Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
«Îïëàòà òðóäà: áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2007, N 1
 ïðîöåññå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ïðèâëåêàþò çàåìíûå ñðåäñòâà. Èõ èñòî÷íèêîì ÷àñòî ÿâëÿþòñÿ êðåäèòíûå ñòðóêòóðû, ïàðòíåðû ïî áèçíåñó, à èíîãäà ñîáñòâåííûå ðàáîòíèêè. Ïîëó÷àÿ ïðîöåíòíûé çàåì îò ðàáîòíèêà, îðãàíèçàöèÿ âûïëà÷èâàåò åìó äîõîä.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ðàáîòíèêè ÷àñòî ïîëó÷àþò çàåì îò îðãàíèçàöèè íà îïëàòó îáó÷åíèÿ, ïîêóïêó êâàðòèðû, òîâàðîâ è äðóãèå öåëè.  çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû ïðîöåíòà è öåëåâîãî õàðàêòåðà çàéìà ó ðàáîòíèêà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, îáëàãàåìàÿ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå.
 ñòàòüå ðàññìîòðåíû âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàéìîâ, âûäàííûõ â äåíåæíîé ôîðìå, è ïðîöåíòîâ, à òàêæå îáëîæåíèÿ ïîñëåäíèõ ÍÄÔË è ÅÑÍ.
Äëÿ ïîëó÷åíèÿ îò ñîòðóäíèêà çàéìà è âûäà÷è åìó çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò ñ íèì äîãîâîð çàéìà. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå âîçíèêàþùèõ ïðè ýòîì îòíîøåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ § 1 «Çàåì» ãë. 42 «Çàåì è êðåäèò» ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà çàèìîäàâåö ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè çàåìùèêó, êîòîðûé îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü òàêóþ æå ñóììó (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Çàéìû, ïîëó÷åííûå îðãàíèçàöèåé îò ñîòðóäíèêîâ
 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ íå îïðåäåëåíà ôîðìà äîãîâîðà çàéìà, çàêëþ÷àåìîãî ìåæäó þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöîì, ïî êîòîðîìó çàåìùèêîì âûñòóïàåò îðãàíèçàöèÿ, ïîýòîìó ïðèìåíÿåòñÿ îáùèé ïîðÿäîê, ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 161 ÃÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó îí ñîñòàâëÿåòñÿ â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ó÷åò çàéìà â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà, íà êîòîðûé îí ïîëó÷åí, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà ñ÷åòàõ 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êðàòêîñðî÷íûå çàéìû âûäàþòñÿ íà ñðîê íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ, äîëãîñðî÷íûå — íà áîëüøèé ñðîê.
Ïîëó÷åíèå çàéìà, âíåñåííîãî â êàññó îðãàíèçàöèè, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, íà êàêîé ñðîê îí ïîëó÷åí, îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé: Äåáåò 50 «Êàññà» Êðåäèò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» (67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì»).
Ñîãëàñíî ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» <1> ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
<1> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: Ïðèêàçàìè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.09.2006 N 115í, N 116í «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó» â öåëÿõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â ñôåðå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áûëè âíåñåíû ïîïðàâêè, íàïðàâëåííûå íà óïðîùåíèå êëàññèôèêàöèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ: ïîíÿòèÿ «îïåðàöèîííûå», «âíåðåàëèçàöèîííûå», «÷ðåçâû÷àéíûå» áûëè çàìåíåíû íà «ïðî÷èå». Èçìåíåíèÿ âñòóïàþò â ñèëó íà÷èíàÿ ñ ïðåäñòàâëåíèÿ ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà 2006 ã.
Íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ ñ ïðè÷èòàþùèìèñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà íåçàâèñèìî îò ìîìåíòà èõ ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêèì îáðàçîì, åñëè äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå, íåîáõîäèìî ñîñòàâëÿòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: Äåáåò 91, 08… Êðåäèò 66, 67 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Ïðè âûïëàòå ðàáîòíèêó ÷åðåç êàññó ñóììû çàéìà, à òàêæå ïðè÷èòàþùèõñÿ ïðîöåíòîâ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîâîäêà: Äåáåò 66, 67 Êðåäèò 50 — âûäàíû èç êàññû äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñ÷åò çàäîëæåííîñòè ïî çàéìàì.
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïîëó÷åííûå ðàáîòíèêîì ïðîöåíòû, ñîãëàñíî ñò. 41 ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿþòñÿ åãî ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäîé, ïîýòîìó îíè ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Íåçàâèñèìî îò ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ (îáùèé, ñïåöèàëüíûé èëè èíîé) îðãàíèçàöèÿ â ñëó÷àå âûïëàòû ñâîåìó ðàáîòíèêó ïðîöåíòîâ ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì, ÷òî ñëåäóåò èç ñò. 226 ÍÊ ÐÔ. Îíà äîëæíà èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è óïëàòèòü ñóììó íàëîãà â áþäæåò. Âûïëà÷åííûé äîõîä îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Íàëîãîâûé àãåíò óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà íåïîñðåäñòâåííî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå, íàïðèìåð, ÷åðåç êàññó. Íå ïîçäíåå äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ â áàíêå ñðåäñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ â òîì ÷èñëå íà âûïëàòó ïðîöåíòîâ, îðãàíèçàöèÿ ïåðå÷èñëÿåò íàëîã â áþäæåò.
Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ äëÿ îðãàíèçàöèé ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëåííûå â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã. Òàê êàê äîãîâîð çàéìà ÿâëÿåòñÿ äîãîâîðîì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, ïðîöåíòû, âûïëà÷åííûå ïî íåìó ðàáîòíèêó, ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ â íàëîãîâóþ áàçó â ÷àñòè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âêëþ÷àþòñÿ âûïëàòû ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà. Ñëåäîâàòåëüíî, íà÷èñëåííûå ðàáîòíèêó ïðîöåíòû áóäóò îáëàãàòüñÿ íå ïî ïîëíîé ñòàâêå ÅÑÍ, à çà ìèíóñîì òîé ÷àñòè, êîòîðàÿ ïîäëåæèò óïëàòå â ÔÑÑ.
Ïðèìåð 1. Íàëîãîâàÿ áàçà ðàáîòíèêà çà I êâàðòàë 2006 ã. ñîñòàâèëà 100 000 ðóá., â òîì ÷èñëå â ìàðòå áûëè íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó îðãàíèçàöèè çàéìó — 1000 ðóá.
Äëÿ ðàáîòíèêîâ, ÷üÿ íàëîãîâàÿ áàçà íå ïðåâûøàåò 280 000 ðóá., ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ÅÑÍ â ðàçìåðå 26%, 2,9% — âçíîñû â ÔÑÑ. Òàê êàê íàëîã â ÷àñòè âçíîñîâ â ÔÑÑ íå âçèìàåòñÿ, ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 23,1%, ÷òî ñîñòàâëÿåò 231 ðóá. Èç íèõ:
- â ôåäåðàëüíûé áþäæåò (20%) — 200 ðóá.;
- â ÔÔÎÌÑ (1,1%) — 11 ðóá.;
- â ÒÔÎÌÑ (2%) — 20 ðóá.
Çàéìû, âûäàííûå ñîòðóäíèêàì îðãàíèçàöèåé
 ñëó÷àå åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, ñîãëàñíî ÃÊ ÐÔ äîãîâîð çàéìà íóæíî ñîñòàâëÿòü â ïèñüìåííîé ôîðìå.
Ïðè ðàñ÷åòàõ ñ ðàáîòíèêàìè ïî ïðåäîñòàâëåííûì èì çàéìàì èñïîëüçóåòñÿ ñ÷åò 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì». Âûäà÷à ðàáîòíèêó çàéìà ÷àùå âñåãî îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷åðåç êàññó, ÷òî îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé Äåáåò 73/1 Êðåäèò 50.
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» <2>, ïðîöåíòû ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ. Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà. Ïðè ýòîì äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå ïðîâîäêè: Äåáåò 73/1 Êðåäèò 91/1 — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà, Äåáåò 50, 70 Êðåäèò 73/1 — ïîëó÷åíà ñóììà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (óïëà÷åííàÿ ÷åðåç êàññó, óäåðæàííàÿ èç çàðïëàòû). Àíàëîãè÷íàÿ ïðîâîäêà ñîñòàâëÿåòñÿ ïðè âîçâðàòå ðàáîòíèêîì çàéìà.
<2> Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì ðàáîòíèêà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË, òî îíà èñ÷èñëÿåò è óäåðæèâàåò ñóììó íàëîãà (îáû÷íî èç åãî çàðàáîòíîé ïëàòû).  áóõó÷åòå ñîñòàâëÿþò ïðîâîäêó: Äåáåò 70 Êðåäèò 68, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË».
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì çàéìà îò îðãàíèçàöèè ó íåãî ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, êîòîðàÿ îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË â îñîáîì ïîðÿäêå. Åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ âûðàæåíà â ðóáëÿõ, òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà.
Ðàññ÷èòàííàÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ) çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà çàåì ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàí ðàáîòíèêîì:
- íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî íà òåððèòîðèè ÐÔ;
- íà ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Ïðè ïîäòâåðæäåíèè öåëåâûõ ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêóìåíòàìè ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ïî ñòàâêå 13%.
Âîïðîñ äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ öåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ ðàññìîòðåí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928: äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2005 ã., ìîãóò ÿâëÿòüñÿ, âî-ïåðâûõ, ñàì äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîëó÷åíû çàåìíûå ñðåäñòâà, à òàêæå òå äîêóìåíòû, êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêó íåîáõîäèìî ïðåäñòàâëÿòü äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ñâîåãî ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà, ïðåäóñìîòðåííîãî ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 Êîäåêñà â ñâÿçè ñ íîâûì ñòðîèòåëüñòâîì ëèáî ïðèîáðåòåíèåì íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ.
Äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè ïðàâî íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò, â ÷àñòíîñòè, ÿâëÿþòñÿ:
ïðè ñòðîèòåëüñòâå èëè ïðèîáðåòåíèè æèëîãî äîìà (â òîì ÷èñëå íå îêîí÷åííîãî ñòðîèòåëüñòâîì) èëè äîëè (äîëåé) â íåì — äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà æèëîé äîì èëè äîëþ (äîëè) â íåì;
ïðè ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå — äîãîâîð î ïðèîáðåòåíèè êâàðòèðû, äîëè (äîëåé) â íåé èëè ïðàâ íà êâàðòèðó â ñòðîÿùåìñÿ äîìå, àêò î ïåðåäà÷å êâàðòèðû (äîëè (äîëåé) â íåé) íàëîãîïëàòåëüùèêó èëè äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà êâàðòèðó èëè äîëþ (äîëè) â íåé;
ïëàòåæíûå äîêóìåíòû, îôîðìëåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò óïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî ïðîèçâåäåííûì ðàñõîäàì (êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì, áàíêîâñêèå âûïèñêè î ïåðå÷èñëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà ïîêóïàòåëÿ íà ñ÷åò ïðîäàâöà, òîâàðíûå è êàññîâûå ÷åêè, àêòû î çàêóïêå ìàòåðèàëîâ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö ñ óêàçàíèåì â íèõ àäðåñíûõ è ïàñïîðòíûõ äàííûõ ïðîäàâöà è äðóãèå äîêóìåíòû).
Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ïîëó÷åíèè ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ôîðìèðóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà äàòó ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû ïðîöåíòîâ. Ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì. Îíà ìîæåò ñòàòü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, åñëè îí îôîðìèò íà íåå íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííóþ äîâåðåííîñòü (ñò. 29 ÍÊ ÐÔ).  ýòîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ áóäåò âûïîëíÿòü ôóíêöèè íàëîãîâîãî àãåíòà, òî åñòü èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü ñóììó íàëîãà èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëÿòü åå â áþäæåò.
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ â ìàðòå 2006 ã. âûäàëà çàéìû íà îáóñòðîéñòâî æèëüÿ ñâîèì ðàáîòíèêàì È.È. Ãîëóáåâó è À.À. Ëåáåäåâîé — ïî 50 000 ðóá. êàæäîìó íà ñðîê 60 äíåé. Îáà äîëæíû âåðíóòü çàåì è ïîãàñèòü ïðîöåíòû ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà. È.È. Ïåòðîâ ïîëó÷èë çàåì ïîä 10% ãîäîâûõ, À.À. Ëåáåäåâà — ïîä 5%. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ — 12% ãîäîâûõ.
Ñíà÷àëà áóõãàëòåðó îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü, ñêîëüêî ñîñòàâèò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ýòîò ïîêàçàòåëü ðàâåí 9% (12% x 3/4).
Äàëåå ñðàâíèì ïîëó÷åííûé ïîêàçàòåëü ñ ïðîöåíòàìè ïî âûäàííûì çàéìàì.
Ó Ãîëóáåâà È.È. íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, òàê êàê îí ïëàòèò ïî äîãîâîðó çàéìà 10%, òî åñòü áîëüøå, ÷åì 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.
Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî çàéìó, ïðåäîñòàâëåííîìó Ëåáåäåâîé À.À., íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó ñîñòàâèëà 410,96 ðóá. (50 000 ðóá. x 5% / 365 äí. x 60 äí.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ èñõîäÿ èç 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ðàâíà 739,73 ðóá. (50 000 ðóá. x 9% / 365 äí. x 60 äí.).
Âåëè÷èíà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû — 328,77 ðóá. (739,73 — 410,96).
Íà îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ Ëåáåäåâîé À.À. îðãàíèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò åå èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ áþäæåòîì, ÿâëÿÿñü óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì. Ñóììà ÍÄÔË, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ óäåðæèò è ïåðå÷èñëèò â áþäæåò, ñîñòàâèëà 115 ðóá. (328,77 ðóá. x 35%).
À.Å.Êðàñîòêèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Îïëàòà òðóäà:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Источник
Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан в любой организации. О нюансах такой операции и об отражении ее в учете читайте в нашей статье.
Беспроцентный заем: основные положения
Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет
Материальная выгода по беспроцентному займу работнику
Налогообложение материальной выгоды
Беспроцентный заем на покупку жилья
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Итоги
Беспроцентный заем: основные положения
Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:
- соглашение заключено между гражданами на сумму, меньшую или равную 50 МРОТ, не для бизнес-целей;
- в заем передаются вещи.
Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.
Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет
Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.
Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.
Материальная выгода по беспроцентному займу работнику
В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:
МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,
где:
М — размер МВ;
С — сумма займа;
Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;
ДГ — количество дней в году;
Д — количество дней расчетного периода.
Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.
Пример 1
09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.
На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.
На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.
На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.
Больше информации о МВ ищите в статье «Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Налогообложение материальной выгоды
Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пример 1 (продолжение)
Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:
03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.
01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.
01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.
Беспроцентный заем на покупку жилья
Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.
При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.
Пример 2
01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:
Пример 2 (продолжение)
Учетная стоимость плитки составила 105 000 руб. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение всего года и составила 9%. Тогда сумма НДФЛ будет равна: 35% × 2/3 × 9% × 159 300 = 3 345 руб. Бухгалтер отразил следующие проводки:
Итоги
В настоящее время организации находят различные пути стимулирования сотрудников, одним из вариантов может стать выдача БЗ. Однако нельзя забывать, что, несмотря на отсутствие процентов, сотрудник все же понесет сопутствующие расходы в виде НДФЛ с МВ. А ответственность за расчет и уплату этого налога в бюджет лежит на работодателе.
О БЗ для организаций читайте в нашей статье «Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный заем?».
Источник
