В конце года зачастую перед бухгалтером возникает вопрос выплаты дивидендов акционерам компании. По итогам работы может быть получена прибыль, отражаемая в балансе, но при этом реальных средств, что можно изъять из оборота и направить на выдачу акционерам, нет. Решить вопрос поможет займ на эти цели. В приведенной статье рассмотрим, как осуществляется выплата дивидендов через займ, а также выясним, какие при этом возможны риски.
Выплата дивидендов через займ
Многие компании сталкиваются с ситуацией, когда прибыль по балансу вроде бы как числится, но реально на расчетном счету в банке денег нет на покрытие дивидендов. Сроки в данном случае всегда поджимают, так как после решения о выплате средств на общем акционерном собрании, компании отведено всего 2 месяца, чтобы полностью покрыть долги. Иногда срок еще уменьшается. Далее в статье речь поведется о выплате дивидендов через займ
Когда компанией нарушены сроки по выплатам, то акционер вправе истребовать свои деньги в судебном порядке да еще и с процентами. Более того в отношении директора по такой форме собственности как АО в ответ на жалобу акционера в Центробанк может быть применен штраф от 20 000 до 30 000 рублей, а на саму компанию вовсе могут выписать штраф от полумиллиона до семиста тысяч.
Поэтому, считается наиболее разумным дабы избежать таких неприятностей, взять кредит на выполнение обязательств перед акционерами.
Читайте также статью ⇒ “Промежуточные дивиденды: как выплатить, налогообложение, страховые взносы“.
Как учесть процент по займу
Внимательно ознакомившись с положениями НК РФ, можно сделать вывод о том, что в затраты на получение прибыли допустимо внести процент по займу всякого рода. Используя данную формулировку вполне объяснимо и логично отнесению сюда и кредитных процентов. Но Минфин не согласен с этим мнением и разъясняет, что такие расходы для получения дохода нельзя отнести к общим требованиям самого понятия затрат.
Когда компании прибегают к получению займа, зачастую в банке они не указывают на что именно пойдут эти средства. Но любая проверка сразу обнаружит и сопоставит этот факт с последующей выплатой займа. Следовательно, риск для компании состоит в том, что проверка обнаружит это событие.
Процедура оформления выплат
Предлагается читателю к изучению порядок действий для выплаты дивидендов акционерам. Итак, основной алгоритм состоит в следующем:
Шаг 1 – Выявить размеры чистой прибыли. Средства после вычета из прибыли налогов идут в качестве финансирования выплат участникам компании. Такую сумму рекомендуется исчислять на основании правил бухучета, так как это основное требование проверяющих органов и позиция регулятора тут однозначна. Помните о существующих исключениях из правил, когда невозможно выплатить за счет прибыли положенные дивиденды. Важный документарным страховочным действием будет при этом составленная на собрании справка, что любые запреты здесь отсутствуют.
Шаг 2 – Составление решения на выплату. Сроки для утверждения подобных вещей компаниям строго не продиктованы, однако предлагаются такие варианты:
- Поквартально;
- По окончанию полугодия;
- На ежегодной основе.
Конечное решение возможно утвердить только по итогу финансового года, что оговариваются общим созывом акционеров. Итак, для разных форм собственности предлагаются такие сроки собраний:
- АО собираются обсудить итоги работы с 1 марта по 30 июня.
- ООО могут оговорить такие вопросы в сроки с 1 марта по 30 апреля.
Участники коллективно обсуждают сколько можно выделить средств из прибыли на погашение выплат и когда это требуется реализовать. Не забывайте, что каждая встреча участников подлежит протоколированию.
Шаг 3 – Распределение средств. На этом этапе пропорционально определяется кому и сколько положено дивидендов и основной работающий критерий здесь – это часть в капитале компании. Таким образом, сумму исчисляют из расчета общего фонда, умноженного на процент в капитале.
Когда компания не следует данному принципу, ее непременно ждет ряд вопросов от налоговиков. Нормы НК РФ гласят, что дивиденд – это доход, исчисляемый в пропорции к части самого участника в капитале компании. Всякое иное исчисление может посчитаться уже иным доходом участника, нежели дивидендом, а следовательно облагать его стоит иначе.
Шаг 4 – Просчет налогов. Если же компании состоят на упрощенной системе, они все-таки остаются в роли налоговых агентов и им стоит удерживать с сумм подоходный с физлица или же налог на прибыль с юрлица.
Шаг 5 – Непосредственное перечисление сумм участникам, уплата в казну налогов и составление отчетности. Всем известно о соблюдении двухмесячного срока к выплате дивидендов. Данное решение прописывается в решении акционеров или уставе. Налог на прибыль придется перечислить максимум на следующий день после уплаты дивидендов. Подоходный придется уплатить не позже того дня, когда деньги фактически были получены участником. По физлицам страхвзносы платить не надо. Мы уже говорили о том, что дивиденды не являются доходом от трудовых взаимоотношений сторон.
На физлицо по подоходному оформляется форма 2-НДФЛ до 1 апреля после отчетного года. Также по итогу выплат оформляется декларация по налогу на прибыль не позже 28-го числа месяца за выплатой сумм, но не позднее марта.
НК РФ четко оговаривает все принятые налоговые ставки по отношению к дивидендам и далее пойдет о них речь. Нормативный документ предполагает такие проценты к перечислению в казну:
- Все общепринятые случаи облагаются в размере 13-типроцентного взыскания с выплаченных сумм;
- Существует и нулевая ставка. Она работает, когда в день собрания акционеров по выплатам компания не менее года до этого момента была владельцем половины акций уставного капитала. Таким образом она претендовала ровно на половину всех дивидендов, подлежащих к выплате.
Так, отечественные компании вправе выплатить резидентам суммы, с которых вычтется 13 % подоходного. С остальных физлиц-нерезидентов придется взыскать уже 15 %. Те суммы, что указаны в списке как необлагаемые, рассматриваемый случай напрямую не оговаривается, однако не думайте, что они являются необлагаемыми. Это мнение неверно и страхвзносы уплачивать просто необходимо. В доказательство тому можно привести суждение, что доля прибыли компании распределяется между ее учасниками и она не считается такой выплатой, что возникла по трудовым взаимоотношениям и не относится к объекту обложения страховыми взносами.
Все прочие дивиденды в пользу зарубежных компаний, являющимися участниками в российских, все же причисляют к доходам иностранной компании. Здесь применяют 15 % налога.
Читайте также статью ⇒ “Выплата дивидендов при отсутствии прибыли“.
Риски компаний при выплате дивидендов через займ: судебная практика
Искать правды в суде всегда было делом хлопотным и неоднозначным, так как фемида принимала решения в пользу обеих сторон. Но последнее решение Высшего суда определило однозначность позиции в пользу компаний о целесообразности учета расходов на дивиденды. Предлагается в таблице ознакомится с основными доказательствами судов по данному решению.
Что из этого следует? Можно с уверенностью предположить, что отныне суды будут принимать сторону налогоплательщиков, так как любое иное решение будет идти в противовес высшему судебному органу.
Регулятор в лице Минфина придерживается такого мнения, что проценты по кредиту, оформленному ради выплаты дивидендов, нельзя причислить к расходам при просчитывании налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь, налоговинам от основной их организации поступило письмо, чтобы они применяли в своей работе постановление Высшего суда, не никак не Минфина, если ситуация сложилась противоречивой. Применять в работе такие постановления работники налоговых обязаны от момента их размещения на сайтах или со дня официального.
Применяя разъяснения регуляторов именно в таком контексте уменьшаются риски появления противоречий в сфере заемных дивидендов
Нередко компании могут оказаться во всяких ситуациях, связанных с получением займов на дивиденды. Момент превышения кредитных денег над личными в компании очень тонок и налоговики сразу возьмут Вас под свой пристальный контроль.
Наглядный пример того, что Вы к примеру добавили проценты по займу к затратам на прибыль и какая-либо проверка посчитала эти действия неправомерными. Вы вправе направить опровержимые сведения в письменном виде в суд и налоговую и желательно подкрепить свое прошение весомыми фактами. Советую оперировать письмами и разъяснениями регуляторов. По фактам несовпадений данных работы налоговиков и судебных постановлений, проекты актов потребуется согласовывать. Советуем обратить на это внимание проверяющей комиссии во избежание разногласий.
Любая проверка вправе консультироваться по спорным моментам с вышестоящими органами и помимо времени, отведенной на проверку компании. Очень разумным будет заранее подойти к решению проблемы и написать прошение в налоговую по разъяснению Вам метод вопроса, и желательно чтобы Вам пришел ответ после консультации с вышестоящим регулятором. Так Вы подстрахуетесь и Вам будет что показать проверке.
Читайте также статью ⇒ “Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги“.
Источник
Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной.
Статья представлена по просьбе сайта журналом «Расчет» . Полная версия статьи опубликована в журнале «Расчет» №5, 2019.
Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года , в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.
Займ взаимозависимому лицу не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.
Когда возникает НДФЛ при выдаче займа
Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.
Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.
С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся
Доходы, полученные работников в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.
Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Поэтому займ не подпадает под выплаты, с которых нужно уплачивать страховые взносы.
Выплата дивидендов путем предоставления займа
С суммы, выплаченной работнику в качестве займа не нужно платить взносы. А НДФЛ возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.
В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. А НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. И заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.
Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.
Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность любой займ переквалифицировать в доход работника.
Суть дела по переквалификации займа в дивиденды
Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.
ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.
По мнению налоговой инспекции, ИП, являясь одновременно учредителем нескольких ООО, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как дивиденды. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора займа не имели экономического смысла.
Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные от предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ.
Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.
Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды
Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.
Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:
- Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.
- Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 НК РФ «За Непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2014 г.
Содержание журнала № 2 за 2014 г.
М.Г. Мошкович, юрист
Закончился финансовый год, а значит, близится пора общих собраний и объявления годовых дивидендов. Нередко организации привлекают заемные средства для того, чтобы выплатить участникам деньги вовремя. Рассмотрим, какие трудности возникают с учетом процентов по такому обязательству в налоговых расходах.
Почему приходится брать кредит для выплаты дивидендов
Наличие чистой прибыли по данным бухотчетности дает владельцам АО или ООО право принять решение о выплате дивидендовпп. 1, 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон об АО); п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО). Однако балансовая прибыль совсем не означает, что у организации достаточно денег на счете. При этом выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а иногда и в меньший срок, если он предусмотрен уставомп. 3 ст. 28 Закона об ООО; п. 4 ст. 42 Закона об АО.
В общем, привлечение заемных средств — вполне разумный способ выполнить решение общего собрания без особых проблем.
Почему возникают проблемы с учетом процентов по «дивидендному» кредиту
НК разрешает включать в «прибыльные» расходы проценты по долговым обязательствам организации любого вида, правда, в пределах нормативаподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ. Казалось бы, можно учесть и проценты по «дивидендным» кредитам. Однако Минфин считает, что эти затраты не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют общим требованиям, предъявляемым к расходамПисьма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152.
Привлечение заемных средств для выплаты дивидендов, как правило, оформляется без указания цели кредита. Однако проверяющим несложно связать факт получения денег и факт выплат участникам.
В связи с изложенным учет таких процентов при налогообложении прибыли раньше был делом довольно рискованным. Почему был? Сейчас объясним.
Какова позиция судов
Судебная практика по данному вопросу до последнего времени была неоднородной, решения принимались в пользу как налоговиковПостановление ФАС ПО от 14.03.2012 № А57-8020/2011, так и налогоплательщиковПостановление ФАС ВСО от 05.05.2012 № А10-248/2011. Однако недавно правомерность учета расходов по «дивидендному» кредиту признал Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13. Он указал, что, кроме норматива, иных ограничений по учету в «прибыльных» расходах процентов по таким кредитам в НК нетподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ.
Отвечая на аргументы инспекции, ВАС также разъяснил, что:
- выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку дивиденды — это распределяемая между участниками общества прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности;
- исключение сумм самих дивидендов из состава налоговых расходовп. 1 ст. 270 НК РФ связано лишь с тем, что дивиденды — это часть чистой прибыли. Отсюда не следует вывод о том, что в расходах нельзя учесть затраты, связанные с выплатой дивидендов.
Каковы последствия решения ВАС
Высказанное ВАС мнение должно полностью обратить судебную практику в пользу налогоплательщиков. Изменилась ли в связи с этим позиция Минфина?
Свежих официальных писем на момент написания статьи не было, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту данного ведомства. Увы, нас не обрадовали.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Проценты по долговому обязательству, привлеченному для целей выплаты дивидендов, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такова официальная позиция Минфина”.
Однако ФНС недавно разослала по инспекциям Письмо Минфина, обязывающее налоговиков руководствоваться мнением ВАС (ВС), а не Минфина в случае противоречий между ними. Акты или письма высших судебных инстанций инспекции должны учитывать начиная со дня их размещения в полном объеме на сайтах судов или со дня официального опубликованияПисьма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.
Таким образом, риск налогового спора по «дивидендному» кредиту значительно снижается. Рассмотрим ситуации, в которых могут оказаться организации, привлекающие заемные средства для выплаты дивидендов.
СИТУАЦИЯ 1. Вы включили проценты по займу в состав «прибыльных» расходов, а проверка сочла ваши действия незаконными. Обязательно укажите в возражениях по акту на Постановление ВАС и Письмо ФНСПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и приведите в свою защиту упомянутые выше аргументы.
В случаях, когда разъяснения Минфина (ФНС) не совпадают с судебной практикой, ведомственные правила обязывают инспекторов направить проект акта по проверке в УФНС для согласованияподп. 3 п. 6, пп. 10, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449@ (далее — Порядок). Напомните об этом проверяющим: возможно, консультации с управлением помогут избежать спора.
Кстати, инспекции вправе советоваться с вышестоящими органами и вне рамок проверкип. 5 Порядка. Если хотите подстраховаться заранее, напишите в свою ИФНС письмо с отметкой о том, что у вас есть методологический вопрос, и попросите инспекторов получить разъяснения сверху.
Если все же будет вынесено отрицательное решение, то при его оспаривании:
- в УФНС — сообщите в тексте жалобы о наличии положительного решения ВАС по спорному вопросу;
- в суде — попросите вашего представителя обратить внимание судьи на позицию ВАС и предложить налоговикам отказаться от доначислений, заключив мировое соглашениест. 190 АПК РФ; Письмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.
СИТУАЦИЯ 2. Вы перечислили дивиденды участникам за счет заемных средств, но не учитывали проценты по займу в «прибыльных» расходах, руководствуясь мнением Минфина.
Поскольку появилось положительное решение ВАС, вы вправе учесть эти расходы. Вариантов у вас два:
- <или>подать уточненку за тот период, когда проценты должны были быть учтенып. 1 ст. 81 НК РФ. При этом, поскольку ваши налоговые обязательства уменьшатся, будьте готовы, что ИФНС попросит вас представить пояснения в течение 5 дней. Такое право появилось у инспекторов с 1 января 2014 г.п. 3 ст. 88 НК РФ А если вы сдаете уточненку за период, уже проверенный выездной проверкой, и сумма, на которую уменьшается налог, велика, то вам могут назначить повторную проверку того же периодаподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ;
- <или>учесть «дивидендные» проценты как внереализационные расходы текущего периодап. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498. В этом случае все вопросы к вам могут возникнуть только при выездной проверке.
СИТУАЦИЯ 3. Вы проиграли судебный спор, связанный с налоговыми доначислениями по «дивидендному» кредиту. Вы можете снова обратиться в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие условияч. 3 ст. 312 АПК РФ:
- последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
- исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).
Дело в том, что решение ВАС, о котором идет речь в этой статье, содержит оговорку о возможности пересмотра других аналогичных дел исходя из озвученной позицииПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13; п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.
Иначе говоря, в случае подачи вашей организацией заявления о пересмотре дела спор должен быть разрешен в вашу пользу, если к тому не будет других препятствий.
Такое заявление должно быть подано не позднее 3 месяцев с даты появления решения на сайте ВАС в полном объемеч. 1 ст. 312 АПК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.06.2011 № 52. В нашем случае заявление о пересмотре нужно подать не позднее 07.02.2014сайт ВАС → Постановления Президиума ВАС → Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13.
***
Конечно, всегда лучше обойтись совсем без споров. Чтобы не создавать себе лишних проблем, не привлекайте заемные средства для выплаты дивидендов, если на момент получения займа у организации хватает и своих денег.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник