Займ сотруднику в казахстане

Заем, выдаваемый сотруднику предприятием, может быть процентным и беспроцентным (ссуда). Основные аспекты бухгалтерского и налогового учета подобных займов рассмотрены в данной статье.

Займы оформляются договорами в соответствии с требованиями, установленными главой 36 Гражданского кодекса.

Особенности договора займа, заключаемого с заемщиком – физическим лицом, определены статьей 725-1 Гражданского кодекса.

Гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры являются ничтожными.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Договоры займов, предоставляемых работникам под вознаграждение, должны включать годовую эффективную ставку вознаграждения, рассчитываемую в соответствии с постановлением правления Национального банка РК «Об утверждении Правил расчета годовой эффективной ставки вознаграждения по договору займа» от 27 августа 2018 года № 197.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Материальная выгода при получении работником беспроцентного займа

При получении беспроцентного займа у работника не возникнет дохода, подлежащего налогообложению (в виде материальной выгоды на экономии на вознаграждении), на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому, материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя, не рассматривается в качестве дохода физического лица.

Такая материальная выгода на вознаграждении при пользовании беспроцентным займом также не облагается:

– ОПВ – на основании подпункта 1 пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116;

– социальными отчислениями (СО) – на основании подпункта 1 пункта 5 Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683;

– отчислениями на ОСМС – на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V;

– социальным налогом (СН) – на основании пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса (такая выгода вообще не является объектом обложения СН).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на вознаграждении при получении беспроцентного займа не рассматривается в качестве дохода физического лица (работника), поэтому она не является объектом обложения ИПН, СН, а также ОПВ, СО и отчислений на ОСМС.

Доход при списании задолженности по выданным займам работникам

Если руководство организации-работодателя примет решение о списании суммы выданного работнику займа (включая вознаграждение, если таковое предусмотрено договором), то сумму долга следует классифицировать как доход работника в соответствии с подпунктом 2 статьи 324 Налогового кодекса, согласно которому, при списании суммы долга работнику доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним.

Такой доход облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10 % (п. 1 ст. 320 Налогового кодекса).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на работодателя, являющегося налоговым агентом.

На основании пункта 5 статьи 351 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

При этом, согласно подпункту 47 пункта 2 статьи 319 …

Можно
ли привлекать денежные средства в качестве займа от физического лица-учредителя
компании

Плотникова
Кристина

Директор
юридического департамента

Гунина
Дарина

Старший
юрист

ТОО
«Просто Бэк-офис» (pbo.kz)

На практике
большинство предпринимателей малого и среднего бизнеса не знают, как оформить
финансовую помощь своей компании, и могут ли они получать процентное
вознаграждение по таким сделкам.

Мы ответим на
несколько актуальных вопросов по теме договора займа.

1. Могут ли физические лица-учредители ТОО
давать ТОО в займы денежные средства?

Да, так как привлечение денежных средств от учредителя-физического
лица, носящее разовый характер и не преследующее предпринимательской цели, не
противоречит действующему законодательству Республики Казахстан.

Самым популярным привлечением финансовой помощи от учредителя, когда
юридическое лицо получает денежные средства на какой-то срок с условием
возврата. Такие понятия как «финансовая помощь» или «безвозмездная финансовая
помощь» в законодательстве Республики Казахстан не регламентированы.
Следовательно, возникают определенные затруднения в надлежащем оформлении такой
финансовой помощи. Поскольку денежные средства передаются в долг (в займы), по
своей природе такое соглашение является договором займа вне зависимости от
того каким будет его название.

В соответствии с пунктом 1
статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее — ГК РК)
по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях,
предусмотренных Кодексом или договором, обязуется передать в собственность
(хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику)
деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно
возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же
рода и качества.

Договор займа является возмездным, если иное не предусмотрено
законодательными актами или договором. Следовательно, договор займа может
заключаться на возмездной так и на безвозмездной основе. На основании статьи 722 ГК РК, заемщик обязан возвратить предмет
займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа,
предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен
досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения,
может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это
предусмотрено договором.

Таким образом, сторонами договора займа заимодателями и заемщиками
могут выступать любые субъекты гражданского права.

2. Какие существуют ограничения в законодательстве Республики
Казахстан по получению займа от физических лиц?

Не допускается привлечение денежных средств в виде займа от
физических лиц в качестве предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 715 ГК РК
гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от
граждан в качестве предпринимательской деятельности и такие договоры являются
ничтожными. Однако данный запрет не распространяется на банки, имеющие лицензию
уполномоченного государственного органа. Государственные органы, при толковании
статьи 715 ГК РК, и вовсе считают, что привлечение
денежных средств с физических лиц — не допускается ни при каких условиях.

Однако формулировка пункта 3 статьи 715
ГК РК гласящая: «гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в
виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности и
такие договоры являются ничтожными», означает, что сам запрет состоит не в том,
что физическим лицам запрещено давать деньги в займы и получать вознаграждение,
а в том, что эти деньги заемщиками (физическими и юридическими лицами) не
могут привлекаться в качестве предпринимательской деятельности. Деньги
физическое лицо дать может, но заемщик не должен иметь цель привлечения займа в
качестве предпринимательской деятельности. Например, если был бы указан предлог
«для» вместо слова «в качестве», то физические лица не могли бы давать займы
юридическим лицам вовсе, вне зависимости от наличия или отсутствия у них
признака платности (начисления вознаграждения). Законодательные акты должны
толковаться согласно буквального значения их словесного выражения (п. 1 ст. 6 ГК РК).

В Письме
Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 февраля
2011 года № НК-21-28/1511, говорится, что норма о запрете привлечения
денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности
распространяется на случаи, когда физическое лицо предоставляет денежный займ
физическому или юридическому лицу, которое впоследствии передает полученные
деньги третьим лицам в качестве займа в целях получения дохода. Таким
образом, можно сделать вывод, что если заем используется заемщиком для
собственных нужд, то это не запрещено.

Важно отметить, что запрет о привлечении денег в качестве
предпринимательской деятельности согласно законодательству устанавливается
только в отношении заемщиков. Что касается заимодателей, то предоставление
денег в качестве займа или финансовой помощи в целях предпринимательской
деятельности не запрещается. Займодателями могут быть любые юридические и физические
лица.

Денежные средства могут передаваться физическим лицом юридическому
лицу в иных целях. Понятие «предпринимательская деятельность» означает, что эта
деятельность носит достаточно постоянный и систематический характер.
Следовательно, в иных случаях, когда заемщик получает финансовую помощь (заем)
в разовом порядке или эпизодически, это не рассматривается в качестве
предпринимательской деятельности. В этой связи получение денег в виде займа или
финансовой помощи не в целях предпринимательской деятельности не запрещается.

3.
Можно ли получать вознаграждение Займодателю (физическому лицу) за пользование
предметом займа от Заемщика?

Да.
Ограничений по получению вознаграждения физическим лицом — нет.

В
соответствии с Письмом
Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и
финансовых организаций от 21 января 2011 года № 10-02-05/396/1304
предоставление займов иными физическими и юридическими лицами, не
перечисленными в подпункте 8) пункта 2 статьи 30
Закона «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», не
относится к банковским заемным операциям и осуществляется на общих основаниях,
предусмотренных ГК РК в пределах правоспособности юридического лица.

Таким
образом, Национальный Банк указывает, что все не относящееся к Закону «О банках и банковской деятельности в
Республике Казахстан», регулируется нормами гражданского законодательства, а ГК
РК, в свою очередь, предусматривает возможность предоставления займов
физическими лицами и разрешает начисление вознаграждения, при этом ограничений
по субъектам, которые могут начислять вознаграждение, нет, есть лишь
ограничение по предпринимательской деятельности, описанное выше.

4. Что необходимо предусмотреть в договоре займа, чтобы договор
был законным, т.е. надлежаще заключенным.

Необходимо избегать в договоре таких формулировок как «предмет
займа передается в целях ведения предпринимательской деятельности Заемщика» или
«займ является целевым — в целях ведения Заемщиком коммерческой деятельности» и
т.п.

Заключение договора займа (займодатель физическое лицо), по условиям
которого можно предположить, что договор заключен в качестве предпринимательской
деятельности (например, в предмете договора указано, что займодатель
передает денежные средства заемщику в качестве ведения предпринимательской
деятельности), является незаконным. В этом случае договор является
ничтожным, т.е. данный договор не соответствует законодательству и является уже
недействительным с момента его заключения.

На основании вышеизложенного считаем, что договор займа денежных
средств, заключаемый с физическим лицом — учредителем ТОО (займодателем) и ТОО
(заёмщиком) может заключаться на условиях возвратности, срочности и платности. При
этом стоит обратить внимание, что в самом договоре займа следует отражать
условие о том, что заем привлекается не в качестве предпринимательской
деятельности.

Все выводы и предложения (рекомендации), отраженные в настоящем
обзоре, имеют исключительно рекомендательный характер и не влекут обязательств
по совершению третьим лицом каких-либо определенных действий. В случае
возникновения каких-либо вопросов, пожалуйста, обращайтесь (электронная почта: office@pbo.kz). Просто Бэк-офис
осуществляет аутсорсинг бухгалтерских и юридических услуг и является новым
решением для предпринимателей.

В
Казахстане вводятся ограничения по предоставлению займов гражданам

Светлана
Штополь, Партнер

Бакдаулет
Иманбаев, юрист

INTEGRITES Kazakhstan

В Казахстане с
1 июля 2020 года индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам
запрещается предоставлять деньги в виде займа граждан, за исключением ряда
прямо предусмотренных в законе случаев.

В этой связи,
у многих компаний и предпринимателей возникают вопросы касательно применимости
данного запрета к их действиям и деятельности.

Ниже вы
найдете краткую информацию по данному вопросу и истории его принятия.

I. Описание ограничений. Что можно и что нельзя?

Законом
Республики Казахстан от 3 июля 2019 года № 262-VI «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам
регулирования и развития финансового рынка, микрофинансовой деятельности и
налогообложения» (далее — «Закон») внесены изменения в Гражданский
Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) (далее — «ГК РК»), а
именно статья 715 ГК РК дополнена пунктом 2-1.

Согласно
новому пункту 2-1 статьи 715 ГК РК, индивидуальным предпринимателям и
юридическим лицам запрещается предоставление денег в виде займа гражданам и
такие договоры являются ничтожными.

При этом,
данный запрет не распространяется на случаи, предусмотренные пунктом 2
статьи 715 ГК РК, а также на случаи предоставления денег в виде банковских
займов и микрокредитов в соответствии с законами Республики Казахстан, займа
работодателем своему работнику, пенсионеру, ранее состоявшему в трудовых
отношениях с данным работодателем, а также займа юридическим лицом своему
учредителю (акционеру, участнику).

Согласно
пункту 2 статьи 715 ГК РК, договорами, исполнение которых связано с передачей
денег или вещей, определенных родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты,
отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено законодательными
актами и не противоречит существу соответствующих обязательств.

Таким
образом, с 1 июля 2020 года, индивидуальные предприниматели и юридические лица,
если они не осуществляют деятельность по предоставлению банковских займов и
микрокредитов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, могут
выдавать денежные займы только в следующих случаях:

—        
в рамках условий о предоплате, отсрочке/рассрочке отплаты по
договору;

—        
когда работодатель предоставляет займ своему работнику или
пенсионеру, ранее состоявшему в трудовых отношениях с данным работодателем;

—        
предоставление займа юридическим лицом своему учредителю
(акционеру, участнику).

Во всех
других случаях, если индивидуальные предприниматели или юридические лица не
осуществляют деятельность по предоставлению банковских займов и микрокредитов в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, предоставление денежных
займов гражданам запрещено и такие договоры ничтожны.

II. Краткая история принятия запрета

Согласно
досье на первый проект Закона по состоянию на апрель 2019 года, планировалось
дополнение статьи 715 ГК РК пунктом 4 следующего содержания:

«4. Гражданам
и юридическим лицам запрещается предоставление денег в виде займа другим
гражданам и юридическим лицам в качестве предпринимательской деятельности и
такие договоры являются ничтожными.

Данный запрет
не распространяется на случаи предоставления денег в виде банковских займов и
микрокредитов в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан,
предоставления денег в виде займа юридическими лицами другим юридическим лицам,
физическим лицом другому физическому лицу или юридическому лицу, предоставления
займа работодателем своему работнику.».

Согласно
разъяснениями законодателя, данную норму планировалось внести в статью 715 ГК
РК в целях регулирования уполномоченным органом любой профессиональной
деятельности в Республике Казахстан по микрокредитованию, в том числе
деятельности кредитных товариществ, онлайн-кредиторов и ломбардов.

Далее,
Национальной Палатой Предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен» в целях
устранения противоречия между частью первой и части второй предлагаемого к
введению пункта 4 статьи 715 ГК РК (в части первой говорится что нельзя
выдавать займы, а в части второй — можно, без какого-либо уточнения) было
предложено уточнить данный проект Закона таким образом, что юридическое лицо
другому юридическому лицу, физическое лицо другому физическому лицу или
юридическому лицу, работодатель своему работнику может выдавать заем, если при
этом у заимодателя отсутствует цель осуществления предпринимательской
деятельности.

В итоге,
согласно досье на второй проект Закона по состоянию на май 2019 года, было
предложено дополнение к статье 715 ГК РК, указанное в текущей редакции Закона.

Введение
рассматриваемой нормы прокомментировали также в свой работе корифеи
гражданского права Ф.С. Карагусов и С.И. Климкин, которые отметили, что данные
изменения направлены «на снижение
возможного злоупотребления доверием и неосведомленностью граждан в случаях,
когда они нуждаются в заемных средствах для удовлетворения своих потребностей». Цивилисты отмечают,
что «законодательное регулирование этих вопросов последовательно
совершенствуется в целях повышения степени правовой определенности делового
оборота в данной сфере и защищенности прав граждан, в частности, в отношениях,
где они объективно выступают слабой стороной».

III.
Вопросы договоров займа, заключенных до введения в действие запрета

В связи с
введением в действие вышеописанного запрета, у многих предпринимателей резонно
возникает вопрос законности договоров займа, заключенных ими до 1 июля 2020
года.

Напомним, что
согласно статье 383 ГК РК договор должен соответствовать обязательным для
сторон правилам, установленным законодательством (императивным нормам), действующим
в момент его заключения. Если после заключения договора законодательством
устанавливаются обязательные для сторон правила иные, чем те, которые
действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют
силу, кроме случаев, когда законодательством установлено, что его действие
распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.

Аналогичное
правило закреплено и в статье 43 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016
года № 480-V «О правовых актах», согласно которому действие нормативного
правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в
действие, за исключением, когда обратная сила нормативного правового акта или
его части предусмотрена им самим или актом о введении в действие нормативного
правового акта, а также когда последний исключает обязанности, возложенные на
граждан, или улучшает их положение.

Закон не
содержит положений об обратной силе нового пункта 2-1 статьи 715 ГК РК.

Таким
образом, рассматриваемый запрет распространяется только на вновь заключаемые
договоры займа. Договоры займа, заключенные до 1 июля 2020 года, являются
законными, остаются в силе и могут быть исполнены сторонами.

В данном
кратком обзоре мы рассмотрели вопрос введения запрета на предоставление
денежных займов физическим лицам от индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц, а также вопрос заключения соответствующих договоров.

Юристы международной
юридической фирмы INTEGRITES Kazakhstan оказывают активную
поддержку своим клиентам в решении вопросов, вызванных изменениями в
законодательство Республики Казахстан. Мы рады быть полезными и всегда готовы
предоставить оперативную и грамотную консультацию по вопросам действующих
договоров, а также разработать или провести правовую экспертизу любого
планируемого к заключению договора.