оффлайн. - Банковские
сотрудники внимательно изучают заявление. - Далее
вам необходимо подтвердить свое финансовое состояние. Банк должен убедиться в
вашей платежеспособности.
Через 7 – 14 дней банк выносит свое решение. В
случае одобрения, вы открываете счет, заключаете договор с банком и с продавцом, у которого вы
намерены приобрести покупку.
Через интернет оформить заем можно, не выходя из
дома. Для этого просто заходите на один из сайтов-агрегаторов, подаете заявку
онлайн, предоставляете всю необходимую информацию, которая будет тщательно
проверена. Как только банк дает «добро», вы получаете средства.
Источник