Во времена экономической нестабильности организациям приходится изыскивать разные источники внешнего финансирования, в частности привлекать займы от организаций и физических лиц, в т.ч. и нерезидентов. Сегодня мы рассмотрим вопросы, касающиеся привлечения средств иностранного физического лица: надо ли белорусской организации – заемщику получать разрешение Нацбанка на погашение задолженности в валюте? возможно ли приобрести валюту на эти цели и надо ли удерживать подоходный налог с процентов по займу?
Из письма в редакцию:
«Наша организация заключила с физическим лицом – резидентом Литовской Республики договор займа, который предоставляется в евро. Согласно условиям договора проценты по займу уплачиваются одновременно с погашением задолженности по займу.
Возникли следующие вопросы:
1) надо ли получать разрешение Нацбанка на погашение задолженности по займу в иностранной валюте?
2) имеет ли право белорусская организация приобрести иностранную валюту для погашения задолженности по займу?
3) следует ли удерживать подоходный налог с дохода в виде процентов за пользование займом, выплачиваемого физическому лицу – резиденту Литовской Республики?
Алла Петровна, бухгалтер»
Выдача разрешения Нацбанка на погашение задолженности в валюте зависит от ряда условий
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь. Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298, п. 3 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Проанализируем, что говорит законодательство в этой части.
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций (резидентом и нерезидентом) могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле») |*|.
* Информация о договорах займа, заключаемых с нерезидентами, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Субъекты валютных операций – резиденты осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение займов при наличии хотя бы одного из установленных условий.
Справочно: такими условиями являются следующие:
– процентная ставка за пользование займом превышает при проведении операций в евро 14 % годовых;
– процентная ставка за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых). Для расчета данного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
– в договоре между субъектом валютных операций – резидентом и нерезидентом наряду с процентной ставкой за пользование займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
– сумма займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (заемщика), минуя его счет в банке;
– исполнение обязательств по возврату займа осуществляется не со счета заемщика;
– займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
Таким образом, разрешение Нацбанка на погашение задолженности в иностранной валюте по договору займа требуется только при наличии условий, указанных в подп. 18.8 п. 18 Правил № 72.
Организация имеет право приобрести евро для погашения задолженности по займу
Использование иностранной валюты в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими (подп. 31.4 п. 31 Правил № 72).
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов займов в иностранной валюте (подп. 20.10 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютнообменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112).
Справочно: основаниями для покупки иностранной валюты для этой цели являются:
1) документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки;
2) по займу, поступившему на счет Вашей организации в ином банке, – заверенная подписями ответственных лиц и печатью иного банка выписка по счету Вашей организации либо иные документы, подтверждающие поступление займа;
3) по займу, не поступившему на счет Вашей организации в банке на основании разрешения Нацбанка, – разрешение Нацбанка, а также документы, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций», подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, поступление товаров, оплаченных за счет займа.
Таким образом, Ваша организация имеет право приобретать иностранную валюту (евро) для погашения задолженности по займу, полученному от физического лица – нерезидента.
Чтобы не удерживать подоходный налог, получите подтверждение о налоговом резидентстве физического лица
Доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам от источников в Республике Беларусь среди прочих относятся проценты по займам, полученные от белорусских организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Плательщиками подоходного налога признают физических лиц. Под физическими лицами понимают в т.ч. граждан либо подданных иностранного государства (подп. 6.2 п. 6 ст. 13, ст. 152 НК).
С учетом изложенного иностранные физические лица при получении доходов в виде процентов по займам от источников в Республике Беларусь являются плательщиками подоходного налога. Ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получает доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога. Такие организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 16 НК. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (пп. 1, 8 ст. 175 НК).
Следовательно, в целях определения подлежащего обложению подоходным налогом дохода физического лица – нерезидента сумму процентов по договору займа, полученную в иностранной валюте, пересчитывают на дату выплаты (перечисления) процентов по займу.
При решении вопроса об удержании подоходного налога помимо норм НК нужно учитывать и нормы международных договоров по вопросам налогообложения.
Справочно: Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК) |*|.
* Правила применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения при исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан доступны для подписчиков электронного «ГБ»
В Вашем случае, Алла Петровна, нужно обратиться к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, которое вступило в силу 26 июня 1996 г. (далее – Соглашение).
В нем сказано, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства. Причем, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (пп. 1, 2 ст. 11 Соглашения).
Для целей применения Соглашения плательщик (нерезидент) должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом Литовской Республики.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет.
Если же подтверждение не будет представлено налоговому агенту или налоговому органу, то подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в порядке, установленном НК.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога (п. 2 ст. 182 НК).
Таким образом, Ваша организация при выплате резиденту Литовской Республики (физическому лицу) дохода в виде процентов за пользование займом должна удержать подоходный налог:
– в случае представления им справки установленной формы, подтверждающей, что он является резидентом Литовской Республики, – по ставке 10 %;
– при непредставлении указанного подтверждения – по ставке 13 %.
Необходимо отметить, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Указанные сведения представляют в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 11 ст. 175 НК).
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Источник
Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR
В «ГБ», 2013, № 43, с. 80–84, были рассмотрены вопросы, связанные с предоставлением займа организации физическим лицом – резидентом РБ. Сегодня мы продолжим эту тему уже в отношении займодавца – физического лица, которое является нерезидентом. В статье освещены вопросы валютного регулирования операций по предоставлению и получению займов, их бухгалтерского и налогового учета.
Основы валютного регулирования по предоставлению и получению займа в иностранной валюте
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142 и 298 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) (п. 3 ст. 760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций – резидентом и субъектом валютных операций – нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами РБ (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РБ для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте (подп. 20.10 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112).
Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Для проведения валютных операций, связанных с движением капитала, есть определенные условия
Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение кредитов и (или) займов, при наличии хотя бы одного из следующих условий:
– процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом превышает следующие уровни: при проведении операций в долларах США, евро – 14 % годовых; при проведении операций в иных иностранных валютах, белорусских рублях – увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на дату получения кредита и (или) займа субъектом валютной операции – резидентом;
– процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых). Для расчета данного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
– в договоре между субъектом валютных операций – резидентом (кроме банка) и нерезидентом (кроме банка-нерезидента) наряду с процентной ставкой за пользование кредитом и (или) займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
– сумма кредита и (или) займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (кредитополучателя, заемщика), минуя его счет в банке;
– исполнение обязательств по возврату кредита и (или) займа осуществляется не со счета кредитополучателя, заемщика;
– кредитодатель или займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими (за исключением валютных операций, проводимых между субъектом валютных операций – резидентом и физическим лицом – резидентом) (подп. 31.4 п. 31 Правил № 72).
В определенных случаях допускается изменение валюты обязательств
Если иное не определено актами валютного законодательства, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом (кроме банка по банковской операции) и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:
– при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;
– изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.
При этом не допускается изменение валюты:
– денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;
– денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп. 8.1, 8.2 п. 8 Правил № 72).
Кредиторская задолженность по займам в валюте подлежит переоценке
Числящаяся в бухгалтерском учете кредиторская задолженность по займам, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»; далее – Декрет № 15).
Справочно: возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:
– по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;
– по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
– в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15).
Бухгалтерский и налоговый учет обязательств, выраженных в иностранной валюте
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
При этом предусмотрена возможность предварительного учета курсовых разниц по переоценке кредиторской задолженности в составе расходов (доходов) будущих периодов (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»).
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются коммерческими организациями:
– при проведении расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
– при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
– в иных случаях – на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении (подп. 1.4.2 п. 1 Декрета № 15).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включают при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Также в состав внереализационных доходов включают положительные разницы, возникающие при погашении дебиторскойили кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражают на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).
В аналогичном порядке в состав внереализационных расходов включают отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
Проценты по займу облагают подоходным налогом с учетом норм международных соглашений
Проценты, полученные от белорусской организации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РБ, относят к доходам, полученным от источников в РБ, и признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.2 п. 1 ст. 153, подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Справочно: доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их фактического получения. При получении доходов в денежной форме дату фактического получения дохода определяют как день его выплаты (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках) (п. 6 ст. 156, подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).
Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения. Это подтверждение выдает (заверяет) налоговый или иной компетентный орган иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Факт подтверждения постоянного местопребывания физического лица в РБ для целей применения международного договора РБ по вопросам налогообложения удостоверяют справкой по форме, установленной МНС (п. 3 ст. 182 НК).
Справочно: справка приведена в приложении 7 к постановлению МНС РБ от 26.04.2013 № 14.
Отметим, что подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц. При этом оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимают в качестве такового на последующий календарный год.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, в отношении такого дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором РБ.
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физических лиц, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Рассмотрим вышеизложенное на практических ситуациях.
Ситуация 1
Организация заключила договор займа сроком на 6 месяцев с физическим лицом – резидентом Германии на сумму 35 000 евро для приобретения сырья. Ежемесячная сумма процентов составляет 300 евро. Проценты перечисляются не позднее 6-го числа месяца, следующего за отчетным. Займодавец представил подтверждение, что он является резидентом Германии. Курс евро Нацбанка на дату получения займа составил 12 250 руб., на дату начисления процентов – 12 320 руб., на дату выплаты процентов – 12 400 руб.
В бухгалтерском учете указанные операции отражают так (см. табл. 1):
–––––––––––––––––––––––––-
* С учетом норм международного соглашения проценты по займу могут облагаться налогом в РБ по ставке 5 %. В рассматриваемой ситуации сумма подоходного налога составит 15 евро (300 × 5 / 100) (п. 2 ст. 11 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество).
Организация для пополнения оборотных средств заключила договор займа с физическим лицом – резидентом РФ сроком на 3 месяца. Сумма займа составила 350 000 рос. руб. и погашается в последний день действия договора. Ежемесячная сумма процентов составляет 3 100 рос. руб. Проценты уплачиваются в последний день месяца. В соответствии с дополнительным соглашением заемщик погашает проценты в белорусских рублях по курсу Нацбанка. Курс российского рубля по курсу Нацбанка на дату получения займа равен 280 руб., на день начисления и выплаты процентов – 290 руб. Займодавец не представил подтверждение, что он является резидентом РФ.
В бухгалтерском учете указанные операции отражают так (см. табл. 2):
В заключение отметим, что в случае выплаты процентов гражданам иностранных государств в 2013 г. организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным МНС. При численности физических лиц, получивших доходы, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным МНС (п. 11 ст. 175 НК).
Источник