В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Источник
Договоры процентных займов между юридическими лицами – явление довольно распространенное. Многие фирмы выбирают именно такой способ привлечения средств, так как обращение в банковские организации зачастую оказывается менее выгодным.
Это объясняется тем, что компании-партнеры охотно предоставляют займы друг другу на привлекательных условиях. Об особенностях такого типа соглашений можно узнать из данной статьи.
Особенности
Одним из наиболее часто встречающихся в юридической практике соглашений является договор процентного займа. Его могут заключать между собой все – и граждане, и юридические лица.
Стороны соглашения передают друг другу денежные средства на заранее оговоренный срок и выплачивают долг вместе с начисленными процентами.
Вообще, договор займа считается процентным по умолчанию, даже если это условие не прописано в самом документе.
Если в документе ничего не сказано о порядке начисления и уплаты процентов, плата за пользование заемными средствами будет рассчитываться, исходя из текущей ставки рефинансирования.
При отсутствии в документе порядка уплаты процентов, их выплаты будут осуществляться ежемесячно со дня возврата полной суммы займа.
При заключении договора беспроцентного займа между юридическими лицами допускается только письменная форма.
В случае несоблюдения данного правила соглашение будет считаться недействительным, кроме того, стороны лишатся возможности привлекать свидетелей для разрешения спора.
Именно поэтому так важно соблюдать все правила составления договора и прописывать существенные условия сделки. Особенно это касается юридических лиц, так как договоры займа между ними в большинстве случаев заключаются на крупные суммы
Есть ли ограничения по сумме
Юридические лица могут заключать между собой договора на любую сумму. Никаких законодательных ограничений в этом плане нет.
Однако нужно учитывать следующее: чем больше сумма по договору процентного займа, тем больше заимодателю придется платить налог на прибыль.
Расчет процентов
Порядок исчисления процентов за пользование займом обычно прописывают в самом соглашении. Если в договоре о размерах процентов ничего не говорится, для их расчета будет применяться ставка рефинансирования, установленная на день уплаты процентов.
Уплата процентов может осуществляться:
- в денежной форме (в соглашении можно обозначить валюту, в которой будет осуществляться расчет размера процентов);
- в натуральной форме.
Чтобы высчитать проценты по договору займа в денежном выражении, нужно применять следующие показатели:
- размер займа (или сумму невозвращенного займа);
- годовая процентная ставка;
- количество дней, на которые предоставлена ссуда.
В качестве базовой величины, как правило, берут количество дней в году (365 или 366) или в месяце (28, 29, 30 или 31).
В договорах займа стороны часто прописывают фиксированное количество дней в году, равное 360, и в месяце – 30.
Размер процентов = сумма займа * количество дней займа * процентная ставка, указанная в договоре (или ставка Центробанка) / количество дней в году / 100
В течение срока действия соглашения размер процентной ставки может поменяться (например, если изменяется ставка рефинансирования). Данную ситуацию нужно обязательно отметить в тексте документа.
Если этого не сделать, процент останется фиксированным на протяжении всего периода действия договора, а выплата суммы за пользование займом будет осуществляться в одном и том же размере.
Налоговые последствия процентного займа между юридическими лицами
Договор займа, предполагающий выдачу денежных средств под проценты, имеет определенные налоговые последствия для стороны-заимодателя.
По такому соглашению компания, передающая ссуду, получает определенную плату за предоставление денег, и эти средства квалифицируются как прибыль.
Компанию-заимодавца больше всего волнует следующий вопрос: какие налоги придется платить – НДС, налог на прибыль и все сразу? Для начала рассмотрим налог на добавленную стоимость.
Согласно налоговому законодательству, а именно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, проценты, получаемые заимодателем за предоставление заемных денежных средств, НДС не облагаются.
В то же время представители налоговых органов склоняются к мнению, что раз проценты являются платой за услугу по выдаче денежного заема, значит, на их сумму заимодателю нужно составить счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)». Подобная идея отражена в письме Минфина РФ от 22.06.2010 г. №03-07-07/40.
Более того, если фирма-заимодатель вместе с передачей ссуды выполняет операции, подлежащие обложению НДС, то согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ ей нужно вести раздельный учет.
С данной целью для подсчета соотношения, обозначенного в пункте 4 статьи 170 НК РФ, необходимо брать только проценты, а размер самой ссуды учитывать не следует.
С такими рекомендациями можно ознакомиться в письме Минфина РФ от 02.04.2009 №03-07-07/27.
Немаловажен следующий момент: компания-заимодатель не может заявлять на возмещение входящего НДС по товарам, работам или услугам, которые она применяет в деятельности, сопряженной с предоставлением ссуды.
Данная сумма будет включена в стоимость выполненных работ или предоставленных услуг. Эта идея выражена в письме Минфина РФ от 02.08.2012 №03-07-11/214.
Тем не менее, если размер необлагаемых операций не превосходит 5% черту, определенную пунктом 4 статьи 170 НК РФ, то заимодатель может не вести раздельный учет и имеет право на возмещение НДС в полном размере (постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 №2676/12).
Если же заем предоставляется в не денежной форме, сумму начисленных процентов необходимо отнести к налогооблагаемой базе для расчета НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Эта обязанность появляется в момент непосредственной передачи процентов. Исчисление самого налога при этом осуществляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Заимодатель обязан сформировать счет-фактуру на получение процентов и зафиксировать его в книге продаж (Правила ведения книги продаж, используемой при расчете НДС, пункт 18).
Налог на прибыль
Если компания-заимодатель получает плату в виде процентов за предоставление ссуды, данная сумма будет внесена в состав внереализационных доходов, а значит – с нее нужно будет уплатить налог на прибыль (применяется существующая в регионе компании процентная ставка).
Заимодатель должен относить полученные по договору проценты во внереализационные доходы независимо от того, в какой форме предоставляется ссуда (денежной или неденежной) — пункт 6 статья 250 НК РФ.
При кассовом методе проценты учитываются на момент их непосредственной передачи (ст. 273 НК РФ).
Если заимодатель применяет метод начисления, проценты будут включены во внереализационные расходы на конец отчетного периода (при условии, что срок действия соглашения выпадает на два и более отчетных периода).
Об этом говорится в пункте 6 статьи 271 и пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса.
Налоговый учёт
По мнению сотрудников налоговой службы, проценты по договору заема (если срок его действия охватывает два и более отчетных периода) учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода, и это не зависит от сроков и фактической выплаты, определенных соглашением.
В то же время, некоторые суды считают, что в доходы должны входить только проценты за период их фактической передачи.
Отдельно следует рассмотреть специфику налогового учета процентов по договорам заемов, выраженных в иностранной валюте:
- ссуда предоставлена в валюте, а проценты уплачиваются в рублях. Если заимодатель применяет метод начисления, то изменение курса валют может вызвать положительную или отрицательную разность между начисленными и полученными процентами. При увеличении курса образуется положительная разница, при снижении – соответственно, отрицательная. Здесь применим общий порядок учета: положительная разность идет в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), отрицательная – во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
Если заимодатель использует кассовый метод, разности возникать не будет, так как проценты будут записываться в состав доходов после их непосредственной передачи (ст. 273 НК РФ).
- займ предоставлен в валюте, проценты также уплачиваются в валюте. Размер полученной в валюте выгоды конвертируется в рубли (ст. 248 НК РФ). Перерасчет осуществляется по текущему курсу Центробанка или на последний день отчетного периода.
Если в результате изменения курса возникают положительные или отрицательные разности, они будут учтены в составе внереализационных доходов или расходов заимодателя.
Если применяется кассовый метод, разности возникнуть не может, так как перерасчет осуществляется на дату непосредственной выплаты процентов.
Образец договора
Для составления договора процентного заема между юридическими лицами используется типовой бланк договора займа.
Это означает, что в документе будут перечислены все те же положения:
- предмет договора (здесь указываются сумма займа, размер процентов и сроки выплаты);
- права и обязанности сторон;
- сроки действия договора;
- дополнительные условия и т. д.
Образец договора процентного займа между юридическими лицами можно скачать здесь.
Помимо всего прочего к договору процентного заема между организациями могут быть составлены приложения:
- график выдачи заема;
- график погашения заема;
- график выплаты процентов.
Из дополнительных документов обычно составляют:
- дополнительное соглашение;
- протокол разногласий;
- протокол согласования разногласий.
Как избежать ошибок при оформлении процентного договора займа между юридическими лицами
Любые ошибки и неточности в договоре процентной ссуды могут привести к самым нежелательным последствиям, вплоть до признания его недействительным. Чтобы этого не произошло, необходимо тщательно проследить за всей вносимой информацией.
Проверьте, насколько правильно указаны в договоре сумма займа, сроки погашения, процентная ставка за пользование средствами (если ставка не обозначена, проценты будут начисляться по ставке ЦБ РФ), размер штрафных санкций и т. д.
Внимательно просмотрите, насколько полно и точно указанные реквизиты сторон.
По обоюдному согласию заемщика и заимодателя в соглашение могут быть внесены любые изменения.
Если стороны соглашения решили изменить какие-либо существенные условия, к основному договору необходимо составить письменное дополнительное соглашение.
Договор процентного займа между организациями заключается достаточно часто, так же часто при составлении документа допускаются ошибки.
Чтобы этого избежать, необходимо тщательнейшим образом проверять все пункты соглашения.
Если же квалификация сотрудников компании недостаточно высока, целесообразно воспользоваться услугами профессионалов – это поможет избежать ошибок и, как следствие, — сложных и непоправимых последствий.
Условия займов для физических лиц в МФО Мастер Деньги, представлены в статье: займ Мастер Деньги.
Процедура оформления денежных займов под залог недвижимости, приведена на странице.
Отличие займа Вебмани с формальным аттестатом от обычных займов, описано здесь.
Видео: кредиты и займы, операции с векселями — правовые вопросы, учёт и налогообложение
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
