Займ работнику предприятия из кассы

В новом Указании Банка России № 3073-У четко поименован список целей, на которые можно расходовать наличные из кассы. Этот список закрытый. Разберем, на что можно, а на что нельзя теперь расходовать наличные деньги из кассы. Из статьи вы также узнаете, правомерно ли выдавать заем сотруднику из полученной в кассу выручки

Рекомендуем экспресс-курс Контур.Школы «Кассовые операции. Наличные расчеты и применение онлайн-касс». Обучение поможет привести в порядок документы при работе с ККТ, в том числе при использовании онлайн-касс, правильно работать с лимитом наличности. Вы сможете наладить безошибочную работу с кассовой техникой и бланками строгой отчетности, составите локальный нормативный акт по кассовой дисциплине, который поможет проходить проверки без штрафов.

Обратимся к новому Указанию Банка России от 07.10.2013 № 3073-У об осуществлении наличных расчетов. Этот документ действует с 1 июня 2014 года, одновременно утратило силу Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У.

Важная особенность нового Указания в том, что теперь ограничен размер наличных расчетов не только в рублях, но и в иностранной валюте. При этом предельная сумма для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей прежняя — 100 000 рублей или ее эквивалент по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Новые правила наличных расчетов

Расход денег из кассы

Согласно пункту 2 Указания, индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий. Но есть исключения.

Вот список целей, на которые можно расходовать поступившие в кассу деньги:

выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
выдача наличных денег работникам под отчет;
возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

Разберем ситуацию, когда компания собирается выдать своим сотрудникам заем в наличной форме. Можно ли выдать заем в наличной форме и следует ли соблюдать в данном случае предельный размер наличных расчетов? Из нормы пункта 2 Указания № 3073-У следует, что нет.

Вывод: выдавать займы из полученной в кассу денежной выручки неправомерно.

Пункт 4 Указания гласит: «…наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета».

Выдавать из кассы заем можно только в том случае, если организация снимет с банковского счета средства специально для выплаты займа.

Обратите внимание, если организация выдает заем работнику организации, то предельный размер наличных расчетов (100 000 руб.) не имеет значения (п. 5 Указания).

Заем работнику. Проводки

Рассмотрим, как операции по данным займам отразить в бухгалтерском учете.

Дебет 73 Кредит 50

выдан заем работнику из кассы (не из выручки!).

Дебет 73 Кредит 51

заем выдан безналичным путем.

Дебет 50 Кредит 73

эта проводка составляется в момент, когда работник вносит денежные средства в счет погашения займа в кассу.

Если работнику выдается заем на возмездной основе, то проводки будут следующими:

Дебет 73 Кредит 91.1

отражаем проценты по займу.

Бесплатные вебинары в Контур.Школе

Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.

Расписание вебинаров

Дебет 50 Кредит 73

отражаем внесение процентов по займу.

Если организация принимает решение удерживать сумму займа из зарплаты работника, то в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 73

При этом условие об удержании из заработной платы должно быть зафиксировано в договоре займа.

Источник

«Íîâîå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè», 2008, N 12

Â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ ñâîåé ïðèâëåêàòåëüíîñòè êàê ðàáîòîäàòåëÿ è ìîòèâàöèè ñîòðóäíèêîâ îðãàíèçàöèè ôîðìèðóþò ñîöèàëüíûé ïàêåò. Îäíîé èç åãî ñîñòàâëÿþùèõ ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíèå ðàáîòíèêàì çàéìîâ íà áîëåå ëüãîòíûõ óñëîâèÿõ, ÷åì ïðåäëàãàþò áàíêè. Â ñòàòüå ðàññìîòðåíû îñîáåííîñòè áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ âûäà÷åé ðàáîòíèêàì çàéìîâ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè.

Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå çàéìà

Óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ðàáîòíèêàì çàéìîâ ìîãóò áûòü îãîâîðåíû âî âíóòðåííåì äîêóìåíòå îðãàíèçàöèè, íàïðèìåð â ïîëîæåíèè î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìîâ ðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ. Â ýòîì àêòå ñëåäóåò èçëîæèòü óñëîâèÿ, ïðè ñîáëþäåíèè êîòîðûõ ðàáîòíèê èìååò âîçìîæíîñòü ïîëó÷èòü çàåì îò ïðåäïðèÿòèÿ (ñêàæåì, îïðåäåëåííûé ñòàæ ðàáîòû â îðãàíèçàöèè), ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ ðàáîòíèêîì çàÿâëåíèÿ íà ïîëó÷åíèå çàéìà è ðàññìîòðåíèÿ åãî àäìèíèñòðàöèåé ïðåäïðèÿòèÿ, ðàñ÷åò ñóììû çàéìà, âîçìîæíîé ê ïîëó÷åíèþ.

Åñëè ðóêîâîäñòâî ïðåäïðèÿòèÿ ïðèìåò ðåøåíèå î âûäà÷å çàéìà êîíêðåòíîìó ðàáîòíèêó, ñ íèì çàêëþ÷àåòñÿ äîãîâîð çàéìà â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Â äîãîâîðå íåîáõîäèìî óêàçàòü ñóììó çàéìà, ñðîê, íà êîòîðûé îí ïðåäîñòàâëÿåòñÿ, ðàçìåð è ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ (ïî óìîë÷àíèþ ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà), ïîðÿäîê âîçâðàòà ñóììû çàéìà (÷àñòÿìè èëè åäèíîâðåìåííî, ïóòåì âíåñåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññó îðãàíèçàöèè èëè óäåðæàíèÿ èç çàðïëàòû).

Êàê ïðàâèëî, ðàáîòíèêó ïðåäîñòàâëÿåòñÿ áåñïðîöåíòíûé çàåì. Äàííîå óñëîâèå îáÿçàòåëüíî ïðîïèñûâàåòñÿ â äîãîâîðå. Â ïðîòèâíîì ñëó÷àå ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïðîöåíòû â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàâêîé ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, ñóùåñòâóþùåé íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ÷àñòè.

Åñëè ñðîê âîçâðàòà çàéìà äîãîâîðîì íå óñòàíîâëåí èëè îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ, ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà çàåìùèêîì â òå÷åíèå 30 äíåé ñî äíÿ ïðåäúÿâëåíèÿ çàèìîäàâöåì òàêîãî òðåáîâàíèÿ (ï. 1 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ). Åñëè çàåì ïðåäîñòàâëåí ïîä ïðîöåíòû, òî äîñðî÷íûé âîçâðàò äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà. Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ äîñðî÷íûé âîçâðàò çàåìùèêîì ñóììû çàéìà âîçìîæåí òîëüêî ïî áåñïðîöåíòíîìó äîãîâîðó.

Â äîãîâîðå òàêæå ìîãóò áûòü îãîâîðåíû öåëè, íà êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ çàåì, ýòî ïîçâîëèò êîíòðîëèðîâàòü ðàñõîäîâàíèå ðàáîòíèêîì ïðåäîñòàâëåííûõ âçàéìû ñðåäñòâ. Êðîìå òîãî, óêàçàòü öåëü ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà íåîáõîäèìî äëÿ ñîáëþäåíèÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà â ñëó÷àå, åñëè ðàáîòíèê áóäåò èñïîëüçîâàòü çàåìíûå ñðåäñòâà íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé), äëÿ èñêëþ÷åíèÿ âîçíèêàþùåé ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ðàáîòíèêà èç åãî íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà.

Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî â ñèëó ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïîäïèñàííûé ñòîðîíàìè äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã. Ïðè âûäà÷å íàëè÷íûõ äåíåã èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ ðîëü ðàñïèñêè â ïîëó÷åíèè çàéìà âûïîëíÿåò ðàñõîäíûé êàññîâûé îðäåð (ï. 2 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Êàêèõ-ëèáî îãðàíè÷åíèé íà âûäà÷ó èç êàññû äåíåæíûõ ñðåäñòâ â çàåì äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ñîäåðæèò.

Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà

Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âûäà÷à è âîçâðàò çàéìîâ íå ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè è äîõîäàìè ïðåäïðèÿòèÿ (ï. 3 ÏÁÓ 9/99 <1>, ÏÁÓ 10/99 <2>). Ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé <3> âûäà÷à ñóììû çàéìà èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 50 «Êàññà». Íà ñóììó ïîñòóïèâøèõ îò ðàáîòíèêà-çàåìùèêà ïëàòåæåé ñ÷åò 73 êðåäèòóåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè 50, 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà», 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» (â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîãî ïîðÿäêà ïëàòåæà). Ïðè÷èòàþùèåñÿ ïðåäïðèÿòèþ ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73-1 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», ñóáñ÷åò 1 «Ïðî÷èå äîõîäû» (ï. ï. 7, 10.1, 16 ÏÁÓ 9/99).

<1> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 9/99 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 32í.
<2> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 10/99 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 33í.
<3> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. N 94í.

Ïðèìåð 1. Îáùåñòâî âûäàëî ðàáîòíèêó 1 ôåâðàëÿ 2008 ã. çàåì â ñóììå 100 000 ðóá. ñðîêîì íà ÷åòûðå ìåñÿöà. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ ïî ñòàâêå 6% ãîäîâûõ åæåìåñÿ÷íî ñ äàòû, ñëåäóþùåé çà äàòîé âûäà÷è èç êàññû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, è óäåðæèâàþòñÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà. Ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà ðàáîòíèêîì â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ 30 ìàÿ 2008 ã.

Åæåìåñÿ÷íî, â ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà, ïðåäïðèÿòèå îòðàæàåò íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, èñõîäÿ èç êîëè÷åñòâà êàëåíäàðíûõ äíåé â ìåñÿöå ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêîãî âðåìåíè ïîëüçîâàíèÿ çàéìîì.

Â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:

ôåâðàëü 2008 ã.

Ä 73-1 — Ê 50 — 100 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ;

Ä 73-1 — Ê 91-1 — 475,4 ðóá. (100 000 ðóá. x 6% : 366 äí. x 29 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ôåâðàëü 2008 ã. íà îñíîâàíèè áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêè <4>;

Ä 70 — Ê 73-1 — 475,4 ðóá. — óäåðæàíû ïðîöåíòû èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà <4>;

ìàé 2008 ã.

Ä 50 — Ê 73-1 — 100 000 ðóá. — âîçâðàùåí çàåì ðàáîòíèêîì.

<4> Àíàëîãè÷íûå ïðîâîäêè äåëàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (èçìåíÿåòñÿ ñóììà ïðîöåíòîâ â çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà äíåé â ìåñÿöå).

Íàëîãîîáëîæåíèå îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Ñóììà âûäàííîãî ðàáîòíèêó çàéìà è ñóììà, ïîëó÷åííàÿ îò íåãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîãî çàèìñòâîâàíèÿ, íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). Ïðîöåíòû, ïîëó÷àåìûå îðãàíèçàöèåé ïî çàéìó, âûäàííîìó ðàáîòíèêó, åæåìåñÿ÷íî âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â êà÷åñòâå âíåðåàëèçàöèîííîãî äîõîäà (ï. 6 ñò. 250, ï. 6 ñò. 271, àáç. 2 ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ).

Читайте также: Займ деньги в руки номер

Ïðè âûäà÷å ðàáîòíèêó çàéìà èç äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïðåäïðèÿòèåì òàêæå ïî äîãîâîðàì êðåäèòà èëè çàéìà, íàëîãîâûé îðãàí ïðè ïðîâåðêå ìîæåò èñêëþ÷èòü èç ðàñõîäîâ ñóììó ïðåâûøåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîöåíòîâ íàä äîõîäàìè, ïîëó÷åííûìè îò ïåðåäà÷è â çàåì äàííûõ ñðåäñòâ, êàê çàòðàòû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå êðèòåðèÿì ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ. Â ÷àñòíîñòè, ïî ìíåíèþ íàëîãîâîé ñëóæáû, ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó), çà ñ÷åò êîòîðîãî âûäàíû áåñïðîöåíòíûå çàéìû òðåòüèì ëèöàì, íå ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïîñêîëüêó ÿâëÿþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè íå îáîñíîâàííûìè (Ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 28 ôåâðàëÿ 2005 ã. N 20-12/12463).

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå è îêàçàíèþ ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Âìåñòå ñ òåì, êîãäà ðàáîòîäàòåëü âûäàåò ðàáîòíèêó ïðîöåíòíûé çàåì, ó ïðåäïðèÿòèÿ âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ï. 4 ñò. 149 è ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ.

Ïðè âûäà÷å çàéìîâ ðàñõîäû, íàïðÿìóþ ñâÿçàííûå ñ äàííîé îïåðàöèåé, çà÷àñòóþ îòñóòñòâóþò. Îäíàêî èìåþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ óïðàâëåíèåì îðãàíèçàöèåé â öåëîì, ó÷èòûâàåìûå íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ ñóììû ÍÄÑ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), èñïîëüçóåìûì äëÿ ïðîâåäåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, êàê ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò íåãî, ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó èëè ó÷èòûâàþòñÿ â ñòîèìîñòè ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ èëè îñâîáîæäàåòñÿ îò íåãî.

Óêàçàííàÿ ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç äîëè ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ îáëàãàåòñÿ íàëîãîì (îñâîáîæäåíà îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), â îáùåé ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûõ çà íàëîãîâûé ïåðèîä. Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå äëÿ îïðåäåëåíèÿ äàííîé ïðîïîðöèè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ñóììó äåíåæíûõ ñðåäñòâ â âèäå ïðîöåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà, à ñóììó ñàìîãî çàéìà íå ó÷èòûâàòü (Ïèñüìî îò 28 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-07-08/104). Êðîìå òîãî, â äàííîì Ïèñüìå Ìèíèñòåðñòâî ññûëàåòñÿ íà ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ, ïîçâîëÿþùèé â ïîëíîì îáúåìå ïðèíèìàòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ, åñëè äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5% îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Îäíàêî â Ïèñüìå íå óêàçàíî, ÷òî ñëåäóåò ïîíèìàòü ïîä ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ âûäà÷åé çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðè ðàñ÷åòå ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ (5%) áóäåò ó÷èòûâàòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, âîçìîæíû ðàçíîãëàñèÿ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ïðåäïðèÿòèþ ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü ñâîþ ïîçèöèþ â ñóäå.

Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö

Åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ìåíüøå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùåé íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó), òî ó ðàáîòíèêà â ñèëó ïï. 1 ï. 1 è ïï. 1 ï. 2 ñò. 212, ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ âîçíèêàåò äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).

Ñóììà äîõîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó), èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 3/4 äåéñòâóþùåé íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó) ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 Êîäåêñà äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ÿâëÿåòñÿ äàòà óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì.

Ó ðàáîòîäàòåëÿ, âûäàâøåãî ðàáîòíèêó áåñïðîöåíòíûé çàåì, çà÷àñòóþ âîçíèêàåò æåëàíèå îòêàçàòüñÿ îò ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî äàòà âîçíèêíîâåíèÿ äîõîäà äëÿ äàííîé ñèòóàöèè â çàêîíå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíà, ñëåäîâàòåëüíî, ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äîõîäà, óñòàíîâëåííûé ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ, íå ìîæåò áûòü ïðèìåíåí. Îäíàêî, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðè âûäà÷å áåñïðîöåíòíîãî çàéìà ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü ñîîòâåòñòâóþùèå äàòû âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ (Ïèñüìà îò 23 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/103, îò 11 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/83, îò 4 ôåâðàëÿ 2008 ã. N 03-04-07-01/21).

Èìåéòå â âèäó, ÷òî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, ðåãóëèðóþùåå ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äàòû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, à òàêæå îñîáåííîñòåé åå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïîêóïêó æèëüÿ, èçìåíèëîñü. Íàïîìíèì: äî 1 ÿíâàðÿ òåêóùåãî ãîäà íàëîãîâàÿ áàçà ïî ìàòåðèàëüíîé âûãîäå îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî ðóáëåâûì âêëàäàì îïðåäåëÿëàñü ñ ó÷åòîì ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ. Ïðè äîêóìåíòàëüíîì ïîäòâåðæäåíèè íàïðàâëåíèÿ ðàáîòíèêîì öåëåâîãî çàéìà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëüÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ñòàâêå 13%.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ã. äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äåíü óïëàòû ðàáîòíèêîì ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ), à èç ïåðå÷íÿ äîõîäîâ èñêëþ÷åíà ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê (çàåìùèê) èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ.

Ìèíôèí Ðîññèè âûïóñòèë ðÿä ðàçúÿñíåíèé ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Òàê, â Ïèñüìå îò 16 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/93 óêàçàíî: äî ïîäòâåðæäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, îáëàãàþòñÿ íàëîãîì ïî ñòàâêå 35%. Â ïîñëåäóþùåì, ïîñëå ïîäòâåðæäåíèÿ óêàçàííîãî ïðàâà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ï. 3 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ, ïðîèçâîäèòñÿ ïåðåðàñ÷åò ðàíåå óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà. Â Ïèñüìå îò 14 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/85 Ìèíôèí Ðîññèè ñäåëàë òàêîé âûâîä: ïðè ïîäòâåðæäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, îñâîáîæäàþòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïîëíîì îáúåìå, â òîì ÷èñëå è êîãäà ñóììà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà ïðåâûøàåò ïðåäåëüíûé ðàçìåð èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà (áåç ó÷åòà ïðîöåíòîâ), ïðåäóñìîòðåííûé ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ.

×òîáû èñêëþ÷èòü ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó èç íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà ðàáîòíèêà, íåîáõîäèìû ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:

äîãîâîð çàéìà, öåëåâîå íàçíà÷åíèå êîòîðîãî — íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëüÿ;
óâåäîìëåíèå, ïîäòâåðæäàþùåå ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà íàëîãîâûé âû÷åò, âûäàâàåìîå íàëîãîâûì îðãàíîì <1>.

<1> Ôîðìà óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 7 äåêàáðÿ 2004 ã. N ÑÀÝ-3-04/147@.

Ñ íà÷àëà 2008 ã. îáÿçàííîñòü ïî îïðåäåëåíèþ íàëîãîâîé áàçû ïðè ïîëó÷åíèè ôèçè÷åñêèì ëèöîì äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãà âîçëîæåíà íà íàëîãîâîãî àãåíòà (ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Ïðåäïðèÿòèå-çàèìîäàâåö äîëæíî âíåñòè äàííûå äîõîäû â íàëîãîâóþ êàðòî÷êó ïî ó÷åòó äîõîäîâ è íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ôîðìå 1-ÍÄÔË <1> (ï. 1 ñò. 230 ÍÊ ÐÔ) è îòðàçèòü â ñïðàâêå î äîõîäàõ ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî ôîðìå 2-ÍÄÔË <2> (ï. 2 ñò. 230 Êîäåêñà).

<1> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2003 ã. N ÁÃ-3-04/583.
<2> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 13 îêòÿáðÿ 2006 ã. N ÑÀÝ-3-04/706@.

Ïðè ðàñ÷åòå ÍÄÔË ñ ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. ï. 2 è 3 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó äîõîäîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè, è íàëîãîâàÿ áàçà ïî ñòàâêå 35% íå ïîäëåæèò óìåíüøåíèþ íà óñòàíîâëåííûå çàêîíîì íàëîãîâûå âû÷åòû.

Óäåðæàíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íà÷èñëåííîé ñóììû íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì çà ñ÷åò ëþáûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûïëà÷èâàåìûõ íàëîãîâûì àãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêó, ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îáùåì ïîðÿäêå çàïèñüþ Ä 70 — Ê 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì», ñóáñ÷åò «ÍÄÔË». Ïîìíèòå, ÷òî óäåðæèâàåìàÿ ñóììà íàëîãà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû âûïëàòû (ï. 4 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).

Ïðèìåð 2. Ðàáîòíèê ïîëó÷èë 15 ÿíâàðÿ 2008 ã. áåñïðîöåíòíûé çàåì â ñóììå 100 000 ðóá. ×àñòü çàéìà â ðàçìåðå 50 000 ðóá. áûëà âîçâðàùåíà ðàáîòíèêîì 29 ôåâðàëÿ 2008 ã., îñòàëüíîå — 15 ìàÿ 2008 ã. Ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè:

íà 29 ôåâðàëÿ 2008 ã. — 10,25%;
íà 15 ìàÿ 2008 ã. — 10,5%.

Ðàññ÷èòàåì ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîäëåæàùóþ âêëþ÷åíèþ â îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä ðàáîòíèêà â ôåâðàëå 2008 ã.:

[50 000 ðóá. x (10,25% x 3/4)] : 366 äí. x 45 äí. = 472,2 ðóá.

Ñóììà íàëîãà ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 165 ðóá. (472,2 ðóá. x 35%).

Ðàññ÷èòàåì ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîäëåæàùóþ âêëþ÷åíèþ â îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä ðàáîòíèêà â ìàå 2008 ã.:

[50 000 ðóá. x (10,5% x 3/4)] : 366 äí. x 121 äí. = 1301,74 ðóá.

Ñóììà íàëîãà ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 621 ðóá. [(472,2 ðóá. + 1301,74 ðóá.) x 35%] <3>.

<3> Íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà.

Åñëè íå áðàòü â ðàñ÷åò ÍÄÔË, ïîäëåæàùèé óäåðæàíèþ ñ äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ ïî äðóãèì ñòàâêàì, òî â ìàå ñëåäóåò óäåðæàòü ñ ðàáîòíèêà è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íàëîã â ñóììå 456 ðóá. (621 ðóá. — 165 ðóá.).

Ë.Â.Ëóêèíûõ

Ñòàðøèé àóäèòîð

ÎÀÎ «Ãðóïïà «Ðàçãóëÿé»