Заем у нерезидента рк

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Т.Иванова, налоговый консультант

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЗАЙМА ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ РЕЗИДЕНТОМ РК — УЧРЕДИТЕЛЮ-НЕРЕЗИДЕНТУ?

Если ТОО резидент Республики Казахстан предоставит займ под 10 процентов годовых нерезиденту юридическому лицу Российской Федерации взаимосвязанной стороне (то есть нерезидент юридическое лицо является учредителем юридического лица — резидента Республики Казахстан), какие налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают у ТОО резидента Республики Казахстан, а также должно ли быть обязательным в договоре займа целевое назначение займа?

Если Нерезидент — юридическое лицо Российской Федерации предоставит займ под 10 процентов годовых взаимосвязанной стороне юридическому лицу — резиденту Республики Казахстан, какие налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают у юридического лица — резидента Республики Казахстан в этом случае, а также должно ли быть обязательным в договоре займа целевое назначение займа?

Предоставление займа ТОО -нерезиденту-учредителю

Гражданско-правовые отношения, возникающие при заключении договора займа, регламентируются главой 26 Гражданского кодекса.

Согласно статье 716 Гражданского кодекса договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151 — 152 Кодекса (письменная форма сделки).

На основании пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

При этом ограничений по заключению займа с компанией-нерезидентом в действующем законодательстве нет, в связи с чем, резидент РК имеет право заключить такого вида договор.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса, юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. При этом ограничение статьи 715 Гражданского кодекса распространяется только на займы, получаемые от граждан (не юридических лиц).

Согласно Закону «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам лицензирования и консолидированного надзора» кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками, ипотечными организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическими лицами, единственным акционером (участником) которых является государство.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 8 Закона «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.), субъекты частного предпринимательства вправе предоставлять средства (займы) субъектам частного предпринимательства на возмездной основе.

Выводы. Из вышеизложенного следует, что юридическое лицо имеет право выдать заем (кредит, суду) другому юридическому лицу с получением вознаграждения за использование данного займа и это не будет противоречить нормам законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

При этом согласно пункту 4 статьи 718 Гражданского кодекса, порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.

Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации.

Статьей 86 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87 — 98 Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо.

В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента в случае, установленном статьей 241 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

6) предоставление кредита (займа, микрокредита).

Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи. Так как услуги по предоставлению займа осуществляются резидентом РК (ТОО), и данные услуги не предусмотрены подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи, то у резидента РК (ТОО) возникают обязательства по уплате НДС по ставке 12 процентов.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государств — членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 14 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Исходя из вышеизложенного, юридическое лицо резидент РК (ТОО) имеет право предоставить процентный заем юридическому лицу- нерезиденту (Россия). Договор должен быть заключен в письменном виде. При этом, как правило, в договоре займа указывается целевое назначение. Ставка вознаграждения определяется договором. При этом у ТОО возникают обязательства по отражению в учете доходов в виде вознаграждения в декларации по КПН и обязательства по исчислению и уплате в бюджет НДС по ставке 12 процентов.

Предоставление займа учредителем -нерезидентом ТОО -резиденту РК

Законодательством Республики Казахстан не установлено ограничений по привлечению займа с выплатой вознаграждения у компании нерезидента.

Согласно подпункту 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса РК в размере 15 процентов (доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти) к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса РК.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту — по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, — по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты определены в пункте 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса РК;

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, — не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты — не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса РК, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты — не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

статьи 196 Налогового кодекса РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы — не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса РК, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Исходя из вышеиложенного следует, что у вашей компании при выплате вознаграждения нерезиденту возникает обязательство по исчислению и оплате КПН по ставке 15% и предоставлению в налоговый орган расчета по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04). При этом у Российской компании на территории Республики Казахстан по данной сделке никаких обязательств не возникает.

НДС за нерезидента. Согласно пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи. Так как услуги по предоставлению займа осуществляются юридическим лицом нерезидентом (Россия) и данные услуги не предусмотрены подпунктами 1) — 4) пункта 2 настоящей статьи, то местом реализации услуг будет являться территория России, следовательно, налоговых обязательств по уплате НДС у резидента РК (ТОО) не возникает.

При этом, в договоре займа надо указывать целевое назначение, так как в данном случае органы налоговой службы будут контролировать расходы налогоплательщика согласно положениям Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Источник

Нередки случаи, когда коммерческие организации, испытывая финансовые затруднения, ищут возможности привлечения денежных средств у иностранных компаний. При этом возникают вопросы о законности заключения такого договора займа, а также о порядке его оформления и регистрации.

Разрешено ли законодательством Республики Казахстан получение займа юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан от компании-нерезидента?

Статьей 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) установлено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» закреплено, что резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Договор займа, в соответствии с главой 36 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть), относится к одной из разновидностей гражданско-правовых сделок, который, в соответствии с правилами статей 151-152 Гражданского кодекса и описанной ситуацией, должен быть заключен между сторонами в форме письменного договора.

Таким образом, законодательством прямо предусмотрена возможность заключения между резидентом и нерезидентом Республики Казахстан гражданско-правовых сделок, в том числе договора займа, по которому заемщиком выступает резидент Республики Казахстан.

Ограничения при совершении сделок между резидентом и нерезидентом Республики Казахстан

Согласно пункту 4 статьи 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», если в отношении валютных операций, указанных в статьях 20-24 данного Закона, не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе установить режим уведомления.

Режим уведомления

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» режим уведомления включает в себя предоставление в установленной форме в Национальный Банк Республики Казахстан информации по валютному договору резидентами-участниками валютных операций и последующее предоставление информации о проведенных операциях и об изменениях валютного договора.

Условия, при которых возникает необходимость уведомления

Согласно пункту 53 Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан, резиденты уведомляют Национальный Банк Республики Казахстан о валютных операциях, при наличии следующих условий:

сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества (средств) в Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату имущества (средств) нерезиденту, превышает 500 000 долларов США в эквиваленте.

Таким образом, если договор займа с нерезидентом заключается на сумму свыше 500 000 долларов США в эквиваленте, то лицо-резидент обязано уведомить Национальный Банк Республики Казахстан.

В какие сроки необходимо уведомить Национальный Банк Республики Казахстан о валютной операции?

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резидент-участник валютной операции обязан уведомить Национальный Банк Республики Казахстан после заключения валютного договора, но не позднее:

7 рабочих дней с даты начала исполнения обязательств по нему одной из сторон;
30 календарных дней с даты, когда валютные операции, осуществляемые по валютному договору, стали подлежать уведомлению.

Национальный Банк Республики Казахстан в целях уточнения обстоятельств совершения валютных операций вправе затребовать валютный договор, на основании которого осуществляются валютные операции.

Таким образом, с учетом положений статей 9, 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», а также положений Правил осуществления валютных операций Национальный Банк Республики Казахстан может ввести необходимость уведомления в отношении любой валютной операции. В этом случае лицо-резидент обязано подать уведомление в сроки, указанные выше.

Режим регистрации сделки

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» Национальный Банк Республики Казахстан осуществляет регистрацию валютных операций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору. Национальный Банк Республики Казахстан вправе запросить дополнительно документы, на которые имеются ссылки в представленных документах.

Анализ норм Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (статей 20-24) показал, что в соответствии со статьей 23 Закона финансовые займы резидентов нерезидентам и нерезидентов резидентам на срок более 180 дней осуществляются в режиме регистрации. Режим регистрации распространяется также на финансовые займы, предоставленные на срок не более 180 дней, в случае если фактический срок возврата средств или иного исполнения обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней.

Таким образом, если договор займа заключается с нерезидентом Республики Казахстан на срок 180 дней и выше, то, следовательно, он является валютной операцией, которая подлежит регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан. Для этого резиденту-участнику валютной операции необходимо обратиться в территориальный филиал Национального Банка.

В данном случае резидент-участник валютной операции обязан обратиться в Национальный Банк Республики Казахстан за регистрацией до начала исполнения обязательств одной из сторон (подпункт 1 пункта 3 статьи 8 Закона).

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», платежи на территории Республики Казахстан по валютным операциям, в отношении которых Законом определено требование регистрации, уведомления или получения учетного номера контракта, осуществляются безналичным способом.

Таким образом, при заключении договора займа с нерезидентом Республики Казахстан, заем должен быть предоставлен безналичным способом, что также является своего рода ограничением.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что договор займа между резидентом и нерезидентом Республики Казахстан заключенный на срок свыше 180 дней подлежит регистрации и исполнению безналичным способом.

В течение какого периода времени подлежит регистрации валютная операция?

Пунктом 5 статьи 8 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», установлено, что регистрация осуществляется в течение 10 рабочих дней с даты представления резидентом полного пакета документов.

Какие документы необходимо предоставить в территориальный филиал Национального Банка для регистрации валютной операции?

Согласно пункту 41 Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан, для регистрации резидент представляет следующие документы:

заявление;
копию валютного договора, прошитую и заверенную подписью (для физических и юридических лиц) и печатью (для юридических лиц). Если валютный договор заключен на иностранном языке, то представляется его перевод на казахский или русский язык;
копию документа, удостоверяющего личность (для физических лиц, осуществляющих валютную операцию);
копию справки или свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица (для юридических лиц);
копии документов, подтверждающих возникновение, исполнение и прекращение обязательств по валютному договору.

При регистрации валютного договора заявителю выдается документ установленного образца — регистрационное свидетельство.

В соответствии с пунктом 44 Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан, резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10 числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, представляет по месту регистрации валютного договора отчет об освоении и обслуживании коммерческих кредитов, финансовых займов по форме, установленной приложением 7 к указанным Правилам.

Таким образом, по результату проведенного анализа действующего законодательства Республики Казахстан можно сделать следующие выводы:

Законодательством Республики Казахстан разрешено заключение сделок между резидентами и нерезидентами Республики Казахстан, в том числе на получение займа от нерезидента Республики Казахстан.
При заключении договора займа, срок возврата по которому составляет 180 дней и выше, предусмотрена регистрация Национальным Банком Республики Казахстан валютной операции.
Резидент-участник договора займа обязан обратиться в территориальный филиал Национального Банка с заявлением о регистрации валютной операции.
Резидент-участник обязан, ежеквартально (до 10 числа включительно месяца, следующего за отчетным периодом) по месту регистрации валютного договора предоставлять отчет.
Заем должен быть предоставлен в безналичном порядке.
При заключении договора займа, сумма по которому составляет 500 тысяч долларов США и выше, участник-резидент обязан уведомить до начала исполнения договора Национальный Банк Республики Казахстан.