У проверяющих традиционно возникают претензии по поводу учета при исчислении налога на прибыль процентов и других платежей по кредитам и займам. Мы отобрали наиболее интересные споры на эту тему, рассмотренные федеральными арбитражными судами в 2009 году. В частности, в настоящей подборке есть ответы на следующие вопросы. Можно ли считать ставку по кредиту постоянной, если в договоре закреплена возможность ее изменения? Нужно ли нормировать комиссионные, выплаченные банку за выдачу и обслуживание кредита? Можно ли списать проценты по кредиту, за счет которого компания рассчиталась по налогам? Является ли доходом компании сумма экономии на процентах по займу? Все эти споры арбитры решили в пользу налогоплательщиков.
Если банк не пересматривал размер платы за кредит, для расчета можно брать ставку ЦБ на день выдачи денег
Из-за чего возник спор
Налоговики решили, что компания неправомерно списывала проценты по кредиту, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день предоставления денежных средств. Дело в том, что в кредитный договор был включен пункт, разрешающий банку пересматривать величину процентов за пользование деньгами. Инспекция сочла, что такой договор предусматривает изменение процентной ставки и поэтому компании следовало рассчитывать предельный размер расходов по кредиту исходя из ставки ЦБ РФ на день их признания в налоговом учете. Основание: пункт 1 статьи 269 НК РФ. Из этого пункта следует, что ставка ЦБ РФ на день привлечения денежных средств применяется только в отношении тех кредитных (заемных) договоров, которые не содержат условия о корректировке процентной ставки в течение всего срока их действия. В остальных случаях нужно брать ставку рефинансирования на день признания расходов в виде процентов.
Компания возразила на претензии налоговиков, отметив, что ей не поступало из банка уведомление об увеличении платы за кредит. Фактически в течение всего времени пользования средствами ставка не менялась.
Позиция суда
Налоговики необоснованно потребовала от компании нормировать проценты по кредиту, исходя из ставки ЦБ РФ на день признания расходов. До тех пор, пока банк не сообщил о намерении скорректировать ставку по кредиту, ее можно считать неизменной и определять лимит расходов по ставке рефинансирования на день получения кредита (постановление ФАС Московского округа от 10.07.09 № КА-А41/6108-09).
Комментарий редакции
Если для целей налогообложения компания определяет предельный размер процентов по кредиту (займу), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, необходимо правильно выбрать ее значение. В зависимости от условий кредита (займа) применяется ставка ЦБ РФ, действующая на различные даты (п. 1 ст. 269 НК РФ). Так, если величина процентов зафиксирована на все время предоставления кредита (займа) и не предполагается, что она будет меняться, то нужно использовать ставку ЦБ РФ на день привлечения средств. Если же планируется, что указанная величина будет корректироваться, то нужно применять ставку ЦБ РФ на день признания процентов в налоговом учете.
Описанный спор, по сути, сводится к вопросу о том, можно ли считать ставку по кредиту постоянной, если в договоре закреплена возможность ее изменения. Налоговики считают, что нет. Того же мнения придерживается и Минфин России (письма Минфина России от 11.08.08 № 03-03-06/1/453, 27.08.07 № 03-03-06/1/602). Контролирующие органы подходят к проблеме формально. Не важно, что плата за кредит (заем) с момента его выдачи не пересматривалась. Раз договор содержит условие о том, что она может быть изменена, то при расчете процентов для целей налогообложения нужно применять ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ на день признания расходов.
Судьи же занимают иную позицию: если ставка по кредиту (займу) фактически была постоянной, то можно считать, что договор заключен на условиях ее неизменности. Соответственно, можно брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в день предоставления заемных средств. Кроме ФАС Московского округа, аналогичной позиции придерживаются ФАС Дальневосточного округа (постановление от 05.06.09 № Ф03-1884/2009), ФАС Северо-Западного округа (постановление от 27.10.08 № А05-1451/2008), ФАС Уральского округа (постановление от 31.10.08 № Ф09-7986/08-С3).
Не нужно нормировать суммы комиссионного вознаграждения, выплаченного банку за предоставление кредита
Из-за чего возник спор
Компания признала в налоговом учете комиссионные, причитающиеся банку за ведение ссудного счета, в полном объеме. Она получила в этом банке кредит. По условиям кредитного договора плата за обслуживание указанного счета выражена в процентах от суммы фактической задолженности. Поскольку такая плата определена в процентах от размера долга по кредиту, то, по мнению проверяющих, ее следовало нормировать по правилам, определенным в статье 269 НК РФ. И, так как компания этого не сделала, налоговики заключили, что она завысила расходы.
Организация же исходила из того, что ведению ссудного счета — это банковская услуга. А стоимость таких услуг включается во внереализационные расходы без каких-либо ограничений на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Позиция суда
Компания обоснованно включила спорные платежи во внереализационные расходы без учета норматива, установленного статьей 269 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.09 № А13-9281/2008). Вознаграждение банку за открытие и обслуживание ссудного счета не имеет отношения к долговым обязательствам.
Из положений Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и пункта 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ следует, что ведение такого счета при выдаче кредита является самостоятельной банковской операцией. Поэтому комиссионные за совершение такой операции — это независимый платеж за оказанную банковскую услугу. Причем не имеет значения, как банк и его клиент определили размер таких комиссионных: в твердой сумме или в процентном отношении к сумме предоставленного кредита.
Комментарий редакции
По вопросу о том, к какому виду расходов относятся комиссионные банку за выдачу и обслуживание кредитов, Минфин России занимает невыгодную для компаний позицию (см., например, письма от 15.05.08 № 03-03-06/1/315, от 14.12.07 № 03-03-06/2/226, от 19.01.07 № 03-03-06/1/13). По его мнению, порядок налогового учета таких вознаграждений зависит от того, каким образом они определены в кредитном договоре. Если в процентах от суммы непогашенного долга, тогда это часть процентов по кредиту со всеми вытекающими последствиями. Чиновники требуют, чтобы компании руководствовались статьей 269 НК РФ и рассчитывали максимальную величину комиссии, которая может быть включена в расходы.
Расценивать же плату за проведение банковских операций, сопутствующих выдаче кредита, как затраты на банковские услуги, можно лишь при условии, что она зафиксирована в кредитном договоре в твердой сумме. В этом случае комиссионные отражаются во внереализационных расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ или же в прочих расходах на производство и (или) реализацию на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако, судьи считают, что банковская комиссия к процентам по кредиту не относится, вне зависимости от способа определения ее размера. Налогоплательщик вправе признавать комиссионные единовременно в качестве расходов на услуги банков. Кроме ФАС Северо-Западного округа, ранее на это указывали также ВАС РФ (определение от 03.04.08 № 4065/08), ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 21.01.08 № А19-8878/07-15-Ф02-9896/07), ФАС Поволжского округа (постановление от 16.11.06 № А12-7809/06-С51-5/38), ФАС Уральского округа (постановление от 10.10.06 № Ф09-9113/06-С7), ФАС Центрального округа (от 11.12.07 № А64-8262/06-19). Учитывая арбитражную практику, на наш взгляд у компании, которая учтет комиссионное вознаграждение банку единовременно и без ограничений, есть хорошие шансы отстоять свою правоту в суде.
Проценты по кредиту, за счет которого компания рассчиталась по налогам, признаются ее расходами
Из-за чего возник спор
Организация уменьшила налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по кредиту, который она взяла, чтобы заплатить налоги и сборы. Налоговики посчитали, что компания действовала неправомерно, так как затраты на выплату этих процентов не направлены на получение дохода и, следовательно, экономически необоснованны. А значит, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, такие затраты не могут быть учтены при налогообложении прибыли. В итоге проверяющие исключили сумму указанных процентов из расходов компании.
Позиция судов
Организация правомерно признала в налоговом учете проценты за пользование заемными средствами, истраченными на исполнение налоговых обязательств (постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.09 № А65-6772/2008, Московского округа от 06.05.09 № КА-А40/3332-09). Довод инспекторов о том, что в этом случае проценты не являются экономически обоснованными расходами, не принимается.
Компания несла затраты на погашение процентов в ходе деятельности, направленной на получение дохода. А в абзаце пункта 1 статьи 252 НК РФ сказано, что любые траты, произведенные для осуществления такой деятельности, признаются для целей налогообложения.
Законодательство не запрещает платить налоги за счет заемных средств. Напротив, привлекая их для того, чтобы рассчитаться с бюджетом, фирма добросовестно ведет предпринимательскую деятельность и предотвращает отрицательные последствия (пени, штрафы, арест имущества, приостановление операций по счетам), возможные в случае пропуска сроков на перечисление налогов. Ведь санкции за нарушение установленных сроков ухудшили ли бы результаты деятельности компании.
Кроме того, в соответствии со статьей 269 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Экономия на процентах по договору займа не увеличивает базу по налогу на прибыль
Из-за чего возник спор
Налоговикам не понравилось, что компания не учитывала внереализационный доход в виде материальной выгоды от пользования беспроцентными займами. Традиционно ревизоры считают заем услугой. При этом проверяющие ссылаются на пункт 8 статьи 250 НК РФ, из которого следует, что стоимость безвозмездно полученных услуг облагается налогом на прибыль.
Позиция суда
Претензии инспекции необоснованны. Компания не обязана отражать в налоговом учете какой-либо доход, если получает беспроцентный заем (постановление ФАС Московского округа от 30.04.09 № КА-А40/3318-09).
Для целей налогообложения прибыли доходы определяются по правилам главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Действительно, пункт 8 статьи 250 НК РФ относит к внереализационным доходам безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. Однако выдача займа не является услугой. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ для целей налогообложения услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Предоставление же займа перечисленным признакам не отвечает. Определение договора займа приведено в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. По этому договору заемщик получает в собственность деньги (вещи, определенные родовыми признаками) и при этой обязуется впоследствии вернуть сумму займу (равное количество вещей того же рода и качества).
Комментарий редакции
Рассматривая подобные споры, суды во всех округах приходят к одинаковому выводу: для целей налогообложения прибыли экономия на процентах по займам не является доходом компании. С этим согласился и Президиум ВАС РФ. Причем свое мнение он высказал еще в 2004 году (постановление от 03.08.04 № 3009/04). Таким образом, арбитражная практика по рассматриваемому вопросу сложилась в пользу организаций. Однако, несмотря на это, при проверках налоговики до сих пор доначисляют налог на прибыль на сумму материальной выгоды от пользования беспроцентным займом.
Источник
Глава 42. Заем и кредит
§ 1. Заем
Статья 807. Договор займа
1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу.
2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
3. Если займодавец в силу договора займа обязался предоставить заем, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок.
Заемщик по договору займа, в силу которого займодавец обязался предоставить заем, вправе отказаться от получения займа полностью или частично, уведомив об этом займодавца до установленного договором срока передачи предмета займа, а если такой срок не установлен, в любое время до момента получения займа, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором займа, заемщиком по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.
4. Договор займа может быть заключен путем размещения облигаций. Если договор займа заключен путем размещения облигаций, в облигации или в закрепляющем права по облигации документе указывается право ее держателя на получение в предусмотренный ею срок от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.
5. Сумма займа или другой предмет договора займа, переданные указанному заемщиком третьему лицу, считаются переданными заемщику.
6. Заемщик — юридическое лицо вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо путем предложения делать оферту, направленного неопределенному кругу лиц, если законом такому юридическому лицу предоставлено право на привлечение денежных средств граждан. Правило настоящего пункта не применяется к выпуску облигаций.
7. Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами.
Статья 808. Форма договора займа
1. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Статья 809. Проценты по договору займа
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
2. Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.
3. При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.
4. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста тысяч рублей;
по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
5. Размер процентов за пользование займом по договору займа, заключенному между гражданами или между юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заемщиком-гражданином, в два и более раза превышающий обычно взимаемые в подобных случаях проценты и поэтому являющийся чрезмерно обременительным для должника (ростовщические проценты), может быть уменьшен судом до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах.
6. В случае возврата досрочно займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 настоящего Кодекса, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.
Статья 810. Обязанность заемщика возвратить сумму займа
1. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
2. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно полностью или частично.
Сумма займа, предоставленного под проценты заемщику-гражданину для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, может быть возвращена заемщиком-гражданином досрочно полностью или по частям при условии уведомления об этом займодавца не менее чем за тридцать дней до дня такого возврата. Договором займа может быть установлен более короткий срок уведомления займодавца о намерении заемщика возвратить денежные средства досрочно.
Сумма займа, предоставленного под проценты в иных случаях, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца, в том числе согласия, выраженного в договоре займа.
3. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заем считается возвращенным в момент передачи его займодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет займодавца.
Статья 811. Последствия нарушения заемщиком договора займа
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.
2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с процентами за пользование займом, причитающимися на момент его возврата.
Статья 812. Оспаривание займа по безденежности
1. Заемщик вправе доказывать, что предмет договора займа в действительности не поступил в его распоряжение или поступил не полностью (оспаривание займа по безденежности).
2. Если договор займа должен быть совершен в письменной форме (статья 808), оспаривание займа по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы или стечения тяжелых обстоятельств, а также представителем заемщика в ущерб его интересам.
3. В случае оспаривания займа по безденежности размер обязательств заемщика определяется исходя из переданных ему или указанному им третьему лицу сумм денежных средств или иного имущества.
Статья 813. Последствия утраты обеспечения обязательств заемщика
При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата займа и уплаты причитающихся на момент возврата процентов за пользование займом, если иное не предусмотрено договором займа. Причитающиеся за пользование займом проценты уплачиваются заемщиком по правилам пункта 2 статьи 811 настоящего Кодекса.
Статья 814. Целевой заем
1. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием займа.
2. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, займодавец вправе отказаться от дальнейшего исполнения договора займа, потребовать от заемщика досрочного возврата предоставленного займа и уплаты причитающихся на момент возврата процентов за пользование займом, если иное не предусмотрено договором.
Причитающиеся за пользование займом проценты уплачиваются заемщиком по правилам пункта 2 статьи 811 настоящего Кодекса.
Статья 815. Утратила силу с 1 июня 2018 г. — Федеральный закон от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ
Статья 816. Утратила силу с 1 июня 2018 г. — Федеральный закон от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ
Статья 817. Договор государственного займа
1. По договору государственного займа заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, а займодавцем — гражданин или юридическое лицо.
2. Государственные займы являются добровольными.
3. Договор государственного займа заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
Договор государственного займа может быть заключен также в иных формах, предусмотренных бюджетным законодательством.
4. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.
5. Правила о договоре государственного займа соответственно применяются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.
Статья 818. Новация долга в заемное обязательство
1. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.
2. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808).
§ 2. Кредит
Статья 819. Кредитный договор
1. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.
В случае предоставления кредита гражданину в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (в том числе кредита, обязательства заемщика по которому обеспечены ипотекой), ограничения, случаи и особенности взимания иных платежей, указанных в абзаце первом настоящего пункта, определяются законом о потребительском кредите (займе).
Информация об изменениях:
Статья 819 дополнена пунктом 1.1 с 1 июня 2018 г. — Федеральный закон от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ
1.1. Если кредит используется должником полностью или частично для исполнения обязательств по ранее предоставленному тем же кредитором кредиту и в соответствии с договором кредит используется без зачисления на банковский счет должника для исполнения ранее предоставленного кредита, такой кредит считается предоставленным с момента получения должником от кредитора в порядке, предусмотренном договором, сведений о погашении ранее предоставленного кредита.
2. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.
Статья 820. Форма кредитного договора
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.
Статья 821. Отказ от предоставления или получения кредита
1. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.
2. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.
3. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (статья 814) кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Информация об изменениях:
Параграф 2 дополнен статьей 821.1 с 1 июня 2018 г. — Федеральный закон от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ
Статья 821.1. Требование кредитора о досрочном возврате кредита
Кредитор вправе требовать досрочного возврата кредита в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами, а при предоставлении кредита юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю также в случаях, предусмотренных кредитным договором.
§ 3. Товарный и коммерческий кредит
Статья 822. Товарный кредит
Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465 — 485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
Статья 823. Коммерческий кредит
1. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
2. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Источник