(введена Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
1. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее также — договор займа).
Правила настоящей статьи применяются к операциям займа ценными бумагами налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.
В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.
Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа. Для целей определения процентов по договору займа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены — расчетной цене. При этом рыночная цена и расчетная цена ценных бумаг определяются в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса.
(см. текст в предыдущей редакции)
При передаче (получении) облигаций федерального займа, внесенных Российской Федерацией в качестве имущественного взноса в имущество организации, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, в субординированные займы банкам при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков на основании статей 3 и 3.1 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» для целей определения процентов по договору займа стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной их номинальной стоимости.
(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ)
В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных бумаг, переданных комиссионером, поверенным, агентом клиенту по договору займа, также может определяться по правилам оценки обеспечения клиента по предоставленным займам, установленным Центральным банком Российской Федерации. При этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день, определенный в соответствии с документами биржи.
(см. текст в предыдущей редакции)
Датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, датой окончания займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору.
В целях настоящей главы срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год (за исключением случаев передачи (получения) облигаций федерального займа, внесенных Российской Федерацией в качестве имущественного взноса в имущество организации, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, в субординированные займы банкам при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков на основании статей 3 и 3.1 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).
(см. текст в предыдущей редакции)
2. В случае, если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения признаются:
у кредитора — доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном статьей 280 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
у заемщика — внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта применяются также в следующих случаях:
если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору (за исключением случаев передачи (получения) облигаций федерального займа, внесенных Российской Федерацией в качестве имущественного взноса в имущество организации, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, в субординированные займы банкам при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков на основании статей 3 и 3.1 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»);
(см. текст в предыдущей редакции)
если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.
3. В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 282 настоящего Кодекса для операции РЕПО, в отношении которой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура урегулирования взаимных требований.
Положения настоящего пункта не применяются к случаям прекращения обязательств банка по договорам субординированного займа (облигационного займа) по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов».
(абзац введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 105-ФЗ)
4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса кредитором не определяется, за исключением случаев, установленных настоящей статьей. При этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются кредитором при дальнейшей (после возврата займа) реализации (выбытии) указанных ценных бумаг с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса.
5. По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора в порядке, установленном статьями 250, 271, 273 и 328 настоящего Кодекса, и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284 настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).
Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора в случае, если ценные бумаги получены по другому договору займа и (или) первой части операции РЕПО.
6. В случае, если договор займа заключен между иностранной организацией (кредитор) и российской организацией (заемщик) и в период действия договора займа по ценным бумагам выплачен процентный (дисконтный) доход либо по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся предметом займа, выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов или процентного (дисконтного) дохода, по которым у источника их выплаты налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.
7. Проценты, подлежащие получению кредитором по договору займа, признаются внереализационным доходом кредитора, учитываемым в соответствии со статьями 250, 271 и 290 настоящего Кодекса.
Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа, признаются внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы с учетом статей 265, 269 и 272 настоящего Кодекса.
При получении банками по договору субординированного займа при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков на основании статей 3 и 3.1 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» облигаций федерального займа, внесенных Российской Федерацией в качестве имущественного взноса в имущество организации, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, сумма процентов, подлежащих уплате заемщиком по договору займа, включается в состав внереализационных расходов в соответствии с настоящим пунктом в размере, уменьшенном на сумму купонного дохода по указанным облигациям, не признаваемого доходом заемщика на основании пункта 5 настоящей статьи.
(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ)
8. При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору займа, применяются положения пункта 9 статьи 282 настоящего Кодекса.
9. В случае, если между датами начала и окончания займа осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, такие действия не изменяют порядок налогообложения, установленный настоящей статьей.
10. Налогоплательщики ведут обособленный налоговый учет по ценным бумагам, переданным (полученным) в рамках займов ценными бумагами. Аналитический учет по займам ценными бумагами ведется по каждому предоставленному (полученному) займу.
11. Обязательства (требования) по возврату займа ценными бумагами, предметом которого выступают ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации.
Источник
22.06.2012, 21:19
#1
Заем ценными бумагами
Помогите разобраться в ситуации
1) Получен заем ценными бумагами (до года срок договора)
2) Ценные бумаги проданы через короткое время
3) Срок возврата займа подошел к концу, но ценные бумаги не выкуплены и не возвращены займодавцу.Что в учете:
при продаже цб открылась короткая позиция.
Что сейчас:
1 вариант — не подписывать доп соглашение на продление договор займа и тогда нужно будет руководствоваться п.1 ст. 282, т.е признать в учете прибретение ценных бумаг и закрыть короткую позицию.2 вариант — подписать допсоглашение на продление договора займа и тогда в учете отразить доход на полную сумму займа, без расхода. Расход будет только в том случае, если я буду продавать эти бумаги. Тогда возврат по договору займа уже будет призваться релизацией? Или нет?
22.06.2012, 21:28
#2
Еще вопросы по ходу
1) Если мы не вернули вовремя по договору, то НК обязывает признавать доход? Когда тогда будет возникать расход, если мы просто вернем эти бумаги.
2) что делать с процентами учтенными в расходах?
3) если признавать покупку по договору РЕПО, то в 282 статье идет речь о рыночной цене, а у этих ценных бумаг не был рыночной цены на дату займа?
4) или если мы продали эти бумаги, после того как взяли взаймы, то просто ждем закрытия короткой позиции и не признаем доходов или расходов.25.06.2012, 09:24
#3
Клерк
Сообщение от Аноним
2 вариант — подписать допсоглашение на продление договора займа и тогда в учете отразить доход на полную сумму займа, без расхода.
Если при продлении срок договора не будет превышать год, то никаких доходов признавать не надо.
Сообщение от Аноним
Расход будет только в том случае, если я буду продавать эти бумаги.
Вы же их уже продали:
Сообщение от Аноним
2) Ценные бумаги проданы через короткое время
Сообщение от Аноним
2) что делать с процентами учтенными в расходах?
Оставить.
25.06.2012, 09:26
#4
Клерк
Сообщение от Аноним
а у этих ценных бумаг не был рыночной цены на дату займа?
НК-280:
4. … В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.25.06.2012, 09:27
#5
Клерк
Сообщение от Аноним
4) или если мы продали эти бумаги, после того как взяли взаймы, то просто ждем закрытия короткой позиции и не признаем доходов или расходов.
Да.
25.06.2012, 09:33
#6
Сообщение от Сергей А.В.
НК-280:
4. … В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.Это понятно, но их не было на бирже еще, совсем. Их туда позже вывели, а сами сделки еще позже начались.
25.06.2012, 09:36
#7
[QUOTE=Сергей А.В.;53740553]Если при продлении срок договора не будет превышать год, то никаких доходов признавать не надо.
Сергей, спасибо за ответ.
А если будет превышать год (уже не получается по другому, с продлением или без прошло уже больше года, по факту)? То получается ничего не делать совсем. Ничего не признавать?
25.06.2012, 09:41
#8
Клерк
Сообщение от Аноним
Это понятно, но их не было на бирже еще, совсем.
Тогда надо расчетную цену определять.
Сообщение от Аноним
А если будет превышать год
Тогда заемщик признает в/р доход исходя из расчетной стоимости бумаг.
25.06.2012, 10:07
#9
Клерк
По-порядку:
1. Получили бумаги по договору займа
2. Продали бумаги — открылась короткая позиция (в НУ доходы/расходы не признаются)
3. Начисляете %% по займу
4. Истек срок договора, бумаги не возвращены кредитору.
4.1 Признаем в/р доход исходя из рыночной/расчетной цены бумаг
4.2 Закрывает короткую позицию: стоимость реализации — в доход, рыночную/расчетную стоимость бумаг — в расход.
Остается вопрос: как будете урегулировать отношения с кредитором? Обязательства остаются и проценты нужно продолжать начислять, если в договоре не установлен пресекательный срок по ним. ИМХО, так.25.06.2012, 12:20
#10
Сообщение от Сергей А.В.
По-порядку:
Еще остается вопрос про то, когда будет признан расход, если мы вернем бумаги. Ведь в пункте 2 говорится — «При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.»
У нас не будет последующей реализации, мы выкупим бумаги и вернем их обратно.
25.06.2012, 12:22
#11
И еще не ясно чем пункт 2 отличается от пункта 3. В пункте 2 идет речь «о невозврате ценных бумаг», а пункте 3 «о неисполнении договора». И чем одно отличается от другого.
25.06.2012, 12:31
#12
Клерк
Расход у Вас будет признан при закрытии короткой позиции, т.к. бумаги уже проданы.
А при их возврате кредитору (если Вы этот возврат имеете ввиду) расходы не будут признаваться.25.06.2012, 12:32
#13
Клерк
Сообщение от Аноним
И чем одно отличается от другого.
По большому счету — ничем не отличаются, ИМХО.
25.06.2012, 12:41
#14
Сообщение от Сергей А.В.
По большому счету — ничем не отличаются, ИМХО.
Только в пункте 2 признаем доход, а в пункте 3 — приобретение ЦБ)). Как одна ситуация радикально меняется от пункта к пункту.)))
25.06.2012, 12:46
#15
Сообщение от Сергей А.В.
Расход у Вас будет признан при закрытии короткой позиции, т.к. бумаги уже проданы.
А при их возврате кредитору (если Вы этот возврат имеете ввиду) расходы не будут признаваться.Тогда получается что будет доход к которому нет расхода (если руководствоваться пунктом).
Я кстати не уверена, что короткую позицию надо закрывать — она же закрывается если поступили аналогичные ценные бумаги, а у нас ничего не поступало, у нас наступили обстоятельства по пункту 2 и надо признать доход.
25.06.2012, 13:27
#16
Клерк
Мда… Похоже я несколько поторопился с ответом
Че-то мудрено написано в НК.
Получается, если срок возврата займа больше года и заемщик не реализовывал бумаги, то по окончании года он признает в/р доход, а при возврате бумаг кредитору расходов у него нет
Вы-то будете возвращать бумаги кредитору или договор прекращен?ЗЫ. Вообще песня! По п.2 ст.282.1 и кредитор и заемщик признают доходы.
Последний раз редактировалось Сергей А.В.; 25.06.2012 в 13:36.
27.06.2012, 14:43
#17
Сообщение от Сергей А.В.
Вы-то будете возвращать бумаги кредитору или договор прекращен?
ЗЫ. Вообще песня! По п.2 ст.282.1 и кредитор и заемщик признают доходы.
Будем возвращать, но не сейчас, позже.
Информация о теме
Пользователи, просматривающие эту тему
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
Ваши права
- Вы можете создавать новые темы
- Вы можете отвечать в темах
- Вы не можете прикреплять вложения
- Вы не можете редактировать свои сообщения
Правила форума
Источник