«Îïëàòà òðóäà: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2007, N 1
 ïðîöåññå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïðèâëåêàþò çàåìíûå ñðåäñòâà. Èõ èñòî÷íèêîì ÷àñòî ÿâëÿþòñÿ êðåäèòíûå ñòðóêòóðû, ïàðòíåðû ïî áèçíåñó, à èíîãäà ñîáñòâåííûå ðàáîòíèêè. Ïîëó÷àÿ ïðîöåíòíûé çàåì îò ðàáîòíèêà, îðãàíèçàöèÿ âûïëà÷èâàåò åìó äîõîä.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ðàáîòíèêè ÷àñòî ïîëó÷àþò çàåì îò îðãàíèçàöèè íà îïëàòó îáó÷åíèÿ, ïîêóïêó êâàðòèðû, òîâàðîâ è äðóãèå öåëè.  çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû ïðîöåíòà è öåëåâîãî õàðàêòåðà çàéìà ó ðàáîòíèêà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, îáëàãàåìàÿ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå.
 ñòàòüå ðàññìîòðåíû âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàéìîâ, âûäàííûõ â äåíåæíîé ôîðìå, è ïðîöåíòîâ, à òàêæå îáëîæåíèÿ ïîñëåäíèõ ÍÄÔË è ÅÑÍ.
Äëÿ ïîëó÷åíèÿ îò ñîòðóäíèêà çàéìà è âûäà÷è åìó çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò ñ íèì äîãîâîð çàéìà. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå âîçíèêàþùèõ ïðè ýòîì îòíîøåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ § 1 «Çàåì» ãë. 42 «Çàåì è êðåäèò» ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà çàèìîäàâåö ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè çàåìùèêó, êîòîðûé îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü òàêóþ æå ñóììó (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Çàéìû, ïîëó÷åííûå îðãàíèçàöèåé îò ñîòðóäíèêîâ
 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ íå îïðåäåëåíà ôîðìà äîãîâîðà çàéìà, çàêëþ÷àåìîãî ìåæäó þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöîì, ïî êîòîðîìó çàåìùèêîì âûñòóïàåò îðãàíèçàöèÿ, ïîýòîìó ïðèìåíÿåòñÿ îáùèé ïîðÿäîê, ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 161 ÃÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó îí ñîñòàâëÿåòñÿ â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ó÷åò çàéìà â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà, íà êîòîðûé îí ïîëó÷åí, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòàõ 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êðàòêîñðî÷íûå çàéìû âûäàþòñÿ íà ñðîê íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ, äîëãîñðî÷íûå — íà áîëüøèé ñðîê.
Ïîëó÷åíèå çàéìà, âíåñåííîãî â êàññó îðãàíèçàöèè, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, íà êàêîé ñðîê îí ïîëó÷åí, îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé: Äåáåò 50 «Êàññà» Êðåäèò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» (67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì»).
Ñîãëàñíî ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» <1> ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
<1> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: Ïðèêàçàìè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.09.2006 N 115í, N 116í «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó» â öåëÿõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â ñôåðå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áûëè âíåñåíû ïîïðàâêè, íàïðàâëåííûå íà óïðîùåíèå êëàññèôèêàöèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ: ïîíÿòèÿ «îïåðàöèîííûå», «âíåðåàëèçàöèîííûå», «÷ðåçâû÷àéíûå» áûëè çàìåíåíû íà «ïðî÷èå». Èçìåíåíèÿ âñòóïàþò â ñèëó íà÷èíàÿ ñ ïðåäñòàâëåíèÿ ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà 2006 ã.
Íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ ñ ïðè÷èòàþùèìèñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà íåçàâèñèìî îò ìîìåíòà èõ ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêèì îáðàçîì, åñëè äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå, íåîáõîäèìî ñîñòàâëÿòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: Äåáåò 91, 08… Êðåäèò 66, 67 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Ïðè âûïëàòå ðàáîòíèêó ÷åðåç êàññó ñóììû çàéìà, à òàêæå ïðè÷èòàþùèõñÿ ïðîöåíòîâ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîâîäêà: Äåáåò 66, 67 Êðåäèò 50 — âûäàíû èç êàññû äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñ÷åò çàäîëæåííîñòè ïî çàéìàì.
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïîëó÷åííûå ðàáîòíèêîì ïðîöåíòû, ñîãëàñíî ñò. 41 ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿþòñÿ åãî ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäîé, ïîýòîìó îíè ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Íåçàâèñèìî îò ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (îáùèé, ñïåöèàëüíûé èëè èíîé) îðãàíèçàöèÿ â ñëó÷àå âûïëàòû ñâîåìó ðàáîòíèêó ïðîöåíòîâ ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì, ÷òî ñëåäóåò èç ñò. 226 ÍÊ ÐÔ. Îíà äîëæíà èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è óïëàòèòü ñóììó íàëîãà â áþäæåò. Âûïëà÷åííûé äîõîä îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Íàëîãîâûé àãåíò óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà íåïîñðåäñòâåííî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå, íàïðèìåð, ÷åðåç êàññó. Íå ïîçäíåå äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ â áàíêå ñðåäñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ â òîì ÷èñëå íà âûïëàòó ïðîöåíòîâ, îðãàíèçàöèÿ ïåðå÷èñëÿåò íàëîã â áþäæåò.
Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ äëÿ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëåííûå â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã. Òàê êàê äîãîâîð çàéìà ÿâëÿåòñÿ äîãîâîðîì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, ïðîöåíòû, âûïëà÷åííûå ïî íåìó ðàáîòíèêó, ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ â íàëîãîâóþ áàçó â ÷àñòè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âêëþ÷àþòñÿ âûïëàòû ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà. Ñëåäîâàòåëüíî, íà÷èñëåííûå ðàáîòíèêó ïðîöåíòû áóäóò îáëàãàòüñÿ íå ïî ïîëíîé ñòàâêå ÅÑÍ, à çà ìèíóñîì òîé ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò óïëàòå â ÔÑÑ.
Ïðèìåð 1. Íàëîãîâàÿ áàçà ðàáîòíèêà çà I êâàðòàë 2006 ã. ñîñòàâèëà 100 000 ðóá., â òîì ÷èñëå â ìàðòå áûëè íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó îðãàíèçàöèè çàéìó — 1000 ðóá.
Äëÿ ðàáîòíèêîâ, ÷üÿ íàëîãîâàÿ áàçà íå ïðåâûøàåò 280 000 ðóá., ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ÅÑÍ â ðàçìåðå 26%, 2,9% — âçíîñû â ÔÑÑ. Òàê êàê íàëîã â ÷àñòè âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âçèìàåòñÿ, ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 23,1%, ÷òî ñîñòàâëÿåò 231 ðóá. Èç íèõ:
- â ôåäåðàëüíûé áþäæåò (20%) — 200 ðóá.;
- â ÔÔÎÌÑ (1,1%) — 11 ðóá.;
- â ÒÔÎÌÑ (2%) — 20 ðóá.
Çàéìû, âûäàííûå ñîòðóäíèêàì îðãàíèçàöèåé
 ñëó÷àå åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, ñîãëàñíî ÃÊ ÐÔ äîãîâîð çàéìà íóæíî ñîñòàâëÿòü â ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ïðè ðàñ÷åòàõ ñ ðàáîòíèêàìè ïî ïðåäîñòàâëåííûì èì çàéìàì èñïîëüçóåòñÿ ñ÷åò 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì». Âûäà÷à ðàáîòíèêó çàéìà ÷àùå âñåãî îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç êàññó, ÷òî îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé Äåáåò 73/1 Êðåäèò 50.
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» <2>, ïðîöåíòû ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ. Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà. Ïðè ýòîì äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå ïðîâîäêè: Äåáåò 73/1 Êðåäèò 91/1 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà, Äåáåò 50, 70 Êðåäèò 73/1 — ïîëó÷åíà ñóììà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (óïëà÷åííàÿ ÷åðåç êàññó, óäåðæàííàÿ èç çàðïëàòû). Àíàëîãè÷íàÿ ïðîâîäêà ñîñòàâëÿåòñÿ ïðè âîçâðàòå ðàáîòíèêîì çàéìà.
<2> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì ðàáîòíèêà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË, òî îíà èñ÷èñëÿåò è óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà (îáû÷íî èç åãî çàðàáîòíîé ïëàòû).  áóõó÷åòå ñîñòàâëÿþò ïðîâîäêó: Äåáåò 70 Êðåäèò 68, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË».
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì çàéìà îò îðãàíèçàöèè ó íåãî ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, êîòîðàÿ îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË â îñîáîì ïîðÿäêå. Åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ âûðàæåíà â ðóáëÿõ, òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà.
Ðàññ÷èòàííàÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ) çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà çàåì ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàí ðàáîòíèêîì:
- íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî íà òåððèòîðèè ÐÔ;
- íà ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Ïðè ïîäòâåðæäåíèè öåëåâûõ ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêóìåíòàìè ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Âîïðîñ äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ ðàññìîòðåí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928: äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2005 ã., ìîãóò ÿâëÿòüñÿ, âî-ïåðâûõ, ñàì äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîëó÷åíû çàåìíûå ñðåäñòâà, à òàêæå òå äîêóìåíòû, êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêó íåîáõîäèìî ïðåäñòàâëÿòü äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ñâîåãî ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà, ïðåäóñìîòðåííîãî ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 Êîäåêñà â ñâÿçè ñ íîâûì ñòðîèòåëüñòâîì ëèáî ïðèîáðåòåíèåì íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè ïðàâî íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò, â ÷àñòíîñòè, ÿâëÿþòñÿ:
ïðè ñòðîèòåëüñòâå èëè ïðèîáðåòåíèè æèëîãî äîìà (â òîì ÷èñëå íå îêîí÷åííîãî ñòðîèòåëüñòâîì) èëè äîëè (äîëåé) â íåì — äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà æèëîé äîì èëè äîëþ (äîëè) â íåì;
ïðè ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå — äîãîâîð î ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå, àêò î ïåðåäà÷å êâàðòèðû (äîëè (äîëåé) â íåé) íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà êâàðòèðó èëè äîëþ (äîëè) â íåé;
ïëàòåæíûå äîêóìåíòû, îôîðìëåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò óïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî ïðîèçâåäåííûì ðàñõîäàì (êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì, áàíêîâñêèå âûïèñêè î ïåðå÷èñëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà ïîêóïàòåëÿ íà ñ÷åò ïðîäàâöà, òîâàðíûå è êàññîâûå ÷åêè, àêòû î çàêóïêå ìàòåðèàëîâ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö ñ óêàçàíèåì â íèõ àäðåñíûõ è ïàñïîðòíûõ äàííûõ ïðîäàâöà è äðóãèå äîêóìåíòû).
Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ïîëó÷åíèè ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ôîðìèðóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà äàòó ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû ïðîöåíòîâ. Ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì. Îíà ìîæåò ñòàòü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, åñëè îí îôîðìèò íà íåå íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííóþ äîâåðåííîñòü (ñò. 29 ÍÊ ÐÔ).  ýòîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ áóäåò âûïîëíÿòü ôóíêöèè íàëîãîâîãî àãåíòà, òî åñòü èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü ñóììó íàëîãà èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëÿòü åå â áþäæåò.
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ â ìàðòå 2006 ã. âûäàëà çàéìû íà îáóñòðîéñòâî æèëüÿ ñâîèì ðàáîòíèêàì È.È. Ãîëóáåâó è À.À. Ëåáåäåâîé — ïî 50 000 ðóá. êàæäîìó íà ñðîê 60 äíåé. Îáà äîëæíû âåðíóòü çàåì è ïîãàñèòü ïðîöåíòû ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà. È.È. Ïåòðîâ ïîëó÷èë çàåì ïîä 10% ãîäîâûõ, À.À. Ëåáåäåâà — ïîä 5%. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ — 12% ãîäîâûõ.
Ñíà÷àëà áóõãàëòåðó îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, ñêîëüêî ñîñòàâèò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ýòîò ïîêàçàòåëü ðàâåí 9% (12% x 3/4).
Äàëåå ñðàâíèì ïîëó÷åííûé ïîêàçàòåëü ñ ïðîöåíòàìè ïî âûäàííûì çàéìàì.
Ó Ãîëóáåâà È.È. íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, òàê êàê îí ïëàòèò ïî äîãîâîðó çàéìà 10%, òî åñòü áîëüøå, ÷åì 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.
Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî çàéìó, ïðåäîñòàâëåííîìó Ëåáåäåâîé À.À., íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó ñîñòàâèëà 410,96 ðóá. (50 000 ðóá. x 5% / 365 äí. x 60 äí.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ èñõîäÿ èç 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ðàâíà 739,73 ðóá. (50 000 ðóá. x 9% / 365 äí. x 60 äí.).
Âåëè÷èíà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû — 328,77 ðóá. (739,73 — 410,96).
Íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ Ëåáåäåâîé À.À. îðãàíèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò åå èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ áþäæåòîì, ÿâëÿÿñü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì. Ñóììà ÍÄÔË, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ óäåðæèò è ïåðå÷èñëèò â áþäæåò, ñîñòàâèëà 115 ðóá. (328,77 ðóá. x 35%).
À.Å.Êðàñîòêèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Îïëàòà òðóäà:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Источник
Да, Вы можете оформить с сотрудником организации договор займа на сумму, которую он внес в кассу. Размер процентов по займу укажите в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа или его части).
В качестве займа организация может принять от сотрудника любую наличную сумму.
При этом учтите, если организация получила процентный заем от сотрудника, то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход. Поэтому в этом случае нужно выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Проценты по займам не облагаются:
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить получение займа (кредита)
Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:*
– по договору займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ);
– по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
По общему правилу к кредитному договору применяются правила, которые распространяются на договор займа (п. 2 ст. 819 ГК РФ).
Однако между этими договорами есть существенные различия.
Формы предоставления займа (кредита)
Заем (кредит), предоставленный организации, может быть денежным или имущественным (заем в натуральной форме, товарный кредит).
Это следует из положений статей 807, 809, 819, 822 Гражданского кодекса РФ.
Условия договора займа (кредита)
Независимо от суммы договор займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808, ст. 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).*
Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа (кредита) или его части).*
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).
Это следует из положений статьи 809, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.
При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Получить денежный кредит организация может только в безналичной форме (п. 2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).*
Уведомление банком службы по финансовому мониторингу
О получении организацией займа (кредита) в безналичной форме в сумме не менее 600 000 руб. банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Это происходит в случаях:*
– если организация получила беспроцентный заем;
– если одной из сторон договора займа (кредита) является организация или гражданин, которые имеют регистрацию, местожительство или местонахождение в государстве (на территории), которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
– одной из сторон договора займа (кредита) является лицо, которое владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).
Перечень таких государств (территорий) устанавливает Правительство РФ.
Об этом сказано в статье 6 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ, письме Банка России от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804.
Возврат займа (кредита)
Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.*
Беспроцентный заем (кредит) организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов (кредитов) допускается только с согласия заимодавца (кредитора).
Такой порядок установлен статьей 810 и пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.
Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Вернуть кредит, полученный деньгами, можно только по безналу (п. 2, 3 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).*
Выдача и возврат займа (кредита) наличными деньгами
При получении займа или возврате одолженных средств наличными деньгами составьте приходный или расходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). При этом надо соблюдать лимит расчета наличными деньгами.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: можно ли принять от сотрудника (или другого гражданина) заем наличными деньгами, если его сумма превышает 100 000 руб.
Да, можно.
Лимит расчетов наличными распространяется только на договоры, которые организация заключает с другими организациями или предпринимателями (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Наличные расчеты между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому в качестве займа организация может принять от человека любую наличную сумму.*
Из рекомендации « Как оформить получение займа (кредита) »
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим
НДФЛ
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, в этом случае нужно выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).*
Проценты по займам не облагаются:*
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Источник
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
