Займ ооо от учредителя векселем

Минфин России в письме от 15.02.2013 № 03-03-10/4006 разъяснил, как облагается налогом на прибыль безвозмездное получение от физического лица, владеющего 100-процентной долей в уставном капитале, векселей третьих лиц и их последующее погашение. Но не со всеми выводами финансистов можно согласиться.

Получили — нет дохода

По мнению Минфина России, при получении векселя от учредителя, владеющего 100-процентной долей в уставном капитале, налогооблагаемый доход у организации не возникает. Объясняется это так. Для целей налогообложения вексель рассматривается как имущество. Это следует из п. 2 ст. 38 НК РФ, согласно которому под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. По гражданскому законодательству вексель является ценной бумагой (ст. 143 ГК РФ) и относится к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), признаваемым движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от физического лица, владеющего более 50% уставного капитала компании(подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому векселя третьих лиц, переданные организации ее учредителем, доля которого в ее уставном капитале превышает 50%, являются доходом в виде безвозмездно полученного имущества и не облагаются налогом на прибыль на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Специалисты финансового ведомства отмечают, что безвозмездно полученное от учредителя имущество не признается доходом для целей налого­обложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на случай погашения векселя данное ограничение не распространяется. Ведь при этом происходит прекращение соответствующего долгового обязательства, которое не может рассматриваться как передача ценной бумаги третьим лицам. Поэтому при погашении векселя в течение одного года со дня его получения от учредителя, дохода в виде безвозмездно полученного имущества у организации не возникает.

По нашему мнению, данный вывод полностью соответствует действующему законодательству. Но вот дальнейшие разъяснения Минфина России вызывают вопросы.

Погасили — есть доход?

В комментируемом письме финансисты указали, что погашение векселя является случаем иного выбытия ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ). Налогооблагаемый доход в такой ситуации определяется исходя из цены выбытия ценной бумаги. То есть суммы, полученные от векселедателя при погашении векселя, облагаются налогом на прибыль. При этом налогооблагаемый доход нельзя уменьшить, поскольку организация получила вексель безвозмездно, а значит, расходы на его приобретение равны нулю.

Такая трактовка положений законодательства нам представляется весьма спорной. Ведь вексель имеет двойственную природу. С одной стороны, он является ценной бумагой, а с другой — обязательством векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Вексельные отношения регулируются Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», который при разрешении вопросов, связанных с обращением векселей, предписывает руководствоваться Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение о векселях).

Вексель передается другому лицу по индоссаменту. При этом все права по нему переходят к новому владельцу (п. 14, 77 Положения о векселях). Соответственно, при передаче учредителем векселя организации последняя становится заи­модавцем по отношению к векселедателю. Следовательно, суммы, уплачиваемые при погашении векселя в размере его номинала, являются возвратом заемных средств. Они не облагаются налогом на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, как средства, которые получены в счет погашения заимствований. Такой порядок налогообложения нам представляется наиболее соответствующим действующему законодательству.

Заметим, что и сам Минфин России еще совсем недавно считал, что доход, полученный при погашении векселя, переданного безвозмездно организации ее учредителем, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций (письмо от 18.06.2012 № 03-03-06/1/311). Правда при этом он отмечал, что доход не облагается только в пределах суммы, оплаченной учредителем при приобретении данного векселя.

На наш взгляд, сколько уплатил за вексель учредитель, для организации не имеет никакого значения. Он передал ей имущество (вексель). Безвозмездно полученное имущество учитывается исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на его производство (приобретение) (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для векселя такой ценой будет указанная в нем сумма. И она никак не связана с расходами, понесенными учредителем.

Суды: дохода при погашении векселя нет

Суды вообще считают, что при погашении безвозмездно полученного от учредителя векселя никаких налогооблагаемых доходов не возникает. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.08.2012 № А27-12425/2011 рассмотрена аналогичная ситуация. Учредитель со 100-процентной долей в уставном капитале организации безвозмездно передал ей векселя. В дальнейшем они были предъявлены организацией к погашению. Полученные при этом суммы организация почему-то отразила как в составе доходов, так и в составе расходов. Налоговики при проверке исключили их из состава расходов. Организация обратилась в суд. Суд первой инстанции посчитал погашение векселей передачей их третьим лицам и на этом основании отказал в удовлетворении требований организации. Но кассационный суд поддержал выводы апелляционной инстанции. А они свелись к следующему.

В силу ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа. Следовательно, получив от учредителя векселя, компания приобрела статус кредитора векселедателя. Вырученные ею в результате предъявления векселей к оплате денежные средства должны рассматриваться как полученные в счет исполнения обязательств по ценной бумаге и, как следствие, не должны учитываться в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Компанией неверно отражены в декларации по налогу на прибыль как расходы на приобретение векселей, так и доходы. Налоговый орган, в свою очередь, исключив из состава расходов затраты на приобретение векселей в нарушение подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, неправомерно не уменьшил на аналогичную сумму и величину облагаемого дохода. Отметим, что Определением ВАС РФ от 17.12.2012 № ВАС-16059/12 было отказано в передаче дела на пересмотр.

Таким образом, при возникновении споров с проверяющими у компании есть шансы отстоять свою позицию в суде.