«Îïëàòà òðóäà: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2007, N 1
 ïðîöåññå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïðèâëåêàþò çàåìíûå ñðåäñòâà. Èõ èñòî÷íèêîì ÷àñòî ÿâëÿþòñÿ êðåäèòíûå ñòðóêòóðû, ïàðòíåðû ïî áèçíåñó, à èíîãäà ñîáñòâåííûå ðàáîòíèêè. Ïîëó÷àÿ ïðîöåíòíûé çàåì îò ðàáîòíèêà, îðãàíèçàöèÿ âûïëà÷èâàåò åìó äîõîä.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ðàáîòíèêè ÷àñòî ïîëó÷àþò çàåì îò îðãàíèçàöèè íà îïëàòó îáó÷åíèÿ, ïîêóïêó êâàðòèðû, òîâàðîâ è äðóãèå öåëè.  çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû ïðîöåíòà è öåëåâîãî õàðàêòåðà çàéìà ó ðàáîòíèêà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, îáëàãàåìàÿ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå.
 ñòàòüå ðàññìîòðåíû âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàéìîâ, âûäàííûõ â äåíåæíîé ôîðìå, è ïðîöåíòîâ, à òàêæå îáëîæåíèÿ ïîñëåäíèõ ÍÄÔË è ÅÑÍ.
Äëÿ ïîëó÷åíèÿ îò ñîòðóäíèêà çàéìà è âûäà÷è åìó çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò ñ íèì äîãîâîð çàéìà. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå âîçíèêàþùèõ ïðè ýòîì îòíîøåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ § 1 «Çàåì» ãë. 42 «Çàåì è êðåäèò» ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà çàèìîäàâåö ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè çàåìùèêó, êîòîðûé îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü òàêóþ æå ñóììó (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Çàéìû, ïîëó÷åííûå îðãàíèçàöèåé îò ñîòðóäíèêîâ
 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ íå îïðåäåëåíà ôîðìà äîãîâîðà çàéìà, çàêëþ÷àåìîãî ìåæäó þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöîì, ïî êîòîðîìó çàåìùèêîì âûñòóïàåò îðãàíèçàöèÿ, ïîýòîìó ïðèìåíÿåòñÿ îáùèé ïîðÿäîê, ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 161 ÃÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó îí ñîñòàâëÿåòñÿ â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ó÷åò çàéìà â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà, íà êîòîðûé îí ïîëó÷åí, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòàõ 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êðàòêîñðî÷íûå çàéìû âûäàþòñÿ íà ñðîê íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ, äîëãîñðî÷íûå — íà áîëüøèé ñðîê.
Ïîëó÷åíèå çàéìà, âíåñåííîãî â êàññó îðãàíèçàöèè, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, íà êàêîé ñðîê îí ïîëó÷åí, îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé: Äåáåò 50 «Êàññà» Êðåäèò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» (67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì»).
Ñîãëàñíî ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» <1> ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
<1> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: Ïðèêàçàìè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.09.2006 N 115í, N 116í «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó» â öåëÿõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â ñôåðå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áûëè âíåñåíû ïîïðàâêè, íàïðàâëåííûå íà óïðîùåíèå êëàññèôèêàöèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ: ïîíÿòèÿ «îïåðàöèîííûå», «âíåðåàëèçàöèîííûå», «÷ðåçâû÷àéíûå» áûëè çàìåíåíû íà «ïðî÷èå». Èçìåíåíèÿ âñòóïàþò â ñèëó íà÷èíàÿ ñ ïðåäñòàâëåíèÿ ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà 2006 ã.
Íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ ñ ïðè÷èòàþùèìèñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà íåçàâèñèìî îò ìîìåíòà èõ ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêèì îáðàçîì, åñëè äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå, íåîáõîäèìî ñîñòàâëÿòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: Äåáåò 91, 08… Êðåäèò 66, 67 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Ïðè âûïëàòå ðàáîòíèêó ÷åðåç êàññó ñóììû çàéìà, à òàêæå ïðè÷èòàþùèõñÿ ïðîöåíòîâ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîâîäêà: Äåáåò 66, 67 Êðåäèò 50 — âûäàíû èç êàññû äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñ÷åò çàäîëæåííîñòè ïî çàéìàì.
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïîëó÷åííûå ðàáîòíèêîì ïðîöåíòû, ñîãëàñíî ñò. 41 ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿþòñÿ åãî ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäîé, ïîýòîìó îíè ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Íåçàâèñèìî îò ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (îáùèé, ñïåöèàëüíûé èëè èíîé) îðãàíèçàöèÿ â ñëó÷àå âûïëàòû ñâîåìó ðàáîòíèêó ïðîöåíòîâ ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì, ÷òî ñëåäóåò èç ñò. 226 ÍÊ ÐÔ. Îíà äîëæíà èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è óïëàòèòü ñóììó íàëîãà â áþäæåò. Âûïëà÷åííûé äîõîä îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Íàëîãîâûé àãåíò óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà íåïîñðåäñòâåííî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå, íàïðèìåð, ÷åðåç êàññó. Íå ïîçäíåå äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ â áàíêå ñðåäñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ â òîì ÷èñëå íà âûïëàòó ïðîöåíòîâ, îðãàíèçàöèÿ ïåðå÷èñëÿåò íàëîã â áþäæåò.
Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ äëÿ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëåííûå â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã. Òàê êàê äîãîâîð çàéìà ÿâëÿåòñÿ äîãîâîðîì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, ïðîöåíòû, âûïëà÷åííûå ïî íåìó ðàáîòíèêó, ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ â íàëîãîâóþ áàçó â ÷àñòè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âêëþ÷àþòñÿ âûïëàòû ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà. Ñëåäîâàòåëüíî, íà÷èñëåííûå ðàáîòíèêó ïðîöåíòû áóäóò îáëàãàòüñÿ íå ïî ïîëíîé ñòàâêå ÅÑÍ, à çà ìèíóñîì òîé ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò óïëàòå â ÔÑÑ.
Ïðèìåð 1. Íàëîãîâàÿ áàçà ðàáîòíèêà çà I êâàðòàë 2006 ã. ñîñòàâèëà 100 000 ðóá., â òîì ÷èñëå â ìàðòå áûëè íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó îðãàíèçàöèè çàéìó — 1000 ðóá.
Äëÿ ðàáîòíèêîâ, ÷üÿ íàëîãîâàÿ áàçà íå ïðåâûøàåò 280 000 ðóá., ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ÅÑÍ â ðàçìåðå 26%, 2,9% — âçíîñû â ÔÑÑ. Òàê êàê íàëîã â ÷àñòè âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âçèìàåòñÿ, ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 23,1%, ÷òî ñîñòàâëÿåò 231 ðóá. Èç íèõ:
- â ôåäåðàëüíûé áþäæåò (20%) — 200 ðóá.;
- â ÔÔÎÌÑ (1,1%) — 11 ðóá.;
- â ÒÔÎÌÑ (2%) — 20 ðóá.
Çàéìû, âûäàííûå ñîòðóäíèêàì îðãàíèçàöèåé
 ñëó÷àå åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, ñîãëàñíî ÃÊ ÐÔ äîãîâîð çàéìà íóæíî ñîñòàâëÿòü â ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ïðè ðàñ÷åòàõ ñ ðàáîòíèêàìè ïî ïðåäîñòàâëåííûì èì çàéìàì èñïîëüçóåòñÿ ñ÷åò 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì». Âûäà÷à ðàáîòíèêó çàéìà ÷àùå âñåãî îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç êàññó, ÷òî îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé Äåáåò 73/1 Êðåäèò 50.
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» <2>, ïðîöåíòû ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ. Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà. Ïðè ýòîì äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå ïðîâîäêè: Äåáåò 73/1 Êðåäèò 91/1 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà, Äåáåò 50, 70 Êðåäèò 73/1 — ïîëó÷åíà ñóììà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (óïëà÷åííàÿ ÷åðåç êàññó, óäåðæàííàÿ èç çàðïëàòû). Àíàëîãè÷íàÿ ïðîâîäêà ñîñòàâëÿåòñÿ ïðè âîçâðàòå ðàáîòíèêîì çàéìà.
<2> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì ðàáîòíèêà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË, òî îíà èñ÷èñëÿåò è óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà (îáû÷íî èç åãî çàðàáîòíîé ïëàòû).  áóõó÷åòå ñîñòàâëÿþò ïðîâîäêó: Äåáåò 70 Êðåäèò 68, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË».
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì çàéìà îò îðãàíèçàöèè ó íåãî ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, êîòîðàÿ îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË â îñîáîì ïîðÿäêå. Åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ âûðàæåíà â ðóáëÿõ, òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà.
Ðàññ÷èòàííàÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ) çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà çàåì ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàí ðàáîòíèêîì:
- íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî íà òåððèòîðèè ÐÔ;
- íà ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Ïðè ïîäòâåðæäåíèè öåëåâûõ ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêóìåíòàìè ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Âîïðîñ äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ ðàññìîòðåí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928: äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2005 ã., ìîãóò ÿâëÿòüñÿ, âî-ïåðâûõ, ñàì äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîëó÷åíû çàåìíûå ñðåäñòâà, à òàêæå òå äîêóìåíòû, êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêó íåîáõîäèìî ïðåäñòàâëÿòü äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ñâîåãî ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà, ïðåäóñìîòðåííîãî ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 Êîäåêñà â ñâÿçè ñ íîâûì ñòðîèòåëüñòâîì ëèáî ïðèîáðåòåíèåì íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè ïðàâî íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò, â ÷àñòíîñòè, ÿâëÿþòñÿ:
ïðè ñòðîèòåëüñòâå èëè ïðèîáðåòåíèè æèëîãî äîìà (â òîì ÷èñëå íå îêîí÷åííîãî ñòðîèòåëüñòâîì) èëè äîëè (äîëåé) â íåì — äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà æèëîé äîì èëè äîëþ (äîëè) â íåì;
ïðè ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå — äîãîâîð î ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå, àêò î ïåðåäà÷å êâàðòèðû (äîëè (äîëåé) â íåé) íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà êâàðòèðó èëè äîëþ (äîëè) â íåé;
ïëàòåæíûå äîêóìåíòû, îôîðìëåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò óïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî ïðîèçâåäåííûì ðàñõîäàì (êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì, áàíêîâñêèå âûïèñêè î ïåðå÷èñëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà ïîêóïàòåëÿ íà ñ÷åò ïðîäàâöà, òîâàðíûå è êàññîâûå ÷åêè, àêòû î çàêóïêå ìàòåðèàëîâ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö ñ óêàçàíèåì â íèõ àäðåñíûõ è ïàñïîðòíûõ äàííûõ ïðîäàâöà è äðóãèå äîêóìåíòû).
Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ïîëó÷åíèè ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ôîðìèðóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà äàòó ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû ïðîöåíòîâ. Ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì. Îíà ìîæåò ñòàòü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, åñëè îí îôîðìèò íà íåå íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííóþ äîâåðåííîñòü (ñò. 29 ÍÊ ÐÔ).  ýòîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ áóäåò âûïîëíÿòü ôóíêöèè íàëîãîâîãî àãåíòà, òî åñòü èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü ñóììó íàëîãà èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëÿòü åå â áþäæåò.
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ â ìàðòå 2006 ã. âûäàëà çàéìû íà îáóñòðîéñòâî æèëüÿ ñâîèì ðàáîòíèêàì È.È. Ãîëóáåâó è À.À. Ëåáåäåâîé — ïî 50 000 ðóá. êàæäîìó íà ñðîê 60 äíåé. Îáà äîëæíû âåðíóòü çàåì è ïîãàñèòü ïðîöåíòû ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà. È.È. Ïåòðîâ ïîëó÷èë çàåì ïîä 10% ãîäîâûõ, À.À. Ëåáåäåâà — ïîä 5%. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ — 12% ãîäîâûõ.
Ñíà÷àëà áóõãàëòåðó îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, ñêîëüêî ñîñòàâèò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ýòîò ïîêàçàòåëü ðàâåí 9% (12% x 3/4).
Äàëåå ñðàâíèì ïîëó÷åííûé ïîêàçàòåëü ñ ïðîöåíòàìè ïî âûäàííûì çàéìàì.
Ó Ãîëóáåâà È.È. íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, òàê êàê îí ïëàòèò ïî äîãîâîðó çàéìà 10%, òî åñòü áîëüøå, ÷åì 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.
Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî çàéìó, ïðåäîñòàâëåííîìó Ëåáåäåâîé À.À., íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó ñîñòàâèëà 410,96 ðóá. (50 000 ðóá. x 5% / 365 äí. x 60 äí.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ èñõîäÿ èç 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ðàâíà 739,73 ðóá. (50 000 ðóá. x 9% / 365 äí. x 60 äí.).
Âåëè÷èíà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû — 328,77 ðóá. (739,73 — 410,96).
Íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ Ëåáåäåâîé À.À. îðãàíèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò åå èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ áþäæåòîì, ÿâëÿÿñü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì. Ñóììà ÍÄÔË, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ óäåðæèò è ïåðå÷èñëèò â áþäæåò, ñîñòàâèëà 115 ðóá. (328,77 ðóá. x 35%).
À.Å.Êðàñîòêèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Îïëàòà òðóäà:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Источник
Компания выдает займы сотрудникам: нюансы налогообложения
11 декабря 2009
11 декабря 2009
Альбина Островская
Ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»
Нередко успешно развивающиеся компании выдают займы своим сотрудникам. Это делается для того, чтобы удержать особо ценных работников. Как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Должна ли компания исчислить НДФЛ с суммы экономии на процентах? Как рассчитать налог? Когда его удержать и перечислить в бюджет? На эти и другие вопросы, с которыми может столкнуться бухгалтер, если компания выдает займы сотрудникам, отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».
Сумма экономии на процентах облагается НДФЛ
За предоставленные взаймы денежные средства организация может брать с сотрудника проценты. Причем в любом размере. Но ничто не запрещает выдать беспроцентный заем. В последнем случае в договоре займа обязательно нужно прописать, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же стороны не предусмотрят условие о безвозмездности займа, у сотрудника возникнет обязанность заплатить проценты. Это следует из части 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Итак, компания решила выдать процентный заем сотруднику. Должен ли бухгалтер предпринять в связи с этим какие-либо действия? Все зависит от того, под какие проценты предоставлены денежные средства. Дело в том, что налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, чтобы решить, нужно или нет начислять НДФЛ, необходимо знать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как известно, эта ставка постоянно меняется. Так какую ставку необходимо использовать?
В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная «на дату фактического получения налогоплательщиком дохода». Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.
Пример
ООО «Вершина» 2 ноября 2009 года выдала сотруднику Иванову А.А. заем в размере 500 000 руб. сроком на один год под 5% годовых. По условиям договора займа, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются не позднее пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.
4 декабря 2009 года Иванов заплатил проценты за ноябрь 2009 года в размере 1986 руб. (500 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот день составляла 9% годовых. Соответственно, 2/3 ставки рефинансирования равны 6% (9 х 2/3). Поскольку ставка процентов по договору ниже 6%, то у сотрудника возник доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ. Облагаемый доход равен 397 руб. ((500 000 руб. х 6% : 365 дн. х 29 дн.) – 1986 руб.).
Ставка по доходам в виде суммы экономии на процентах при получении заемных средств составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ, начисленная с дохода Иванова от экономии на процентах будет равна 139 руб. (397 руб. х 35%).
Если заем беспроцентный, НДФЛ начисляется при возврате сумм
При выдаче беспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. С этим утверждением трудно спорить. Но если по процентным займам точно известно, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования для расчета облагаемого дохода (ст. 223 НК РФ), то для беспроцентных займов законодатель эту дату не установил. Поэтому, чтобы понять, как все же бухгалтеру нужно действовать, обратимся к официальным разъяснениям.
Минфин России в письме от 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других. Таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того, как работник вернет фирме заем.
В договоре может быть предусмотрено постепенное погашение займа, например, ежемесячно работник отдает определенную сумму. В таком случае НДФЛ нужно исчислять ежемесячно, а налоговая база должна рассчитываться исходя из невозвращенной суммы займа. При этом в расчет нужно брать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на момент возврата каждой части займа.
Заем на приобретение жилья освобождается от НДФЛ
Независимо от того, под какой процент сотрудник получил заем, и вообще должен ли он будет платить проценты, облагаемого дохода не возникнет, если заем выдан на определенные цели. А именно: на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. А с 2010 года еще и на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Если при этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета, исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким займом, не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
В действующей редакции Налогового кодекса РФ не сказано, какими документами можно подтвердить право на освобождение от уплаты НДФЛ в этой ситуации. Минфин России разъяснял, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет (письма от 15.10.08 № 03-04-07-01/201, от 21.07.08 № 03-04-06-01/219). Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147@.
Однако на практике применить льготу по целевому займу на жилье оказалось непросто. Во-первых, налоговики выдавали уведомления только тем гражданам, которые собирались получить имущественный вычет через своего работодателя, а не через налоговую инспекцию. Во-вторых, инспекторы отказывались предоставлять этот документ, если гражданин уже воспользовался вычетом в полном объеме, хотя все еще продолжает возвращать своей компании заемные средства. В-третьих, налогоплательщик мог обратиться за уведомлением на имущественный вычет только в том случае, если уже имел на руках документы на квартиру.
Проблема была решена после того, как ФНС России утвердила справку, подтверждающую право гражданина на освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах (письмо ФНС России от 27.07.09 № ШС-22-3/594). В этом письме оговаривается, что налоговики будут выдавать такие справки только до 1 января 2010 года. Дело в том, что с этой даты вступят в силу поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (внесены Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ). В этой норме будет четко указано, что материальная выгода освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ. То есть для того, чтобы не платить НДФЛ с материальной выгоды надо будет иметь уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный вычет.
Таким образом, по сути, в Налоговом кодексе РФ будут отражены разъяснения, которые давал по этому поводу Минфин России. В итоге снова могут возникнуть сложности с освобождением от уплаты НДФЛ материальной выгоды по займам на жилье, предоставленным работодателями. Ведь уведомление, о котором говорится в пункте 3 статьи 220 НК РФ, инспекция выдает только в том случае, если имущественный вычет получается у налогового агента. Означает ли это, что если гражданин решит воспользоваться вычетом через инспекцию, у него возникнет доход с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному у работодателя? Остается надеяться, что законодатель не оставит эту проблему без внимания. А чиновники выпустят разъяснения в пользу налогоплательщиков.
Если заем получен на погашение ипотечного кредита
Бывает, что сотрудник сначала покупает квартиру на условиях ипотеки, а затем компания выдает ему заем. В этом случае полученные от работодателя средства работник тратит на погашение ипотечного кредита. Это значит, что платить НДФЛ с дохода по такому займу придется. Наличие в договоре займа условия о том, что денежные средства предоставляются на приобретение квартиры, вряд ли, позволит избежать уплаты НДФЛ, ведь жилье было куплено до того, как гражданин получил заем.
Таким образом, предоставленный работодателем заем, который был потрачен на погашение процентов по ипотечному кредиту на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на ее приобретение. В этом случае материальная выгода в виде экономии на процентах по займу, полученному от работодателя, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 07.10.09 № 03-04-05-01/727).
Перечислять НДФЛ должен работодатель
А кто же должен заплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, который выдала организация – работник или работодатель? Некоторые бухгалтеры полагают, что организация может вступать налоговым агентом только в том случае, если имеется заявление или доверенность от работника. Однако такое мнение ошибочно.
Неясность в этом вопросе существовала до 1 января 2008 года. До этой даты в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ не указывалось, кто должен перечислить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Высказывалось мнение, что заплатить налог должен налогоплательщик, то есть работник. Он может назначить организацию-займодавца своим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности исчислить и уплатить НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ). А если такой доверенности не имеется, то компания не должна сама перечислять НДФЛ с материальной выгоды заемщика. Правда, чиновники высказывались против такой позиции.
В настоящее время в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ прямо сказано, что исчислить, удержать и перечислить налог с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент. При этом обязанности налогового агента возникают у компании-работодателя в силу налогового законодательства, получать от физического лица доверенность или заявление не требуется.
Таким образом, организация-займодавец, выступая в качестве налогового агента должна удержать с работника НДФЛ. При этом удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Но поскольку в данном случае заемщиком выступает сотрудник организации, которому выплачивается заработная плата, то у организации, как правило, есть возможность удержать НДФЛ.
Проценты по займу включаются в базу по налогу на прибыль
Если организация выдает заем с процентами, то у нее возникнет обязанность включить сумму процентов в свой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Естественно, это относится к тем организациям, которые при расчете налога на прибыль используют метод начисления.
У организаций может возникнуть вопрос: если сотрудник уволился и не вернул своевременно ни заем, ни проценты по нему, надо ли продолжать начислять проценты в налоговом учете? Как правило, в такой ситуации займодавцы обращаются в суд с иском о взыскании с заемщика задолженности. Чиновники считают, что начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика (письма УФНС России по г. Москве от 28.05.07 № 20-12/049611, Минфина России от 19.10.06 № 03-03-04/2/221).
Бесплатно сдавать электронную отчетность в течение трех месяцев
Источник