- Главная
- Консультация эксперта
- Юрпрактикум
211931 мая 2016
Нет, не возникает.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Учитывая положения пункта 3 статьи 251 НК РФ, а также то, что присоединяющая организация не получает экономической выгоды, полагаем, что непогашенная задолженность присоединяемой организации перед присоединяющей организацией по договору займа не будет признаваться доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Обоснование
ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.05.2003 № 44Н
Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций
13. Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.12
В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:
числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;
финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.03.2015 № 03-03-06/1/13736
Прошу разъяснить следующий вопрос:ООО 2 (далее также — присоединяемое общество) и ООО 1 (далее также — основное общество) намерены осуществить реорганизацию в форме присоединения:
путем присоединения ООО 2 к ООО 1.Между присоединяемым обществом и основным обществом заключен договор займа денежных средств в размере 9200000 рублей.
В подтверждение полученного займа ООО 2 выдал ООО 1 простой вексель сроком погашения в срок не позднее декабря 2015 года.
У основного общества возникли затруднения с определением налоговых последствий регистрации реорганизации в форме присоединения при наличии отношений займа между присоединяемым и основным обществом.
Является ли сумма займа, не возвращенная присоединяемым обществом основному обществу до момента регистрации реорганизации в форме присоединения, внереализационным доходом присоединяемого или основного общества?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Согласно пункту 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
В соответствии со статьей 41 НК РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Таким образом, учитывая положения пункта 3 статьи 251 НК РФ, а также то, что присоединяющая организация не получает экономической выгоды, полагаем, что непогашенная задолженность присоединяемой организации перед присоединяющей организацией по договору займа не будет признаваться доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
22428 мая 2019
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предприятия -правопреемника проценты по займу при реорганизации в форме присоединения — читайте в статье.
Вопрос: Организация присоединилась к Правопреммнику. У организации были начислены проценты по полученным займам. При присоединении Правопреемник отразил начисленные проценты по займам у организации на счете 97 и в строке 1260 Прочие оборотные активы баланса. Причем отражены проценты отражены только в бухгалтерском учете, то есть не отразили проценты в налоговом учете. На каком счете следовало отразить начисленные проценты у Правопреемника и по какой статье баланса? Если не отразили в налоговом учете это прерогатива Правопреемника по тем или иным обстоятельствам?
Ответ: Начисленные и учтенные в составе прочих расходов проценты по полученным займам отражаются у правопреемника заемщика в составе кредиторской задолженности. Повторно включать такие начисленные проценты в состав расходов правопреемник не имеет право, поскольку присоединенное лицо сформировало заключительную отчетность с учетом данных затрат.
Еще читайте: производственный календарь 2020 в ворде
Поэтому в учете правопреемника при формировании объединенного баланса будет отражена только кредиторская задолженность по начисленным ранее, но не выплаченным процентам:
Дебет 000 Кредит 66 (67)
– отражена кредиторская задолженность по процентам присоединенного лица в объединенном балансе.
В балансе задолженность по процентам будет отражена по строкам 1410 или 1510.
В налогом учете действует общее правило п. 2.1 ст. 252 НК расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.
Таким образом, если проценты присоединенное лицо не учитывало в составе расходов по налогу на прибыль, то правопреемник имеет полное право отразить такие затраты. Но если у предшественника начисленные проценты складывались в периоде отражения убытка, то для учета процентов правопреемник обязан подать уточненные декларации за присоединенное лицо и увеличить сумму убытка
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19758/tit8/
Обоснование
Учет у основной компании
Как компании при присоединении к ней другой организации в результате реорганизации в форме присоединения принять к учету ее имущество и обязательства, отразить уставный капитал и сформировать вступительную бухгалтерскую отчетность
Порядок бухгалтерского учета основной компании при присоединении к ней другой организации с подробным обоснованием изложен в Рекомендации Национального негосударственного регулятора бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Рекомендация Р-75/2016 – КпР «Присоединение» от 12.09.2016).
Основная компания до даты завершения реорганизации ведет свою деятельность в обычном порядке. После присоединения у нее лишь изменится величина имущества и обязательств (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).
Текущий отчетный год у основной компании не прерывается, счета учета прибылей и убытков не закрывают, поэтому заключительную бухгалтерскую отчетность и вступительный баланс не составляют.
Данные заключительной бухгалтерской отчетности присоединенной компании суммируют с данными реорганизованной организации на день, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Реорганизованная компания принимает к учету имущество и обязательства присоединяемой, записи такие:
Дебет 01
– принята стоимость полученных основных средств;
Дебет 10,41,45
– принята стоимость полученных товарно-материальных ценностей;
Дебет 50
– приняты денежные средства в кассе;
Дебет 51
– приняты денежные средства на расчетном счете;
Кредит 60
– принята кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 62
– принята дебиторская задолженность покупателей;
Кредит 66 (67)
– принята кредиторская задолженность по кредитам (займам);
Кредит 68 (69)
– принята кредиторская задолженность по налогам (взносам);
Кредит 76
– принята кредиторская задолженность прочих кредиторов;
Дебет 76
– принята дебиторская задолженность прочих дебиторов.
Корреспонденция этих записей зависит от условий присоединения, от сложности реорганизации, от объема отражаемых фактов, способа оценки активов и обязательств, изменений величины уставного капитала, наличия и размера каких-либо выплат, которые основная компания производит акционерам (участникам) присоединяемых компаний, компенсаций им в форме предоставления им прав на акции (доли) основной компании.
При простых реорганизациях можно использовать прямую корреспонденцию счетов – обычные проводки по дебету и кредиту счетов 01, 10 и других. При сложных реорганизациях желательно применять транзитный счет (например, под номером 00), с которым корреспондируют все другие счета бухгалтерского учета, задействованные в отражении реорганизации. Остаток по этому счету после отражения всех связанных с реорганизацией операций закрывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При суммировании данных заключительной бухгалтерской отчетности присоединенной компании с данными реорганизованной организации должны быть исключены взаимные расчеты. Например, это показатели:
– взаимная дебиторская и кредиторская задолженность (включая расчеты по дивидендам);
– финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
– иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций (включая прибыль и убытки в результате взаимных операций).
Об этом сказано в пунктах 13, 23 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н.
Пример учета взаимных расчетов у присоединяющейся организации и основной компании при формировании показателей вступительного бухгалтерского баланса
ООО «Гермес» присоединилось к ООО «Альфа».
Кредиторская задолженность ООО «Гермес» перед ООО «Альфа» на момент государственной регистрации составила 50 000 руб. Поэтому при принятии «Альфой» к учету активов и обязательств «Гермеса» кредиторская задолженность «Гермеса» на 50 000 руб. из этих операций была исключена и одновременно списана на те же 50 000 руб. дебиторская задолженность «Альфы».
Статьи капитала основной компании изменяют в зависимости от условий присоединения. В частности, важно, как меняется уставный капитал, происходит или нет дополнительная эмиссия акций, какое соотношение этих величин с разницей между суммарной величиной присоединяемых активов и суммарной величиной присоединяемых обязательств.
Показатели по статьям капитала основной компании формируют так:
1) уставный капитал организации, к которой присоединяют другие компании, увеличивают до величины, определенной договором о присоединении, вне зависимости от величины уставного капитала присоединяемой организации;
2) при конвертации акций в случае превышения стоимости чистых активов организации после присоединения над величиной уставного капитала неурегулированные разницы относят на добавочный капитал (за исключением добавочного капитала в результате переоценки активов);
3) в остальных случаях, если стоимость чистых активов организации после присоединения окажется больше величины уставного капитала, неурегулированные разницы относятся на нераспределенную прибыль (убыток);
4) остальные статьи капитала остаются без изменений.
Такой порядок изложен в пункте 3 Рекомендации Р-75/2016 – КпР «Присоединение» от 12 сентября 2016.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Marin_a
спросил
17 апреля 2017 в 14:52
447 просмотров
Добрый день!
Подскажите пожалуйста возникает ли при совпадении должника и кредитора налогооблагаемый доход по налогу на прибыль (и если да, то у кого?) при слиянии компании «А» и компании «В», с образованием новой компании «Д»?, если:
-по Дт58 у компании «А» числится 100 тыс. руб. – цена приобретенного права (по цессии) к компании «В» (по договору займа — размер обязательства 500 тыс. руб.)
-по Кт66 у компании «В» числится 500 тыс. руб. переде компанией «А» (новым кредитором, к которому права от займодавца перешли по договору цессии (переуступка прав)).
Спасибо.
Александра Кривошеева, добрый день.
Спасибо за ссылку и письмо.
Исходя из прочитанного я правильно понимаю, что у компании «А» возникает «экономическая выгода», в размере 400 тыс. руб. так как ранее приобретено право за 100 тыс. руб. по обязательству 500 тыс. руб. и так как в соответствии со ст. 279 НК РФ, доход (выручка) от реализации финансовых услуг (от приобретенного права по цессии) определяется при … прекращении соответствующего обязательства (совпадения кредитора и должника).
или
Слияние — это суммирование строк баланса компании «А» и компании «В».
100 тыс. руб. зачтутся (минус Дт «А» и минсу Кт «В») и во вступительном балансе компании «Д» в пассиве будет показана только сумма в 400 тыс. руб., которая должна быть списана в доход (Кт91)?
Добрый день!
При слиянии и права кредитора и обязательство должника передаются в новую фирму-правопреемницу.
И возникает ситуация, когда должник и кредитор совпадают в одном лице. В этом случае в соответствии со статьей 413 ГК РФ обязательство прекращается.
При этом прибыль или убыток от прекращения этого обязательства не определяется.
Получается, что во вступительном балансе новой фирмы не будет права требования на 100 т.р. и долга (кредиторской задолженности) на 500 т.р.
Разница регулируется показателем «прибыль/убытки».
Фактически счет 84 формируется в само конце составления вступительного баланса и по большому счету он представляет из себя глобальную регулирующую разницу между активом и пассивом.
Это связано с главным принципом определения вступительного баланса при слиянии.
Ликвидируемые организации составляют заключительные балансы на дату, предшествующую дате внесения записи в ЕГРЮЛ о регистрации новой фирмы-правопреемника (это дата завершения реорганизации).
На основании построчного суммирования (вычитания. если это необходимо) показателей заключительных балансов формируются показатели вступительного баланса правопреемнику.
При этом суммируются все показатели, кроме показателя «прибыль/убытки».
Но есть особенности.
Об одной из них я уже упомянул выше — это взаимные долги.
Вторая ситуация — учредители при реорганизации решили изменить уставный капитал. Он тоже ставится во вступительном балансе в том размере, в котором указали учредители в договоре о слиянии. Независимо от того, какая получается сумма уставных капиталов прежних компаний.
Третья ситуация — учредители остановили другую стоимость основных средств, чем она указана в заключительном балансе прежних организаций.
Могут быть еще ситуации.
Вся разница по всем этим ситуациям регулируется показателем «прибыль/убытки».
Т.е. счет 94 определяется не как сумма остатков по 84-му счету каждого из прежних организаций, а как разница между активом и пассивом во вступительном балансе.
В Вашем конкретном случае, если нет разницы в уставных капиталах, стоимости ОС и прочих показателях, то прибыль во вступительном балансе будет на 400 т.р. больше сумме прибылей из заключительных балансов.
Естественно, никаких налогов эта увеличенная прибыль за собой не влечет.
Успехов!
Александр, добрый день!
Благодарю за подробный ответ.
Если бы компания «В» погасила денежными средствами существующий долг перед компанией «А» (новым кредитором), то компания «А» должна была бы обложить 400 тыс. руб. (как разница между 500 тыс. и 100 тыс. руб.) налогом на прибыль и заплатить в бюджет 80 тыс. руб.
А при слияние данных компаний обязательства перед бюджетом не возникают. Выгодный путь для двух компаний.
Спасибо.
Цитата (Marin_a):Выгодный путь для двух компаний.
Овчинка не стоит выделки.
Цитата (Александр Погребс):Овчинка не стоит выделки.
Почему же, ситуации бываю разные, и дельта может быть больше чем 400 тыс. рублей.
Или Вы что-то другое имели ввиду?
Цитата (Marin_a):
Цитата (Александр Погребс):Овчинка не стоит выделки.
Почему же, ситуации бываю разные, и дельта может быть больше чем 400 тыс. рублей.
Или Вы что-то другое имели ввиду?
Если налоговики докажут, что реорганизация затевалась только для того, чтобы получить подобную «выгоду», она через суд добьется отмены реорганизации.
Но давайте на этом прекратим обсуждение схемы уклонения от налогов.
Успехов!
Александр, большое спасибо!
Источник
