Copyright: фотобанк Лори
Договор займа между директором и ООО заключается с целью передачи средств в пользование обществу и бывает, как беспроцентным, так и процентным. Обязательно подразумевает возврат денег директору. Какие проводки составляются при заимствовании средств? Какое назначение указывается в платежке при перечислении займа? Важные нюансы — в нашей статье.
Как оформляется договор займа с директором ООО
На законодательном уровне заключение такого договора регулируется в стат. 807 ГК РФ. Здесь сказано, что предметом займов могут выступать денежные средства или иные вещи с общими родовыми признаками. При этом нет ограничений по правовому статусу участников сделки. То есть оформлять договор займа денежных средств (образец договора вы найдете здесь), могут юрлица, а также физлица, включая ИП.
Займодавец по такому договору — директор общества; заемщик – предприятие. Можно ли оформлять договора займа на УСН? Безусловно, это возможно. В данном случае применяется общий порядок. Форма заключения — письменная.
Типовой договор займа – проводки:
- Получен в кассу (на счет в банке) кредит на пополнение оборотных средств
Д 50 (51) К 66 при краткосрочном займе, или 67 — при долгосрочном.
- Если заем выдан не денежными средствами, а иными, его получение отражается так —
Д 41 (10, 08) К 66 (67)
- Если договор займа на пополнение оборотных средств является процентным, следует отражать начисление процентов
Д 91.1 К 66 (67)
- При привлечении займа с целью вложения в объекты незавершенного строительства/производства, которые впоследствии будут учтены как ОС/НМА, учет процентов ведется особенным образом: с включением их суммы в стоимость актива —
Д 08 К 66 (67).
- Общество перечислило начисленные проценты по условиям договора —
Д 66 (67) К 50 (51).
- Предприятие вернуло средства по договору из кассы (со счета в банке) —
Д 66 (67) К 50 (51, 41, 10 и т.д.).
Обратите внимание! Краткосрочные кредиты на пополнение оборотных средств — это те, срок возврата которых составляет меньше 1 года; долгосрочные — свыше 1 года.
Что такое беспроцентный займ генерального директора
Заем от директора обществу может быть предоставлен в беспроцентном виде. Это означает, что никаких процентов платить за пользование средствами организации не придется. Но недостаточно просто не указывать в условиях процентную ставку: в этом случае при проверке сумма процентов будет доначислена из действующей рефставки Центробанка (ст. 809 ГК РФ). Нужно четко обозначить, что заем является беспроцентным.
Проводки по такому договору составляются в общем порядке с исключением процентных начислений. Беспроцентный заем не оказывает влияния на расчет налога с прибыли, поскольку не включается в доходы получателя средств, а также в его расходы. По разъяснениям Минфина начислять величину материальной выгоды с таких сумм также не требуется (Письмо № 03-03-06/1/5149 от 09.02.15 г.).
Убытки по договору займа
Если общество не вернуло заемные средства в оговоренные сроки, займодавец вправе потребовать не только исполнения договора, но и погашения убытков. Размер таких убытков может быть уменьшен в отдельных, предусмотренных договорными условиями или законодательными нормами, случаях. Согласно ст. 15 ГК РФ к убыткам в данном контексте относят те расходы займодавца, которые возникли в результате восстановления его прав (например, судебные расходы, упущенная выгода и т.п.).
Перечисление по договору займа — назначение платежа
Как заполнить назначение платежа по договору займа? Нужно ли вписывать номер договора или отдельно указывать характер предоставления средств — процентный или же беспроцентный? В целях снижения налоговых рисков и предотвращения споров с партнерами, необходимо максимально внимательно заполнять поле «Назначение платежа» в банковских документах. В частности, рекомендуется указывать следующие данные:
- Если выполняется перечисление займа, назначение платежа должно содержать данные о том, что перечисляется заем, предоставляемый по договору (№ и дата). Также обязательно указать тип договора — процентный или нет.
Обратите внимание! В назначение платежа на беспроцентный займ следует включить данные о том, что договор является беспроцентным. Все остальные сведения приводятся в общем порядке.
Читать дальше
Источник
Timurr
спросил
25 октября 2018 в 10:43
4071 просмотр
Здравствуйте, в ооо имеется нехватка оборотных средств. И учредитель и директор (разные физлица) могут дать займ в своей ООО. От кого правильнее оформить беспроцентный займ — от директора или учредителя?
добрый день
от учредителя. он владеет более 50 % фирмы?
на основании ст. 251 п. 1 пп. 11 — можно простить этот займ фирме. Эта сумма не признается доходом. Составляется соглашение о прощении долга.
если фирма на УСНО — ст. 346.15 п. 1 пп. 11 — тоже отсылает на ст. 251 НК РФ
он владеет более 50 % фирмы? -ДА.
От учредителя займ можно получить беспроцентно (без возникновения матвыгоды) и далее можно списать этот займ на основании соглашения о прощении долга.. спасибо учту такую возможность.
А от директора также БЕСПРОЦЕНТНО (без возникновения матвыгоды)можно получить займ фирме?
Naaatta
57 637 баллов
, г. Новосибирск
Добрый день.
Цитата (Timurr):(без возникновения матвыгоды)
Доход виде материальной выгоды определяется исключительно для целей исчисления налога на доходы физических лиц. Организация не является физлицом, о какой материальной выгоде идет речь?
Цитата (Timurr):и далее можно списать этот займ на основании соглашения о прощении долга
Так вы хотите то чего? Занять денег или получить их без цели потом вернуть? Тогда и оформляйте сразу как финансовую помощь.
Цитата (Timurr):от директора также БЕСПРОЦЕНТНО (без возникновения матвыгоды)можно получить займ фирме?
Получить заем вы можете хоть от кого. Хоть процентный, хоть беспроцентный.
Цитата (Naaatta):Организация не является физлицом, о какой материальной выгоде идет речь?
неправильная формулировка конечно — матвыгода у физлиц и ип — про ООО идет речь, т.е. имелось в виду влияние на прибыль — займ от учредителя с долей в УК более 50% — не является доходом, а по остальным физ.лицам или учредителям с УК менее 50%?
Цитата (Naaatta):Так вы хотите то чего? Занять денег или получить их без цели потом вернуть? Тогда и оформляйте сразу как финансовую помощь.
Финанасовая помощь — является налогооблагаемым доходом от физ.лиц или от учредителя с долей в ук более50%?
Цитата (Naaatta):Получить заем вы можете хоть от кого. Хоть процентный, хоть беспроцентный.
от директора (который не является учредителем) если получить беспроцентный займ — то данная сумма будет являться Доходом в ООО, а при возврате долга директору/физлицу не возникнет ли база по налогам (ндфл, страховые взносы)?
День добрый!
Цитата (Timurr):от директора (который не является учредителем) если получить беспроцентный займ — то данная сумма будет являться Доходом в ООО
нет, заемные средства доходом не являются до тех пор, пока они остаются заемными — пп.10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
А вот если они перестают быть заемными — прощают вам долг, к примеру, то тут уже имеет значение
Цитата (Timurr):займ от учредителя с долей в УК более 50% — не является доходом, а по остальным физ.лицам или учредителям с УК менее 50%?
т.к. для целей налогообложения у ООО доходом не считается только если деньги получены безвозмездно от физического лица , доля которого в уставном капитале получающей стороны более чем 50 процентов — пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Цитата (Timurr):при возврате долга директору/физлицу не возникнет ли база по налогам (ндфл, страховые взносы)?
аналогично — по НДФЛ нет дохода — экономической выгоды (сколько дал, столько и вернули — ст. 41 НК РФ), а страховые взносы не начисляются в силу п. 4 ст. 420 НК РФ.
Цитата (ст. 420 Налогового кодекса РФ):4. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации.
по договору займа право собственности на деньги переходит к заемщику (ст. 807 ГК РФ), а деньги — это имущество (ст. 128 ГК РФ)
Спасибо, то есть существенной разницы от кого получить беспроцентный займ нет? Разница только в том, что от учредителя, который владеет более 50 % фирмы, на основании ст. 251 п. 1 пп. 11 — можно простить этот займ фирме?
Цитата (Timurr):можно простить этот займ фирме
безналогово простить.
Цитата (Timurr):существенной разницы от кого получить беспроцентный займ нет?
У участника больше риск, что такой заем могут в случае чего признать вкладом в имущество и отказать в судебном взыскании с компании.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Спасибо, вывод таков — существенной разницы от кого получить беспроцентный займ нет — Разница только в том, что от учредителя, который владеет более 50 % фирмы, на основании ст. 251 п. 1 пп. 11 — можно простить этот займ фирме.
Источник
Доброго дня!
Подскажите, пожалуйста:
Есть ООО на УСН «Доходы». Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.
Может ли этот самый генеральный директор, как физическое лицо выдать займ под проценты ООО в котором он генеральный директор? Имеются ли какие-то нюансы или ограничения?
Спасибо!
06 Ноября 2019, 16:14, вопрос №2577937
Юрий, г. Санкт-Петербург
Клиент оставил отзыв о сервисе
Большое спасибо!
25 Ноября 2019 16:22
показать
689 стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Консультация юриста онлайн
Ответ на сайте в течение 15 минут
Задать вопрос
Ответы юристов (3)
получен
гонорар 33%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Может ли этот самый генеральный директор, как физическое лицо выдать займ под проценты ООО в котором он генеральный директор?
Юрий
Юрий, добрый день! Может, почему нет. В данном случае применяется принцип свободы договора закрепленный в ст. 421 ГК РФ + если это сделка с заинтересованностью необходимые процедуры по ст. 45 Федерального закона №14-ФЗ «Об ООО». ООО при возврате долга и выплате процентов (если займ процентный) должно удерживать при выплатах НДФЛ в силу ст. 226 НК РФ. Положения ст. 105.3 НК РФ поскольку ООО на УСН а директор как понимаю не зарегистрирован в качестве ИП и не предоставляется займ как ИП, не применяются в силу п. 4 ст. 105.3 НК
получен
гонорар 33%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Здравствуйте, Юрий!
Может ли этот самый генеральный директор, как физическое лицо выдать займ под проценты ООО в котором он генеральный директор?
Юрий
да, конечно, юр. лицо может заключить договор займа с физ. лицом, которое является его ЕИО, чтобы привлечь денежные средства.
Имеются ли какие-то нюансы или ограничения?
Юрий
в данном случае необходимо как минимум ободрение такой сделки общим собранием участников ООО, т.к. сделка с заинтересованностью (ст.45 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), а возможно и как крупной сделки (ст.46 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)
получен
гонорар 34%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Здравствуйте. Каких-то особых ограничений нет, но поскольку лица взаимозависимые (ст. 105.1. НК РФ), то следует быть внимательным при установлении процентной ставки и иных существенных условий займа, поскольку налоговая может их проверить и в случае, если ставка будет сильно отличаться в ту или иную сторону, может применить рыночную ставку со всеми вытекающими негативными последствиями. Естественно, если директор одновременно не является единственным учредителем, то потребуется одобрение сделки с заинтересованностью либо от общего собрания общества либо от совета директоров, в зависимости от того, как это прописано в Уставе. Ну и если это сделка крупная, то также необходимо такое одобрение (ст.ст. 45-46 Закона «Об ООО»).
Каких-то иных препятствий в совершении сделки я не усматриваю.
Все услуги юристов в Санкт-Петербурге
Гарантия лучшей цены – мы договариваемся
с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Источник
«Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà. Ðåãèîíàëüíûé âûïóñê», 2006, N 39
Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäîñòàâëÿòü ñâîèì ðàáîòíèêàì çàéìû íà ðàçëè÷íûå öåëè. Ïðàâîîòíîøåíèÿ îðãàíèçàöèè è ðàáîòíèêà ïî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó äåíåæíîãî çàéìà ðåãóëèðóþòñÿ ñò. ñò. 807 — 818 ÃÊ ÐÔ.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã ðàáîòíèêó. Òàê êàê çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, òî äîãîâîð çàéìà äîëæåí áûòü çàêëþ÷åí â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ) âíå çàâèñèìîñòè îò ñóììû çàéìà.
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó îðãàíèçàöèè èìååò ñâîè îñîáåííîñòè, òàê êàê ÿâëÿåòñÿ ñäåëêîé ñ çàèíòåðåñîâàííîñòüþ ñîãëàñíî ñò. 45 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 08.02.1998 N 14-ÔÇ «Îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ» (äàëåå — Çàêîí N 14-ÔÇ) è ñò. 83 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 26.12.1995 N 208-ÔÇ «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» (äàëåå — Çàêîí N 208-ÔÇ). Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 45 Çàêîíà N 14-ÔÇ è ï. 1 ñò. 83 Çàêîíà N 208-ÔÇ ñäåëêè, â ñîâåðøåíèè êîòîðûõ èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà îáùåñòâà (ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð), íå ìîãóò ñîâåðøàòüñÿ áåç ñîãëàñèÿ îáùåãî ñîáðàíèÿ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà.
Ðåøåíèå î ñîâåðøåíèè îáùåñòâîì ñäåëêè, â ñîâåðøåíèè êîòîðîé èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, ïðèíèìàåòñÿ îáùèì ñîáðàíèåì ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà áîëüøèíñòâîì ãîëîñîâ îò îáùåãî ÷èñëà ãîëîñîâ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà, íå çàèíòåðåñîâàííûõ â åå ñîâåðøåíèè (ï. 3 ñò. 45 Çàêîíà N 14-ÔÇ). Ïðè ýòîì ñò. 45 íå ïðèìåíÿåòñÿ ê îáùåñòâàì, ñîñòîÿùèì èç îäíîãî ó÷àñòíèêà, êîòîðûé îäíîâðåìåííî îñóùåñòâëÿåò ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà äàííîãî îáùåñòâà.
Ñäåëêà, â ñîâåðøåíèè êîòîðîé èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, ñîâåðøåííàÿ ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé ê ñäåëêå, ïðåäóñìîòðåííûõ Çàêîíàìè N N 14-ÔÇ è 208-ÔÇ, ìîæåò áûòü ïðèçíàíà íåäåéñòâèòåëüíîé ïî èñêó îáùåñòâà èëè àêöèîíåðà.
Çàèíòåðåñîâàííîå ëèöî íåñåò ïåðåä îáùåñòâîì îòâåòñòâåííîñòü â ðàçìåðå óáûòêîâ, ïðè÷èíåííûõ èì îáùåñòâó. Åñëè îòâåòñòâåííîñòü íåñóò íåñêîëüêî ëèö, èõ îòâåòñòâåííîñòü ïåðåä îáùåñòâîì ÿâëÿåòñÿ ñîëèäàðíîé.
Ñîãëàñíî ñò. 2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 22.05.2003 N 54-ÔÇ «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè» è ðàçúÿñíåíèÿì ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå, äàííûì â Ïèñüìå îò 08.08.2005 N 22-12/56316, ïðè âûäà÷å è ïîëó÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðàì çàéìà ïðèìåíåíèå ÊÊÒ íå òðåáóåòñÿ.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó îðãàíèçàöèè îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî äåáåòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» è êðåäèòó 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò».
Ñóììà ïëàòåæåé, ïîñòóïèâøèõ îò çàåìùèêà, ó÷èòûâàåòñÿ ïî äåáåòó 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò», 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» (â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîãî ïîðÿäêà ïëàòåæà) è êðåäèòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì».
Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ï. 16 ÏÁÓ 9/99) ïî äåáåòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» è êðåäèòó 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû».
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè», óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í, ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó çàéìó ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ.
Íàëîãîîáëîæåíèå
Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïåðåäàííîãî ïî äîãîâîðó çàéìà è ïîëó÷åííîãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîãî çàèìñòâîâàíèÿ, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).
Ñóììà ïðîöåíòîâ çà ïðåäîñòàâëåííûé çàåì ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ íà êîíåö ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï. 6 ñò. 250, ï. 6 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îò îáëîæåíèÿ ÍÄÑ îñâîáîæäàåòñÿ îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíòû íà ñóììó çàéìà, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïðåäïðèÿòèþ-çàèìîäàâöó, à òàêæå ïëàòåæè â ïîãàøåíèå ñóììû îñíîâíîãî äîëãà, ïðåäîñòàâëåííîãî â äåíåæíîé ôîðìå, ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ.
Ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà çàéìà ó ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïðè ïðåäîñòàâëåíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, à òàêæå åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (ïðè âûäà÷å çàéìà â ðóáëÿõ) èëè 9% ãîäîâûõ (ïðè âûäà÷å çàéìà â èíîñòðàííîé âàëþòå) (ï. 1 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Óêàçàííûé äîõîä ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîëó÷åííóþ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïîëó÷åííûìè îò îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Íàëîãîâàÿ áàçà ïî òàêîìó äîõîäó îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, âûðàæåííûìè â ðóáëÿõ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà äàòó ïîëó÷åíèÿ òàêèõ ñðåäñòâ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà (ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî íà îñíîâàíèè ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ ïðè ðàñ÷åòå ñóììû äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâîâàâøàÿ íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ (ñ 26 èþíÿ 2006 ã. — 11,5%).
Ïîëó÷åííàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË îòäåëüíî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ ïðåäóñìîòðåíà ëüãîòà (ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ è ðàçúÿñíåíèÿì, äàííûì â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè öåëåâûìè çàéìàìè (êðåäèòàìè), ïîëó÷åííûìè îò êðåäèòíûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûìè èìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå òàêèõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåíà íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 13%.
Äîãîâîð äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, à òàêæå êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì êàññîâûì îðäåðàì ñ óêàçàíèåì â íèõ â êà÷åñòâå «îñíîâàíèÿ ïëàòåæà» îïëàòû ïî óêàçàííîìó äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ è åãî ðåêâèçèòîâ ÿâëÿþòñÿ äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàéìà äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàðòèðû.
Åñëè ÷àñòü ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ êâàðòèðû áûëà ïîíåñåíà ðàíüøå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, êâèòàíöèÿ ê ïðèõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó, ïîäòâåðæäàþùàÿ îïëàòó ïî äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, áóäåò ÿâëÿòüñÿ äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàéìà äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàðòèðû, â ñëó÷àå êîãäà èìåþòñÿ êàêèå-ëèáî äîêóìåíòû, óñòàíàâëèâàþùèå íàëè÷èå ñâÿçè ìåæäó îïëàòîé ïî äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, ïðîèçâåäåííîé äî ïîëó÷åíèÿ çàéìà, è ðàñõîäîâàíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðó çàéìà.
Ïåðå÷åíü äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ, óêàçàí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928.
Ñîãëàñíî ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, âûðàæåííîé êàê ýêîíîìèÿ íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ, îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â ñðîêè, îïðåäåëÿåìûå ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ, ò.å. â äåíü óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì, íî íå ðåæå ÷åì îäèí ðàç â êàëåíäàðíîì ãîäó.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 228 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà äîõîäû ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè íàëîãîâîé äåêëàðàöèè.
Âìåñòå ñ òåì, â ñëó÷àå êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà ïîëó÷åíû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî äîãîâîðó çàéìà, çàêëþ÷åííîìó ñ ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ äëÿ äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà èñòî÷íèêîì äîõîäîâ (â íàøåì ñëó÷àå èñòî÷íèêîì âûïëàòû çàðïëàòû) è ïðèçíàâàåìîé â ñâÿçè ñ ýòèì íàëîãîâûì àãåíòîì, çàåìùèê ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ çàèìîäàâöåì, âïðàâå ïåðåäàòü åé ñâîè ïîëíîìî÷èÿ ïî èñ÷èñëåíèþ íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà äîõîäû â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íà îñíîâàíèè íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííîé äîâåðåííîñòè.  òàêîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ — íàëîãîâûé àãåíò ïðèçíàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðåäñòàâëÿþùèì åãî èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ïðè íàëè÷èè òàêîé äîâåðåííîñòè íàëîãîâûé àãåíò ìîæåò ïðîèçâîäèòü óäåðæàíèå íàëîãà íà äîõîäû èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, â ÷àñòíîñòè, íà÷èñëÿåìûå îðãàíèçàöèÿìè â ïîëüçó ñâîèõ ðàáîòíèêîâ ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã, à òàêæå ïî àâòîðñêèì äîãîâîðàì.
Ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì, äàííûì â Ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 22.12.2003 N 28-11/70485, ýêîíîìèþ íà ïðîöåíòàõ (ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó), âîçíèêàþùóþ ó ðàáîòíèêà îðãàíèçàöèè ïðè ïîëó÷åíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, â öåëÿõ îáëîæåíèÿ ÅÑÍ íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü êàê âûïëàòó èëè âîçíàãðàæäåíèå.
Òàêèì îáðàçîì, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì áåñïðîöåíòíîãî çàéìà (ññóäû) íå ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ.
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Ðàäóãà» ïðåäîñòàâèëî áåñïðîöåíòíûé çàåì ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó â ðàçìåðå 500 000 ðóá. íà ïðèîáðåòåíèå àâòîìîáèëÿ ñðîêîì íà 30 äíåé.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ðàäóãà» äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 50 «Êàññà» — 500 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû îðãàíèçàöèè.
Ðàñ÷åò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, à òàêæå èñ÷èñëåíèå ñóììû íàëîãà íà äîõîäû ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñ 26 èþíÿ 2006 ã. — 11,5%.
Ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû: 3544,52 ðóá. = 500 000 ðóá. õ (11,5% õ 3/4)/365 äí. õ 30 äí.
Ñóììà óäåðæèâàåìîãî ÍÄÔË:
1240,58 ðóá. = 3544,52 ðóá. õ 35%.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà», Ê-ò 68-1 «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË» — 1240,58 ðóá. — óäåðæàí íàëîã íà äîõîäû èç çàðàáîòíîé ïëàòû.
Ïðè ïîãàøåíèè çàéìà:
Ä-ò 50 «Êàññà», Ê-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» — 500 000 ðóá.
Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Ðîìàøêà» ïðåäîñòàâèëî çàåì ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó â ðàçìåðå 1 000 000 ðóá. íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû ñðîêîì íà 6 ìåñÿöåâ è ïðîöåíòíîé ñòàâêîé 10% ãîäîâûõ. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà óïëàòà ïðîöåíòîâ ïðîèçâîäèòñÿ â ìîìåíò âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû çàéìà.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ðîìàøêà» äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 50 «Êàññà» — 1 000 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû îðãàíèçàöèè.
Åæåìåñÿ÷íî â ó÷åòå íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó çàéìó:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» — 8219,18 ðóá. (1 000 000 ðóá. õ 10%/365 äí. õ 30 äí.).
Ïðè ïîãàøåíèè çàéìà ñ ó÷åòîì íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 50 «Êàññà», Ê-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» — 1 049 863 ðóá. (1 000 000 ðóá. + (1 000 000 ðóá. õ 10% / 365 äí. õ 182 äí.)).
 äàííîì ñëó÷àå íå îáðàçóåòñÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, òàê êàê ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî äîãîâîðó çàéìà (10%) ïðåâûøàåò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (8,6%).
Þ.Ñóñëîâà
Àóäèòîð
Источник
