Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
95416 октября 2013
1. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:
Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)
— получен беспроцентный займ от учредителя
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
— прощен займ учредителем.
Что касается налогового учета. Сумму прощеного долга по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако если доля учредителя составляет более 50%, то в налоговом учете доход признавать не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ). Также в налоговом учете доход признавать не нужно, если прощение долга осуществляется с целью увеличения чистых активов организации (независимо от доли учредителя). Данное правило основано на положениях подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Документально прощение долга оформляется соглашением о прощении долга.
2. Срок организация устанавливает самостоятельно. Если срок договора не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование (статья 810 ГК РФ).
3. Да, можно в соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а также помещение должно быть оплачено и принято на учет.
В бухгалтерском учете бухгалтерские записи отражаются в общем порядке:
Дебет 08 Кредит 60
— принято помещение на учет
Дебет 01 Кредит 08
— помещение введено в эксплуатацию
Дебет 20 (25, 26…) Кредит 02
— начислена ежемесячная сумма амортизации.
То есть расходы на приобретение помещения будут списываться в течение срока полезного использования равномерно через амортизацию.
А вот в налоговом учете стоимость помещения будет списана в расходы равными частями поквартально до конца года, в котором оно было приобретено. В Вашем случае, при условии что помещение оплачено, расходы будут признаны в налоговом учете в полной сумме по состоянию на 31.12.2013 г.
Подробнее о списании расходов по основным средствам на упрощенке рассмотрено в рекомендации Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как оформить получение займа (кредита)
Условия договора займа (кредита)
Независимо от суммы договор займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808, ст. 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа (кредита) или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).
Это следует из положений статьи 809, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.*
При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Получить денежный кредит организация может только в безналичной форме (п. 2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).
Внимание: при получении займа от организаций или предпринимателей наличными деньгами соблюдайте лимит расчетов наличными.
Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем.
Об этом сказано в пункте 1 указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У.
За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Размер штрафа составляет:
– для руководителя – от 4000 руб. до 5000 руб.;
– для организации – от 40 000 руб. до 50 000 руб.
Возврат займа (кредита)
Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.
Беспроцентный заем (кредит) организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов (кредитов) допускается только с согласия заимодавца (кредитора).
Такой порядок установлен статьей 810 и пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.
Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Вернуть кредит, полученный деньгами, можно только по безналу (п. 2, 3 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
Нет, не нужно.
Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Организации и автономные учреждения на упрощенке учитывают только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учета экономической выгоды и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у организации или автономного учреждения возникнуть не может.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78. Ее подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Центрального округа от 4 ноября 2003 г. № А09-4298/03-17).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как должнику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
УСН
Сумму прощеного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
О том, может ли должник учитывать в доходах при расчете единого налога сумму долга, прощеную учредителем, который имеет вклад в уставный капитал должника более 50 процентов, см.:
– по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (сумма займа) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
– по договору займа (задолженность по процентам) – аналогичную ситуацию для налога на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).*
Если организация считает единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) списывается только после оплаты. Такой оплатой считается и прекращение обязательств в момент, когда подписано уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ). Поэтому, если организации простили долг за основные средства, нематериальные активы или товары, приобретенные для перепродажи, такие активы считаются оплаченными и списываются в общем порядке (подп. 2 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичным образом списывается стоимость работ и услуг, которые не носят производственный характер (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Чтобы списать в составе материальных расходов стоимость сырья, комплектующих, работы, услуги производственного характера и все то, что поименовано в статье 254 Налогового кодекса РФ, требование об оплате нужно исполнить конкретными способами. Необходимо перечислить деньги с расчетного счета, внести в кассу либо погасить задолженность иным образом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении долга погашения задолженности не происходит, поэтому материальные расходы списать не удастся. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/57.
Если организации прощают долг по договору процентного займа, проценты не удастся списать в расходы.
Когда объект налогообложения – доходы, никакие расходы организация не учитывает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты считаются оплаченными в момент погашения задолженности. А когда подписывается уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, это условие не выполняется. Такой порядок следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
Ситуация: нужно ли учесть при расчете единого налога доход в виде суммы займа, полученной от учредителя. Учредитель прощает долг организации. Организация применяет упрощенку
Ответ на этот вопрос зависит от того, какую часть в уставном капитале организации составляет вклад этого учредителя.
Если доля, внесенная учредителем, составляет 50 процентов или менее, сумму списанного долга по займу учтите в составе доходов. Так же поступайте, если имущество, перешедшее организации в результате прощения долга, в течение года было передано третьим лицам. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 273 НК РФ).*
Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет 45 процентов. Организация применяет упрощенку
Одним из учредителей ЗАО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 45 процентов.
В январе Львов предоставил «Альфе» беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. В марте в связи с тяжелым финансовым положением организации Львов прощает «Альфе» долг по предоставленному займу.
Бухгалтер организации учел сумму займа при расчете единого налога в период подписания соглашения о прощении долга (в I квартале).
Если доля учредителя составляет более 50 процентов, вопрос о включении в состав доходов суммы списанного долга неоднозначен. Поскольку спорная ситуация основана на положениях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, выводами, которые в ней содержатся, могут руководствоваться не только плательщики налога на прибыль, но и организации, применяющие упрощенку (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Об учете процентов по долгу, прощеному учредителем, см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. Организация применяет упрощенку
Одним из учредителей ЗАО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 51 процент.
В январе Львов предоставил «Альфе» беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. В марте в связи с тяжелым финансовым положением организации Львов прощает «Альфе» долг по предоставленному займу.
При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» руководствовался позицией Минфина России. Поэтому сумму прощеного долга он в состав доходов не включил.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Здравствуйте. ООО на УСН взяла беспроцентный займ от учредителя. При закрытии года я увидела, что он отразился по дебету счета 90.07 и следственно увеличил расходы по обычной деятельности. Правильно ли это? А то займ большой был, мы его почти погасили, а в итоге выручка получилась меньше чем расходы по обычной деятельности.
melik
24 831 балл
, г. Волгоград
Добрый вечер! Займы отражаются проводками:
51(50)/66(67) — получен займ
66(67)/51(50) -погашен займ
90 счет никакого отношения к нему не имеет.
Полученная сумма займа не облагается налогом, т.к. согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а ст.251 гласит, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
…
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Цитата (melik):Добрый вечер! Займы отражаются проводками:
51(50)/66(67) — получен займ
66(67)/51(50) -погашен займ
90 счет никакого отношения к нему не имеет.
Добрый вечер. Я открыла «Карточка счета» 90.07
Регламентная операция VV00-000025 от 30.04.2015 23:59:59
Закрытие счетов косвенных расходов <…> 90.07.1 / 862 979,86 / 44.01 /Д 1 222 683,39
В сумму 862 979,86 включена сумма займа. Почему?
Здравствуйте.
Укажите проводки, которыми оформлялись получение и возврат займа.
Цитата (Nataly S):Здравствуйте.
Укажите проводки, которыми оформлялись получение и возврат займа.
Здравствуйте.
Д51 К 66.01
Д66.01 К51
Цитата (marianna-21):Д51 К 66.01
Д66.01 К51
При таких проводках счета расходов не могут быть задействованы. Посмотрите
Цитата (marianna-21):Я открыла «Карточка счета» 90.07
в карточке счета 90, в корреспонденции с каким счетом указана сумма 862 979,86.
Когда разносили банковскую выписку, случайно не поставили где-нибудь крыжик «принимать в расходы»?
Цитата (Nataly S):в карточке счета 90, в корреспонденции с каким счетом указана сумма 862 979,86.
Когда разносили банковскую выписку, случайно не поставили где-нибудь крыжик «принимать в расходы»?
Регламентная операция Закрытие счетов косвенных расходов 862 979,86 Д 90.07.1 К 44.01
Если я правильно понимаю ,то займ попадает в расходы. Когда я смотрю отчет о прибылях и убытках, то расходы по видам деятельности гораздо больше самой выручки. Если вычесть займ, то все нормально, а так мы в убытках. Правильно ли это? Мы на УСН и нас на баланс недавно перевели, поэтому у меня затруднения в оценки ситуации. По выписке проверила к доходам не принимать, про расходы ничего нет.
Цитата (marianna-21):Если я правильно понимаю ,то займ попадает в расходы.
Полученные и/или возвращенные займы не являются ни доходами, ни расходами ни в БУ, ни в НУ.
Цитата (Nataly S):
Цитата (marianna-21):Если я правильно понимаю ,то займ попадает в расходы.
Полученные и/или возвращенные займы не являются ни доходами, ни расходами ни в БУ, ни в НУ.
Я имею ввиду мой конкретный случай. Что расходы зашкаливают именно из-за займа. Просто смотрю карточку счета и вижу, что именно в тот месяц когда был займ сумма расходов выросла.
Здравствуйте! Да, правильно: суммы займов, полученные и возвращенные, не учитываются в доходах и расходах. Но все расходы (закупки), произведенные за счет займа, уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они целесообразны и документально подтверждены (имеется в виду ваша налогооблагаемая деятельность). Естественно, в данном налоговом периоде (когда были основные расходы кредитных денег) может быть убыток предприятия, но зато в периоде возврата заемных денег будет прибыль, т.к. возврат займа не является расходом. До свидания!
Цитата (Светлана Очхаева):Но все расходы (закупки), произведенные за счет займа, уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они целесообразны и документально подтверждены (имеется в виду ваша налогооблагаемая деятельность).
Вопрос задан в разделе Методология бухгалтерского учета, и автор вопроса спрашивает про бухгалтерскую прибыль. Причем здесь налог на прибыль?
Добрый день.
Напоминаю участникам обсуждения, что согласно правилам форума , в одной теме обсуждается один вопрос. Данный вопрос задан в разделе «Методология бухгалтерского учёта», поэтому прошу давать ответы только с точки зрения методологии бухгалтерского учета.
Цитата (Nataly S):Здравствуйте.
Доброе утро. Спасибо я со всем разобралась и выяснила почему эта сумма упала в расходы. У меня вот какой вопрос. Нормально ли что из-за взятия большого займа и его траты организация в итоге в отчете о прибылях и убытках стала убыточной?
Цитата (marianna-21):У меня вот какой вопрос. Нормально ли что из-за взятия большого займа и его траты организация в итоге в отчете о прибылях и убытках стала убыточной?
Наличие займа может повлиять на убытки только в одном случае: суммы процентов по долговому обязательству слишком велики. Беспроцентный заем никак не влияет на доходы и расходы, следовательно, не может быть причиной убытков в БУ.
Источник
