Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.
Содержание журнала № 21 за 2014 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата? Нормировать ли плату за досрочный возврат кредита? И можно ли учесть проценты по займу, которым оплачены не принимаемые в расчет налога на прибыль расходы? Отвечаем на вопросы, на которые не найти прямого ответа в законодательстве.
Получили заем «до востребования»: 66 или 67?
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
На каком счете — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — нужно отразить полученный заем, если срок его возврата определен в договоре как «до востребования»п. 1 ст. 810 ГК РФ?
: Учесть такой заем нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Ведь существует вероятность, что заем придется вернуть раньше чем через 12 месяцев. Поэтому оснований учесть заем на счете 67 у вас нет.
Деление в учете займов на краткосрочные и долгосрочные хоть и не предусмотрено профильным ПБУ 15/08утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н, но все-таки необходимо, так как пользователи бухотчетности должны видеть, какую сумму компании придется вернуть в ближайшее время, а какой она сможет пользоваться еще не меньше 12 месяцевп. 19 ПБУ 4/99. Кроме того, вы должны раскрыть сроки возврата займов в пояснениях к балансуп. 17 ПБУ 15/2008. И из них будет видно, что такая-то сумма подлежит возврату по требованию.
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
А если в течение следующих 12 месяцев заем не будет востребован, то, получается, он превратится в долгосрочный и после этого его нужно перевести на счет 67?
: Нет, учитывать заем «до востребования» в составе долгосрочных займов не нужно и после 12 месяцев пользования им. Оставьте его на счете 66.
Дело в том, что и через год по-прежнему будет сохраняться вероятность возврата займа раньше чем через следующие 12 месяцев. А для квалификации займа в качестве долгосрочного или краткосрочного важно не то, сколько прошло времени с момента его получения, а то, сколько времени осталось до наступления срока возврата. Ведь, как мы уже сказали, деление займов по сроку возврата необходимо для бухотчетности. Поэтому именно на отчетную дату и следует определять долгосрочность либо краткосрочность займов.
А.Г. Крутицкая, Ленинградская обл.
А если уже при получении займа мы знаем, что его потребуют вернуть позже чем через год, как мне обосновать его учет на счете 67? При помощи какой-нибудь служебной записки директора о том, что в ближайшие 12 месяцев возврата займа не будет?
: Подобный документ не основание учитывать заем на счете 67. Ведь по условиям договора дату возврата займа определяет не ваш директор, а заимодавец. Если же с ним у вашего директора есть устная договоренность, что деньги будут востребованы не раньше чем через год, то лучше ее зафиксировать в договоре займа: «подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения». И тогда у вас будет основание учесть заем при его получении как долгосрочный на счете 67.
Но все равно уже на ближайшую отчетную дату (на 31 декабря текущего года либо более раннюю, если вы составляете промежуточную бухотчетностьпп. 4, 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) появится вероятность, что придется вернуть деньги раньше чем через 12 месяцев, и тогда вам нужно будет перевести заем на счет 66. Из-за того что Инструкция к Плану счетовутв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н не предусматривает такой проводки, бухгалтеры иногда выделяют специально для займов, которые на момент получения были долгосрочными, а на отчетную дату превратились в краткосрочные, отдельный субсчет к счету 67. И суммы с этого субсчета переносят в «краткосрочный» раздел пассива баланса. Однако это неудобно. Проще перенести сумму займа на счет 66. Ведь План счетов не может содержать все возможные корреспонденции счетов, а значит, допускается обоснованное использование и не указанных в нем проводок.
Даже если заем «до востребования» ошибочно показан в «долгосрочном» разделе баланса, но при этом в пояснениях к отчетности оговорено, что он подлежит возврату по требованию, то административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухучетаст. 15.11 КоАП РФ не будет. Ведь искажения информации о сроках возврата займа в отчетности нет.
Плата за досрочный возврат кредита, выраженная в процентах, все равно фиксированная
Е. Зорина, главбух
С нас за досрочное погашение кредита банк берет 2% от погашаемой суммы.
Минфин разъяснил, что такая плата учитывается полностью во внереализационных расходах только в том случае, если установлена в фиксированной сумме, не зависящей от времени пользования кредитомПисьма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13. Если же плата установлена в процентах от суммы полученного кредита, то ее следует нормировать вместе с процентами за пользование кредитомподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ.
С одной стороны, плата у нас установлена в процентах, а с другой — это плата разовая и ее величина не зависит от времени пользования кредитом. Можно ли считать, что она установлена в фиксированной сумме, и учесть ее в расходах целиком?
: Можно. То, что размер платы выражен в процентах, еще не делает ее процентами по кредиту — в вашем случае это всего лишь способ расчета. Он необходим, поскольку заранее неизвестно, какую сумму вы можете вернуть досрочно.
Е. Зорина, главбух
Учесть плату за досрочный возврат кредита как плату за услуги банкаподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя, ведь при досрочном возвращении кредита банк не оказывает нам какой-либо услуги. По какой статье расходов списать ее в налоговом учете?
: Минфин предлагает учитывать такую плату как другие внереализационные расходы по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФПисьма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13. Лучше так и делать. И только если в вашем договоре с банком эта плата прямо названа санкцией за нарушение условий договора, отражайте ее в регистрах налогового учета в составе договорных штрафовподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Потратили заем на не учитываемые для налога на прибыль расходы: можно ли учесть проценты?
Н. Кривенко, г. Уфа
Взяли заем, который пойдет на оплату расходов, названных в ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Учитывать ли при расчете налога на прибыль проценты, начисляемые по этому займу?
: Учитывать, но при условии, что:
- вы можете обосновать необходимость тех не принимаемых для налогообложения прибыли затрат, на которые вы потратили заем. Ведь проценты не являются частью этих затрат. Это самостоятельные расходы, необходимые для работы вашей организациип. 1 ст. 252 НК РФ;
- вы готовы спорить с налоговиками. Счастливое исключение — случаи, в которых либо Минфин сам признает возможность учета процентов по таким займам, либо есть решение ВАС в пользу налогоплательщиков. Это, например, займы, которые пошли на вклад в УК дочерней компании или приобретение доли в УК другого юрлицап. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-08-05/5690, на выплату дивидендовп. 1 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13, на выдачу процентного займап. 12 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-03-06/1/807. Проценты по таким займам можно списывать в налоговые расходы без опаски.
Проценты же по займам, которые потрачены на остальные указанные в ст. 270 НК РФ расходы, налоговики при проверке, скорее всего, уберут из расходов как экономически неоправданныеп. 1 ст. 252 НК РФ. Вот аргументы на случай, если вы решите с ними спорить.
АРГУМЕНТ 1. Если у организации на момент получения займа были и свои свободные средства, то далеко не всегда можно однозначно установить, какими деньгами оплачены конкретные расходы — собственными или заемными. И если налоговики уберут проценты из налоговой базы, то должны будут доказать, что компания оплатила расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, именно заемными деньгами. Вместе с тем тут есть и обратная сторона: однажды суд решил, что при достаточности собственных средств необходимости в займе не было, и на этом основании признал проценты необоснованнымиПостановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09.
АРГУМЕНТ 2. Расходы, даже названные в ст. 270 НК РФ, организация производит в своих экономических интересах. А значит, необходимый для оплаты этих расходов заем и проценты по нему экономически оправданны.
Например, предоставляя беспроцентный заем дочерней фирме, организация рассчитывает получить впоследствии дивиденды. Поэтому проценты по кредиту, из средств которого организация предоставила этот беспроцентный заем, можно считать обоснованными расходами и учесть при расчете налога на прибыльПостановления ФАС ПО от 21.10.2013 № А12-54/2013; ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1638/13.
АРГУМЕНТ 3. Некоторые из названных в ст. 270 НК РФ расходов организация несет не по собственной воле, а в силу закона. Например, пени и штрафы в бюджетп. 2 ст. 270 НК РФ. В этом случае проценты по займу, взятому на их уплату, обоснованы тем, что заем необходим для выполнения организацией своей законной обязанности.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Кредит «до востребования» выдается без четких сроков погашения. Вернуть заемные средства нужно по требованию кредитора. Такие кредиты краткосрочные, предоставляются они под залог ценных бумаг, складских расписок или товаров.
Онкольный кредит (ссуда до востребования)
Имеется множество различных схем кредитования и кредитных программ, которые предлагаются банками как частным лицам, так и организациям. Каждая из них является оптимальной в определённой ситуации. Один из интересных вариантов предоставления кредита – это так называемый онкольный кредит, который также известен под наименованием «кредит до востребования». В каких ситуациях оптимален он? Давайте попробуем разобраться.
В чём суть
Суть онкольного кредита заложена уже в его названии, которое, как можно догадаться, происходит от английского «on-call» (до вызова, до востребования). При предоставлении данного кредита сроки погашения не указываются в принципе. Возврат же должен осуществляться по требованию кредитора, которое выставляется за какое-то время до даты закрытия счёта, обычно от двух дней до недели. Предоставляется данный кредит на непродолжительный срок под залог ценных бумаг, складских расписок или товара.
Досрочное погашение возможно, тогда заёмщику оперативно возвращается залог. Нельзя сказать, что данный вид кредита пользуется высокой популярностью, но стоит учитывать, что он является достаточно новым и непривычным для рынка кредитных услуг. Интересно и то, что, хотя возврат денег и должен осуществляться заемщиком достаточно оперативно, согласно Гражданскому Кодексу обязательства по кредитному договору должны выплачиваться в течение тридцати дней, если срок возврата не был оговорен, что является достаточно любопытной лазейкой для заемщиков.
Как и кому предоставляется онкольный кредит
Чтобы подобный кредит был предоставлен, в банке-кредиторе открывается особый счёт с суммой, которая требуется заемщиком. Последнему предоставляется возможность снимать с этого счёта любые суммы в рамках заранее установленного лимита. Также он может, напротив, погашать задолженность путём внесения на этот же счёт выборочных сумм. Проценты начисляются только на снятые средства, начисляются они на тот период, в течение которого эти средства находились в непосредственном пользовании заемщика. Периодически выставляется счёт на оплату процентов, которые должны оплачиваться ежемесячно. Основной долг же может оплачиваться более гибко – либо частями, либо за раз.
Потенциальные клиенты этой схемы кредитования – это промышленные организации, а также различные держатели ценных бумаг вроде сотрудников фондовой биржи. Обычно берут такой кредит перед предстоящей сделкой. Нередко это делают биржевые брокеры перед проведением спекулятивных операций на рынке ценных бумаг.
Достоинства и недостатки
У онкольного кредита имеются как достоинства, так и недостатки, причём для обеих сторон. Для банка это отличный шанс повысить собственную ликвидность – ведь хотя банк может и не торопиться с требованием возврата этих денег, на балансе банка кредит всё равно будет значиться как краткосрочный. Да и тот факт, что возврат кредита может быть востребован в любой момент – ещё одно весомое преимущество. Но, с другой стороны, и заемщик может погасить свой долг в любое время, потребовав возврат залога, что достаточно неудобно для банка.
Заемщик выигрывает за счёт того, что проценты при данном типе кредитования гораздо ниже, чем при любом ином. Также удобно то, что имеется определённая свобода действий – можно брать и тратить любую часть предоставленного лимита в любое время, без ограничений. Помимо этого удобны достаточно гибкие и неопределённые сроки.
Если заемщик является постоянным, то для него банк может предоставить какие-то индивидуальные льготные условия – снизить проценты по кредиту ещё сильнее, либо увеличить лимит. Возможность досрочного погашения также выгодна, равно как и возможность востребования залога. Минус же тот, что всю сумму необходимо вернуть по требованию банка, а это может случиться в любой момент, что не позволяет рассчитывать свои финансы достаточно точным образом. Нельзя однозначно сказать, что этот тип кредитования выгоднее или хуже иных, но в определённых ситуациях, например, перед предстоящими крупными сделками, он может быть для организации оптимальнее других вариантов.
© Сергей, BBF.RU
Источник
Ссуда до востребования — вид займа, который должен быть погашен по первому требованию банка. Синонимы — онкольный кредит, кредит до востребования. Такая ссуда пользуется спросом у брокеров, которые планируют совершить срочные сделки, предпринимателей и дилеров. В виде обеспечения выступают товары, ценные бумаги и долговые обязательства.
Ссуда до востребования: сущность, схема оформления, характеристики
Компании нуждаются в привлечении капитала для повышения оборота, роста бизнеса и будущей прибыли. Им необходимы дополнительные средства, в виде которых выступают займы и кредиты.
В свою очередь, банки заинтересованы в сотрудничестве, что приводит к появлению новых и более удобных для сторон программ кредитования. Одна из таких — ссуда до востребования.
Сущность ссуды до востребования заложена в названии — «on call». При оформлении такого займа сроки кредитования не указываются, а средства должны быть возвращены по первому запросу кредитора. В отличие от стандартного вида займа, в ссуде до востребования не предусмотрен график погашения.
Ссуды до востребования опасны для кредиторов. Для минимизации потерь возможны следующие варианты:
— если банк решает, что проводимые заемщиком операции могут привести к снижению деловой активности и убыткам, то он может потребовать досрочного погашения займа. Таким способом кредитор получает свои средства и уходит от риска;
— если банк узнает, что клиент допускает просрочки по другим обязательствам, то он может потребовать погашения займа, не дожидаясь начала процедуры банкротства.
Оформление ссуды до востребования происходит путем заключения договора с банком и последующей регистрацией займа в специальном комитете. Процесс регистрации позволяет банку использовать высоколиквидные активы для получения прибыли. В практике известны случаи, когда финансово-кредитные учреждения перезакладывают ссуды до востребования в форме акций компании.
Характеристики ссуды до востребования:
— погашение производится по требованию стороны, предоставившей ссуду;
— срок кредитования, как правило, составляет до одного года;
— в виде обеспечения могут выступать ценные бумаги, недвижимость, складская расписка или оборотный товар заемщика;
— возможно досрочное погашение;
— если срок ссуды не оговорен, то погашение должно осуществляться в течение месяца с момента получения.
Схема получения ссуды до востребования имеет следующие особенности:
— открывается счет в банке, где планируется оформление займа. На открытом счете должна быть возможность фиксации всех операций;
— заемщиком снимаются средства в границах лимита, одобренного кредитором;
— время от времени кредитор выставляет счета к оплате, которые должны быть погашены заемщиком;
— возвращение основной задолженности производится одним платежом или частями.
Ссуда до востребования: получатели займа, преимущества и недостатки услуги
Ссуда до востребования выдается следующим субъектам:
— компаниям, которые нуждаются в деньгах на развитие бизнеса;
— держателям ценных бумаг.
Преимущества ссуды до востребования:
1. Для банка оформление ссуды — возможность:
— привлечь дополнительных клиентов и получить доход;
— повысить ликвидность;
— потребовать возврата средств, когда это будет необходимо.
2. Для клиента есть следующие плюсы:
— низкие проценты;
— средства можно использовать по собственному усмотрению;
— есть возможность получить заем на более выгодных условиях. Услуга предоставляется постоянным клиентам банка;
— деньги можно брать в любое время и в необходимом объеме;
— есть возможность досрочно погасить заем и вернуть переданное банку обеспечение;
— платежи можно осуществлять по мере развития своего бизнеса, что не создает нагрузки на оборотный капитал;
— кредитная линия может быть возобновлена.
Недостатки ссуды до востребования:
1. Для банка:
— заемщик в любой момент может вернуть средства и запросить обратно залог;
— процентный доход в ссуде до востребования минимален.
2. Для клиента:
— одно из обязательных условий — предоставление ликвидного залога;
— средства по кредиту необходимо возвращать по первому требованию банка;
— ограниченность сфер, где можно использовать привлеченные средства.
Источник
Чтобы привлечь финансирование и успешно развивать бизнес, предприятия и организации прибегают к помощи различных финансово—кредитных организаций. В свою очередь кредиторы предлагают будущим заемщикам множество программ по кредитованию, из числа которых можно выбрать самую подходящую и выгодную.
Одним из таких «удобных» предложений является онкольный кредит, или, как его называют банковские сотрудники, кредит до востребования. Так как данный вид кредитования появился в нашей стране сравнительно недавно, он еще не пользуется должной популярностью. А зря! Ведь главным преимуществом онкольного кредита является отсутствие указания срока погашения, то есть средства возвращаются только по требованию самого банка.
Неспроста само название «онкольный» в переводе означает «без сроков». Традиционно банк за несколько дней до закрытия долга выдвигает заемщику требование о возвращении средств. Также в онкольном кредите предусмотрено и досрочное погашение (по желанию заемщика). Только в данном случае заемщик имеет право требовать возврата залогового обеспечения (как правило, залогом служат товары или ценные бумаги). Срок кредитования по указанной схеме носит краткосрочный характер.
Следует заметить, что важным условием предоставления указанного вида займа является уверенность банка в платежеспособности и устойчивости финансового положении клиента.
Следует отметить, что в пределах установленного кредитного лимита, зависящего от оценочной стоимости залогового имущества, заемщик может пользоваться только нужной ему суммой. Онкольный кредит как разновидность вексельного кредитования, имеет некоторые отличительные признаки: 1) заемщик лишь закладывает свои ценные бумаги (наподобие ломбарда), а не переступает право на них; 2) стоимость ценных бумаг, как правило, кредит не покрывает (69—80%).
Процедура оформления кредита до востребования очень схожа с процедурой открытия контокоррентного счета, по которому отражается движение средств как кредитора, так и заемщика, а также размер долга по обязательствам. С одной стороны на данном счете будут отражаться поступления, а с другой – платежи и ссуды. За счет средств, хранящихся на этом счете, и будет происходить оплата платежных документов.
Проценты же будут начисляться только на снятую сумму и лишь за время ее использования. Основанием для расчета процентов является ставка Центрального банка, к ней же добавляется и банковская надбавка. Впоследствии кредитор предъявит клиенту счет по процентам, который можно оплачивать ежемесячно. Основной же долг можно погасить в любое удобное для заемщика время, причем это может быть как одноразовый платеж, так и частичное погашение.
Получить такой вид займа могут работники фондовых бирж, а также держатели ценных бумаг. Кроме того, данный вид банковского продукта будет интересен и представителям малого бизнеса. Особенной популярностью онкольный кредит пользуется у биржевых брокеров, которые используют кредитные средства для спекулятивных действий.
Но есть и исключения, так надежным и стабильно работающим крупным предприятиям, которые долгое время сотрудничают с банком, кредит до востребования может быть выдан и в форме необеспеченного кредита. Но тут банк может выставить условие, к примеру, запретить заемщику продавать и закладывать часть недвижимого имущества, а также получать другие займы. Данное условие кредитора и является неким своеобразным обеспечением займа.
Но иногда случается так, что обусловленного в кредитном договоре лимита не хватает для покрытия сильно увеличенного отрицательного сальдо между требованиями и обязательствами заемщика. Тогда банк может позволить незначительное расширение краткосрочного кредита, но такое исключение — только для надежных и постоянных клиентов.
От стандартного займа онкольный кредит отличается тем, что сумма долга и сумма кредита носят «сегодняшний» характер, а главной спецификой является то, что по требованию кредитора «онколь» может быть закрыт.
Как и любой вид кредитования, онкольный кредит также имеет свои достоинства и недостатки. Данный вид кредита очень заманчив для заемщика и соответственно имеет преимущества для кредитора.
Банк, выдавая такой кредит, тем самым повышает свою ликвидность, так как берет в залог высоколиквидные ценные бумаги. К тому же, кредит до востребования учитывается на балансе банка как краткосрочный, что в свой черед ведет к подъему ликвидности, к тому же, несмотря на то, что кредитор может потребовать возврат долга через продолжительный промежуток времени. Минусом рассматриваемого вида кредитования является вероятность преждевременного закрытия кредита.
Что касается положительных сторон онкольного кредита для заемщика, то в первую очередь следует указать на низкие процентные ставки, а также о возможности использовать заемные средства любыми частями и в любые сроки. То есть клиент вправе сам принимать решение, как и когда, а также в каких размерах использовать средства, взятые в кредит.Например, кредитор может увеличить кредитный лимит или понизить процентную ставку.
А вот основным минусом кредита до востребования является то, что заемщик обязан вернуть сумму займа по первому требованию банка (как правило, предупреждение банка заемщик получает за пять—семь дней до погашения). То есть в данном случае такая сделка является рискованной для заемщика, так как банк может требовать погашения долга в момент финансовых затруднений клиента. В такой ситуации очень высок риск перехода залогового имущества в собственность кредитора, а для заемщика – потерпеть финансовый крах. Об этом следует помнить при оформлении онкольного кредита.
На Западе рассматриваемый вид кредитования используется намного эффективнее и чаще. В Российской Федерации данный банковский продукт появился сравнительно недавно, но он может быть очень полезен для малого и среднего бизнеса, хотя следует учесть его негативные стороны во избежание финансовых проблем.
Источник
